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5 ème partie : la fonction comptable et financière I. Le système dinformation comptable II. Lanalyse de la situation financière et de lactivité III. Les.

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1 5 ème partie : la fonction comptable et financière I. Le système dinformation comptable II. Lanalyse de la situation financière et de lactivité III. Les calculs de coûts

2 2 La comptabilité, une dimension légale Obligation de procéder à un inventaire une fois par an Obligation de présenter des comptes annuels Déclarations fiscales et sociales Instrument de preuve en matière commerciale

3 3 La comptabilité, collecte et traitement dune information aidant à la prise de décision De manière externe : informer les partenaires de lentreprise de la situation financière et des résultats Comptabilité financière De manière interne : le calcul et lanalyse des coûts permet la gestion et le pilotage des activités Comptabilité de gestion

4 4 La comptabilité financière Pour être compréhensible par les utilisateurs Et utilisable à titre de comparaisons Elle doit être harmonisée. La comptabilité est donc un domaine réglementé (code de commerce, plan comptable général, directives européennes…) Depuis le 1 er janvier 2005, les sociétés européennes cotées en Bourse sont soumises aux normes internationales (IFRS)

5 5 I. Le système dinformation comptable 1. Le modèle flux-stocks La comptabilité enregistre chacun des échanges effectués pour son activité : Flux de biens et services Flux dargent Flux de créances et dettes

6 6 Le modèle flux-stocks Chaque flux est enregistré : Pour son montant en valeur monétaire En entrée (débit) ou en sortie (crédit) Dans un compte dont lintitulé et la codification correspondent à la nature du flux.

7 7 Exemple Achat de marchandises à un fournisseur X pour 1000, paiement à 30 jours : Achats de marchandisesFournisseur X DEBIT CREDIT Entrée Sortie

8 8 Exemple 30 jours plus tard, lentreprise règle sa dette au fournisseur X par chèque : BanqueFournisseur X DEBIT CREDIT (montant initial) Compte soldé

9 9 Enregistrement au « Journal » Le code de commerce impose denregistrer ces opérations de manière chronologique : Enregistrement de lopération au journal Report dans les comptes de manière logique grâce à la codification

10 10 Exemple : DEBITCREDIT Jour J Jour J X 512 Achats de marchandises Fournisseur X Banque 1 000

11 11 2. Les comptes annuels Les entreprises sont tenues de procéder, au moins une fois tous les douze mois, à linventaire de leur patrimoine et à létablissement de leurs comptes annuels : Bilan Compte de résultat Annexe

12 12 Le bilan Document comptable qui fait état Du patrimoine de lentreprise À la date de clôture des comptes Du fait de léquilibre comptable entre les emplois et les ressources : Le total de lactif est toujours égal au total du passif (principe dit de la partie double)

13 13 Le bilan ACTIF (en milliers deuros) PASSIF (en milliers deuros) Actif immobilisé : - Incorporel - Corporel - Financier Actif circulant : -stocks -créances -disponibilités Capitaux propres: - Capital - Réserves - Résultat Dettes : - Financières - Dexploitation Total actifTotal passif Bilan de la société X au JJ/MM/AA

14 14 Le compte de résultat Document comptable qui récapitule lactivité de lentreprise au cours de lannée écoulée En termes de : Produits (ex : ventes) Charges (« consommations », ex : achats, salaires…)

15 15 Le compte de résultat Le résultat de lexercice : Résultat = Produits – Charges Est un bénéfice si le résultat est positif Est une perte si le résultat est négatif

16 16 Le compte de résultat Produits dexploitation Ventes Autres produits - Charges dexploitation Achats Variations de stock Charges externes Impôts et taxes Charges de personnel Dotations aux amortissements = Résultat dexploitation (1) Produits financiers - Charges financières = Résultat financier (2) (1)+(2) = Résultat courant avant impôt Produits exceptionnels - Charges exceptionnelles = Résultat exceptionnel (3) (1) + (2) + (3) - Impôts sur les bénéfices - Participation des salariés = Résultat net comptable

17 17 La notion de résultat Ne pas confondre résultat et trésorerie ! - Décalage dans le temps entre les flux de biens ou services et les paiements correspondants, - Certains éléments du compte de résultat sans contrepartie monétaire (ex : dotations aux amortissements) Compte de résultat Trésorerie

18 18 II. Lanalyse de la situation financière et de lactivité La capacité dautofinancement (CAF) Potentiel de trésorerie dégagé par lactivité courante Calcul « théorique » : Produits encaissables – charges décaissables Calcul « simplifiée : Résultat net + Dotations aux amortissements

19 19 Le plan de financement Synthèse des mouvements financiers Vision à moyen ou long terme des équilibres financiers de lentreprise Utilisé de façon prévisionnelle, il facilite lanticipation des besoins financiers

20 20 Le plan de financement Les ressources : CAF Cessions dimmobilisations Augmentations de capital Subventions dinvestissement Emprunts Total ressources Les emplois : Dividendes Acquisitions dimmobilisations Augmentation du BFR Remboursement demprunt Total emplois Solde annuel = Ressources - Emplois

21 21 La notion de Besoin en Fonds de Roulement (BFR) Avance de fonds en capital circulant, Sert à financer les éléments courants de lactivité : stocks, créances dexploitation, partiellement compensés par les dettes dexploitation Ces éléments étant de nature à se renouveler au rythme du cycle dexploitation, le BFR a une composante stable, à laquelle vient sajouter des besoins cycliques, selon la nature de lactivité.

22 22 Léquilibre financier Le financement des besoins ayant un caractère permanent doit être assuré par des ressources stables : Les ressources stables doivent couvrir les immobilisations et la composante stable du BFR.

23 23 Lanalyse de lactivité Les soldes intermédiaires de gestion : Calculés à partir du compte de résultat Succession de marges constituant des paliers dans la formation du résultat

24 24 Les principaux soldes intermédiaires de gestion Marge commerciale + Production de lexercice = valeur ajoutée = Excédent brut dexploitation (EBE) = Résultat dexploitation Ventes de marchandises – coût dachat des marchandises vendues Production vendue + production stockée - Consommations en provenance de tiers -Impôts et taxes -Charges de personnel EBE - Dotations aux amortissements

25 25 III. La comptabilité de gestion et les calculs de coûts La notion de coût Consommation de ressources Somme de charges Analyse des charges « par destination » Les caractéristiques dun coût Le champ dapplication (produit, activité, service…) Le contenu (coût partiel, coût complet…) Le moment du calcul( coûts réels, coûts standard…) La pertinence des coûts (liée aux besoins des utilisateurs)

26 26 1. La notion de coût Pourquoi calculer des coûts ? Prendre des décisions économiques Calculer les marges réalisées sur les produits, fixer les coûts cibles Évaluer ou contrôler des performances Valoriser les stocks figurant au bilan Prendre des décisions stratégiques

27 27 1. La notion de coût Pour le calcul des coûts complets, on distinguera : Les charges directes Les charges indirectes Pour le calcul du seuil de rentabilité, on distinguera : Les charges variables Les charges fixes

28 28 2. Le seuil de rentabilité Le niveau dactivité pour lequel lentreprise dégage un résultat nul Peut être exprimé en : Chiffre daffaires Volume de ventes Nombre de jours dactivité

29 29 Calcul du seuil de rentabilité Chiffre daffaires - Coûts variables = marge sur coût variable (MSCV) - Coûts fixes = Résultat Avec taux de MSCV = MSCV / Chiffre daffaires

30 30 Exemple Lentreprise X fabrique un produit P pour lequel les données de lannée écoulée sont les suivantes : Chiffre daffaires (3500 P à 215 ) Charges variables (3500x118) : coût variable unitaire Marge sur coût variable Coût fixe Résultat Taux de marge sur coût variable : / x 100 = 45 % Marge sur coût variable unitaire : / = 97

31 31 Exemple (suite) Seuil de rentabilité en chiffre daffaires : / 45 % = Seuil de rentabilité en quantités : / 97 =2 887 Seuil de rentabilité en date dobtention : / x 360 = 298 jours (hypothèse : activité régulière sur lannée) Quel est le chiffre daffaires à réaliser pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % ?

32 32 Exemple (suite) Chiffre daffaires à atteindre pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % : Soit R / CA = 10 % Or R = MSCV – CF = 45 % CA – Doù 45% CA – = 0,1CA On obtient CA = (à structure inchangée

33 33 3. Les coûts complets Charges Directes (matières, main dœuvre…) Indirectes (ex : direction générale…) Produit 1Produit 2Produit 3 Analyse Répartition

34 34 Lenchaînement des calculs de coûts Cycle dexploitation Achats Production Vente Enchaînement des coûts Coût dachat des matières = prix dachat + frais dapprovisionnement Coût de production des produits fabriqués = coût dachat des matières consommées + main dœuvre directe + charges indirectes de production Coût de revient des produits vendus = coût de production des produits vendus + frais de distribution Comptes de stocks matières Comptes de stocks produits

35 35 Exemple Un produit P est fabriqué à partir dune matière M. Début mars, 500 kg de matières sont achetés à 10 le kg + frais de port : 150 ; il y avait en stock au 1 er mars 50 kg au coût de 9,50 ; au cours du mois de mars, 430 kg ont été utilisés. Coût dachat des matières entrées début mars : 500 x = 5 150

36 36 Exemple Compte de stocks : Stock initial : 50 x 9,50 =475 Entrées : Total : 550 x CUMP =5 625 CUMP = / 550 = 10,23 Sorties : 430 x 10,23 = 4 397,73 Coût des matières consommées

37 37 Exemple (suite) Outre les matières, il a fallu, pour fabriquer 275 produits P en mars : 300 heures de main dœuvre à 15 lheure 400 unités dœuvre (définie par lheure de main dœuvre) à 8,50 lunité pour les charges indirectes de production Dautre part, il y avait en stock début mars 35 produits P au coût de production de 38,50 Coût de production des produits fabriqués en mars ? Coût de production des 248 produits P vendus en mars ?

38 38 Exemple (suite) Coût de production (mois de mars) : Coût des matières4 397,73 Coût de la main dœuvre 300 x ,00 Charges indirectes de production 400 x 8, ,00 Coût de production12 297,73 Soit à lunité : 44,72

39 39 Exemple (suite) 248 produits P vendus en mars, au prix de 72. Charges liées à la distribution : 3,12 pour 100 de chiffre daffaires Quel est le coût de revient des produits vendus ? Quelle est la marge réalisée sur la vente de ces produits ?

40 40 Exemple (suite) Compte de stock du produit P : Stock initial 35 x 38, ,50 Entrées 275 x 44, ,73 Total 310 x 44, ,23 Sorties248 x 44, ,18 CUMP Coût de production des produits vendus

41 41 Exemple (suite) Calcul du coût de revient Coût de production des Produits vendus10 916,18 Charges indirectes de distribution 248 x 72 / 100 x 3,12557,11 Coût de revient11 473,29 Soit à lunité : 46,26 Chiffre daffaires (248 x 72)17 856,00 Résultat6 382,71 Soit à lunité : 72 – 46,26 = 25,74

42 42 Conclusion La comptabilité nest pas quune obligation mais aussi un outil de gestion Mais la manière dont est traitée linformation financière nest pas neutre Elle soulève aussi des questions dordre éthique sur la confiance quon peut lui accorder Les législations se sont renforcées dans ce sens pour protéger les destinataires de linformation financière …


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