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Séance 5 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1) 5-1.

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1 Séance 5 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1) 5-1

2 5-2 Plan de la séance Nous allons analyser les différents écarts à laide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Écart global Écart sur ventes Écart sur coûts –Écart MP et MOD –Écart des FGF et FVA (séance 6)

3 5-3 Contrôle budgétaire Le contrôle budgétaire classique consiste à calculer les écarts budgétaires, à repérer les écarts significatifs et à les analyser afin dentreprendre une action correctrice, sil y a lieu, et dinstituer par la suite un processus de planification en tenant compte de ces résultats

4 5-4 Contrôle budgétaire Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûtsÉcart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF variables Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition Écart de rendement

5 Analyse des écarts – Cas Fonderie Fournier Nous allons illustrer le processus danalyse des écarts à laide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Mandat: Expliquer pourquoi le bénéfice de Fonderie Fournier a été inférieur aux prévisions 5-5

6 Cas Fonderie Fournier – Résumé VentesBudget initialRésultats Modèle de base1 350 0002 340 000 Modèle haut de gamme4 400 0003 360 000 5 750 0005 700 000 Coûts variables Modèle de base 990 0001 717 200 Modèle haut de gamme3 245 0002 798 400 4 235 0004 515 600 Marge sur coûts variables1 515 0001 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice dexploitation 632 500 264 900 Écart de bénéfice 367 600 D 5-6

7 Écart global (ou de bénéfice) 5-7

8 Lécart global Lécart global, cest lécart entre les bénéfices réels et les bénéfices prévus au budget. Ce que lon veut expliquer à laide de lanalyse des écarts, cest limpact sur les bénéfices de lentreprise de lensemble des écarts. En dautres mots, on tente dexpliquer doù provient lécart sur le bénéfice global de lentreprise. 5-8

9 Les écarts des ventes 5-9

10 5-10 ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME BRUT (Qr – QBi) PBi ÉCART DE VENTES (CAr – CABi) Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial CAr : Chiffre daffaires réel CABi : chiffre daffaires prévu (budget initial) Décomposition de lécart des ventes (conciliation du chiffre daffaires)

11 5-11 ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME NET (ou ÉCART NET SUR VENTES) (Qr – QBi) MUBi ÉCART DE VENTES Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial MUBi : Marge sur coûts variables unitaire selon le budget initial Décomposition de lécart des ventes (conciliation du bénéfice)

12 5-12 Quel est lécart sur prix de vente? ProduitPrix réel Prix budget Initial Quantité réelleÉCART Modèle de base 3253007200180 000 F Modèle haut de gamme 7008004800480 000 D Total300 000 D

13 5-13 Quel est lécart net sur ventes? Produit Qté réelle Qté budget Initial MUBiÉCART Modèle de base 7 2004 50080216 000 F Modèle haut de gamme 4 8005 500210147 000 D Total69 000 F

14 5-14 QrT: Quantité réelle totale Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial MUBi : Marge unitaire selon le budget initial MMBi : Marge unitaire moyenne selon le budget initial ÉCART COMPOSITION 1: (Qr – QBi) x (MUBi – MMBi) 2: (Prorata réel – Prorata prévu) x QrT x MUBI ÉCART NET SUR VENTES (Qr – QBi) MUBi ÉCART DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi Décomposition de lécart net sur ventes

15 5-15 Quel est lécart sur composition (formule 1)? Produit Qté réelle Qté Budget initial MUBiMMBiÉCART Modèle de base 7 2004 50080151.50193 050 D Modèle haut de gamme 4 8005 500210151.5040 950 D Total234 000 D

16 5-16 Quel est lécart sur composition (formule 2)? Produit Prorata réel Prorata prévue Qté réelle totale MUBiÉCART Modèle de base 0,60,4512 00080144 000 F Modèle haut de gamme 0,40,5512 000210378 000 D Total234 000 D

17 5-17 Quel est lécart sur volume? Produit Qté réelle Qté budget Initial MMBiÉCART Modèle de base 7 2004 500151.50409 050 F Modèle haut de gamme 4 8005 500151.50106 050 D Total303 000 F

18 5-18 ÉCART PART DE MARCHÉ (PmR – PmBi) VR x MMBi ÉCART TAILLE DE MARCHÉ (VR – VBi) PmBi x MMBi ÉCART DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial VR: Volume de vente réelle pour lensemble du marché VBi: Prévision de vente pour lensemble du marché PmBi: Part de marché selon le budget initial PmR: Part de marché réelle MMBi: MCV unitaire moyenne selon le budget Décomposition de lécart de volume

19 5-19 Quel est lécart sur la taille de marché? Produit Volume réel Volume budget Initial Part de marché selon le budget initial(%) MMBiÉCART Total133 333100 00010%151.50505 000 F

20 5-20 Quel est lécart sur la part de marché? ProduitPmrPmBi Volume de vente réel pour lensemble du marché MMBiÉCART Total9%10%133 333151.50202 000 D

21 5-21 Fonderie Fournier ÉCART PART DE MARCHÉ 202 000D ÉCART TAILLE DE MARCHÉ 505 000F ÉCART COMPOSITION 234 000 D ÉCART SUR PRIX DE VENTE 300 000 D ÉCART NET SUR VENTES 69 000 F ÉCART VENTE 231 000 D ÉCART DE VOLUME 303 000 F

22 Les écarts de coûts 5-22

23 5-23 Écarts sur coûts Écarts entre le budget révisé et le réel Écarts reliés aux prix Écarts reliés aux quantités

24 5-24 Contrôle budgétaire et budget révisé (flexible) Le budget révisé (flexible) est un mécanisme dajustement conçu pour refléter les prévisions budgétaires à nimporte quel niveau dactivité Permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau dactivité réelle

25 5-25 Budget révisé (flexible) Budget initial RéelDonnées à prendre en compte pour élaborer le budget flexible Ventes en unités500600 Prix de vente unitaire en $252325 MP utilisées (kg/unité produite)656 Prix dachat unitaire des MP en $0,250,200,25 H.MOD par unité produite11,51 Taux horaire de la MOD en $109 FGF variables unitaires en $0,50 FGF fixes en $200018002000 FVA Fixes en $100011001000

26 5-26 Quantité réelle de facteurs de production au prix réel (Qr x Pr) Quantité réelle de facteurs de production au prix standard (Qr x Ps) Quantité standard alloué pour la production au prix standard (Qs x Ps) Écart sur prix (Qr x Pr) – (Qr x Ps) Simplifié: Qr x ( Pr – Ps) Écart sur quantité (Qr x Ps) – (Qs x Ps) Simplifié : (Qr – Qs) x Ps Écart total

27 Les écarts de coûts Matières premières 5-27

28 5-28 ÉCART MP Cr – CBr ÉCART PRIX (Pr – Ps) Qr ÉCART QTE (Qr – QBr) Ps Décomposition de lécart des matières premières Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Pr : Prix réel Ps : Prix standard Qr : Quantité réel QBr : Quantité selon le budget révisé

29 5-29 Quel est lécart de prix de la MP? ProduitPrix réel Prix standard Quantité réelleÉCART Modèle de base 0.901540 000 kg54 000 F Modèle haut de gamme 0.901912 000 kg91 200 F Total145 200 F

30 5-30 Quel est lécart sur quantité de la MP? Produit Quantité réelle Quantité selon le budget révisé Prix standard ÉCART Modèle de base 540 000 kg504 000 kg136 000 D Modèle haut de gamme 912 000 kg 1 0 Total36 000 D

31 Les écarts de coûts Main-dœuvre directe 5-31

32 5-32 ÉCART MOD Cr – CBr ÉCART TAUX (Tr – Ts) Hr ÉCART TEMPS (Hr – HBr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé Décomposition de lécart de main-dœuvre directe

33 5-33 Quel est lécart de taux de la MOD? ProduitTaux réel Taux standard Heure réelleÉCART Modèle de base 161546 80046 800 D Modèle haut de gamme 161574 40074 400 D Total121 200 D

34 5-34 Quel est lécart de temps de la MOD? Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 80043 200 H1554 000 D Modèle haut de gamme 74 40076 800 H1536 000 F Total18 000 D


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