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Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd.

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1 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd. août 2006

2 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica2 Rappel du plan Introduction : une comptabilité pour les managers Première partie : notions et principes fondamentaux Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources Chapitre 3 : lorganisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion Deuxième partie : laide au contrôle stratégique Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion Chapitre 5 : laide au pilotage coût-valeur

3 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica3 Troisième partie : laide au contrôle de gestion et aux décisions courantes Chapitre 6 : le passage du long au court terme Chapitre 7 : laide au pilotage à court terme Chapitre 8 : le calcul du résultat Plan

4 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica4 Troisième partie Laide au contrôle de gestion et aux décisions courantes

5 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica5 Chapitre 7 Laide au pilotage à court terme

6 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica6 Chapitre 7 1. La méthode des coûts préétablis 2. A la recherche dautres modes de pilotage

7 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica7 Chapitre 7 1. La méthode des coûts préétablis 2. A la recherche dautres modes de pilotage

8 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica8 Problématique Le pilotage sappuie sur un diagnostic de la situation par comparaison avec Une autre réalité Externe Interne Un objectif Benchmarking

9 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica9 PROBLEMATIQUE Variable suivie Temps Objectif Fin de période (horizon de l objectif) Réalisé Quelles anticipations ? Quels impacts des actions correctives ? Moment de l analyse

10 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica10 Problématique Ne pas confondre : reporting (compte-rendu vers celui qui a un droit de regard) et contrôle de gestion pour le pilote (p. 234, Shillinglaw). Les trois fonctions observées par Simon (score- card, attention directing, problem solving) Quelle amplitude décart pour considérer que laction dérive ? Cf. Dean et lécart type… Par « dérive » le standard est un moyen de simplifier la comptabilité.

11 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica11 Principes Contrôle budgétaire Tableaux de bord Reporting Mesure des performances

12 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica12 PROBLEMATIQUE Deux sources : la comptabilité (de gestion surtout) et les données physiques Deux supports : le contrôle budgétaire (le passé) et les tableaux de bord (le futur, le hors comptable) Exemple : le « balanced scorecard » de Kaplan et Norton, avec ses quatre cases : - Performance financière (ROI, EVA…) : valeur pour les actionnaires - Efficience des processus internes (rendements, qualité, délais) - Jugement des clients (CA, satisfaction…) : valeur pour les clients - Apprentissage du personnel, satisfaction au travail…

13 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica13 PRINCIPES Autant décarts (en comptabilité ou ailleurs) que dhypothèses Rapidité Relier des écarts à des actions possibles, donc à des acteurs « pertinents » : sélectivité (cf. Taylor gestion par exception et ses 4 reportings), cloisonnement des responsabilités Ne pas faire de calculs, mais construire un plan de comptes et automatiser

14 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica14 Cas de coûts variables non stockés Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 /kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés Trois hypothèses, donc trois écarts La comptabilité va saisir lécart sur prix et l écart sur rendement Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès lachat, écart sur rendement en production Rapidité P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Ne pas faire de calculs : plan de comptes

15 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica15 Plan de comptes AchatsCentre X Coût du produit Y FactureImputation Production achevée Stock de YRésultat Clôture

16 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica16 Cas de coûts variables stockés (matière stockable) Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 /kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés La politique est de zéro stock. Mais les acheteurs anticipent une hausse et achètent 150 u. Quatre hypothèses, donc quatre écarts La comptabilité va saisir lécart sur prix, l écart sur rendement, l état du stock Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès lachat, écart sur rendement en production, sur quantité achetée selon la période Rapidité P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Ne pas faire de calculs : plan de comptes

17 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica17 Plan de comptes AchatsCentre XStock matières Coût du produit Y FactureRéception Sortie de stock Production achevée Stock de YRésultat Clôture

18 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica18 Cas des coûts mixtes dune activité Exemple : lobjectif est de traiter 150 u avec un budget qui prévoit 1 h de machine (uo) par unité, un coût variable de 20 /h et des coûts de capacité de En réalité, on a traité 100 u en 110 h au coût variable de 22 /h et avec des coûts de capacité de Quatre hypothèses, donc quatre écarts La comptabilité va saisir les écarts sur coûts et sur rendement. Mais en coût complet le coût unitaire dépend du niveau dactivité Relier les écarts à des actions Écarts sur frais, sur niveau dactivité et sur rendement Rapidité Mêmes principes que ci- dessus Ne pas faire de calcul Coût standard de luo pour saisie

19 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica19 Schéma de lanalyse (PCG 1982) Montants Heures (uo) BUDGET 150 h Niveau standard d activité = IMPUTATIONS 85 (coût standard de l heure) h Niveau réel de l activité h Niveau d activité standard pour la production réelle Écart sur frais Écart dactivité Écart de rendement

20 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica20 Plan de comptes Écart sur frais Écart sur activité Écart sur rendement = = Soit 40/150 de = Écart total Produit X Cette analyse est très discutable dans une perspective de contrôle de gestion (cf. p )

21 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica21 IMPLICATIONS Les écarts sont renvoyés au compte de résultat à chaque clôture : Ventes - Coûts préétablis des ventes -/+ Écarts constatés dans la période = Résultat Cela implique que le résultat ne met pas en rapport les ventes et leur coût

22 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica22 Chapitre 7 1. La méthode des coûts préétablis 2. A la recherche dautres modes de pilotage

23 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica23 Critiques des coûts préétablis Ils supposent un environnement assez stable et une gestion de production en conséquence (origine taylorienne, Emerson, cf. p. 232). Confirmé par une enquête CIMA. Ils nincitent pas au progrès continu : le standard se « gère », or il doit souvent se battre pour rester dans la course. Doù le kaizen japonais

24 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica24 Pourtant… Ils sont indispensables pour appliquer la méthode ABC : « time driven ABC » Le « time-driven ABC » définit dabord le temps unitaire nécessaire en moyenne à chaque activité (ou le nombre dunités dœuvre demandées si le temps nest pas une unité dœuvre appropriée). – Ainsi on considère que le traitement dune commande demande 8 minutes. On calcule alors le coût de la minute en divisant le coût annuel du département par le temps de travail annuel disponible. –On aboutit ici à un coût de 0,8 $ par minute. Il ne reste plus quà valoriser à ce taux les minutes passées aux activités.

25 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica25 Principe du Kaizen Coût unitaire Apprentissage Début du kaizen 31/12/N31/12/N+1 Coûts réels Objectif de kaizen pour N+1 Réduction réelle Standard de départ en N+1 Standard de départ pour N+2 Temps

26 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica26 Plus généralement Les coûts préétablis semblent liés à des stratégies de surveillance des coûts dans des environnements stables à multiples sources de dérive des coûts. Concurrence des indicateurs physiques Tentation de manipulation des coûts pour en faire des messages (clés de répartition comme signal) Mise en cause de loutil classique comptable dans dautres formes de stratégie :

27 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica27 Stratégies et outils de pilotage selon Shank et Govindarajan Stratégie de différenciation Stratégie de domination par les coûts Rôle des coûts standard dans le suivi et la mesure des performances Pas très importantTrès important Influence du budget flexible pour le suivi des coûts de fabrication Moyenne à faibleGrande à très grande Importance du respect du budgetMoyenne à faibleGrande à très grande Importance de lanalyse des coûts de marketing Critique pour le succès Souvent pas danalyse formelle du tout Importance du coût du produit pour fixer le prix de vente FaibleForte Importance de lanalyse des coûts des concurrents FaibleForte


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