6. Le processus budgétaire des entreprises de transformation © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Élément de compétence : Dresser les budgets d’exploitation des entreprises de transformation

6.1 Introduction La préparation des budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation est plus complexe que dans le cas d’une entreprise commerciale, car elle nécessite l’établissement de l’état prévisionnel du coût de fabrication. C’est la fabrication des produits disponibles à la vente qui différencie les deux types d’entreprises. Les autres états financiers (l’état des résultats, l’état des bénéfices non répartis, le budget de caisse et le bilan) sont essentiellement les mêmes. © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

6.2 Les budgets d’exploitation Tout comme pour les entreprises commerciales, les budgets d’exploitation des entreprises de transformation comprennent tous les éléments nécessaires à la préparation de l’état prévisionnel des résultats pour un exercice financier. Ils se composent des rapports suivants : 1. Le budget des ventes 2. Le budget des stocks de marchandises disponibles à la vente 3. Le budget du coût des produits fabriqués (voir le chapitre 3) 3.1 Le budget des niveaux de stocks de matières premières 3.2 Le budget des achats de matières premières 3.3 Le budget de la main-d’œuvre directe 3.4 Le budget des frais généraux de fabrication : les frais variables (entretien, fournitures, etc.) ; les frais fixes (amortissements, loyers, etc.). 3.5 Le budget des coûts de revient unitaires 4. Le budget du coût des marchandises vendues 5. Le budget des charges d’exploitation 5.1 Les charges variables (commissions, redevances, etc.) 5.2 Les charges fixes inéluctables (amortissements, intérêts, impôts fonciers, etc.). 5.3 Les charges fixes discrétionnaires (publicité, formation, recherche, entretien, etc.) © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Un exemple de budgets d’exploitation © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

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Un exemple de budgets financiers © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

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6.3 L’élaboration du budget directeur en 14 étapes La prévision des unités qui seront vendues Le budget des ventes Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités) Le tableau relatif aux unités à fabriquer Le budget des stocks de matières premières à la fin Le budget des matières premières utilisées Le budget de la main-d’œuvre directe Le budget des frais généraux de fabrication L’état prévisionnel du coût de fabrication et des achats de matières premières Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis L’état prévisionnel des résultats L’état prévisionnel des bénéfices non répartis Le budget de caisse Le bilan prévisionnel © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation Marini est une société par actions qui fabrique des vélos tout terrain performants. Fabrice Marini, directeur général, vous demande de l’aider à dresser les budgets de son entreprise pour l’exercice 20X4. Renseignements complémentaires Les prévisions des unités vendues : premier trimestre de 20X4, 500 vélos ; deuxième trimestre de 20X4, 1200 vélos ; troisième trimestre de 20X4, 2800 vélos ; quatrième trimestre de 20X4, 500 vélos ; premier trimestre de 20X5, 600 vélos ; deuxième trimestre de 20X5, 1400 vélos. © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation (suite) Renseignements complémentaires Le prix de vente unitaire prévu : 950 $. Les stocks de produits finis à la fin, comptabilisés selon la méthode de l’épuisement successif, se composeront des produits finis correspondant à la moitié des ventes prévues pour le trimestre suivant. Le stock de matières premières à la fin de chaque trimestre devra être égal au quart des matières premières utilisées durant le trimestre suivant. © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation (suite) Renseignements complémentaires 5. Les coûts de fabrication pour la prochaine année : matières premières, 250 $ l’unité ; main-d’œuvre directe, 5 heures à 18 $ ; frais généraux de fabrication fixes, 204 000 $ ; frais généraux de fabrication variables, 4 $ l’heure pour la main-d’œuvre directe. 6. Les stocks au début de l’exercice : matières premières : 50 000 $ ; produits finis : 200 unités à 380 $. 7. Les charges d’exploitation annuelles : charges fixes : 800 000 $ ; charges variables : 10 % des ventes. 8. Le taux des impôts sur le revenu : 20 %. © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution La prévision des unités qui seront vendues (renseignements mentionnés dans la question) Premier trimestre de 20X4 500 vélos Deuxième trimestre de 20X4 1200 vélos Troisième trimestre de 20X4 2800 vélos Quatrième trimestre de 20X4 500 vélos Premier trimestre de 20X5 600 vélos Deuxième trimestre de 20X5 1400 vélos Le budget des ventes Premier trimestre de 20X4 500 unités x 950 $ = 475 000 $ Deuxième trimestre de 20X4 1200 unités x 950 $ = 1 140 000 $ Troisième trimestre de 20X4 2800 unités x 950 $ = 2 660 000 $ Quatrième trimestre de 20X4 500 unités x 950 $ = 475 000 $ Total 5000 unités x 950 $ = 4 750 000 $ © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités) Premier trimestre de 20X4 1/2 x 1200 = 600 vélos Deuxième trimestre de 20X4 1/2 x 2800 = 1400 vélos Troisième trimestre de 20X4 1/2 x 500 = 250 vélos Quatrième trimestre de 20X4 1/2 x 600 = 300 vélos Premier trimestre de 20X5 1/2 x 1400 = 700 vélos Le tableau relatif aux unités à fabriquer Premier Deuxième Troisième Quatrième Premier trimestre trimestre trimestre trimestre trimestre (de 20X5) © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Unités à vendre 500 1200 2800 500 600 Plus : stock de produits finis à la fin 600 1400 250 300 700 1100 2600 3050 800 1300 Moins : stock de produits finis au début 200 600 1400 250 300 Unités à fabriquer 900 2000 1650 550 1000

Solution (suite) Le budget du stock de matières premières à la fin Premier trimestre de 20X4 1/4 x 2000 unités x 250 $ = 125 000 $ Deuxième trimestre de 20X4 1/4 x 1650 unités x 250 $ = 103 125 $ Troisième trimestre de 20X4 1/4 x 550 unités x 250 $ = 34 375 $ Quatrième trimestre de 20X4 1/4 x 1000 unités x 250 $ = 62 500 $ Le budget des matières premières utilisées Premier trimestre de 20X4 900 unités x 250 $ = 225 000 $ Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x 250 $ = 500 000 $ Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x 250 $ = 412 500 $ Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x 250 $ = 137 500 $ Total 5100 unités x 250 $ = 1 275 000 $ © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) Le budget de main-d’œuvre directe Premier trimestre de 20X4 900 unités x (5 heures x 18 $) = 81 000 $ Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x (5 heures x 18 $) = 180 000 $ Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x (5 heures x 18 $) = 148 500 $ Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 18 $) = 49 500 $ Total 5100 unités x (5 heures x 18 $) = 459 000 $ © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) Budget des frais généraux Taux par heure de MOD Le budget des frais généraux de fabrication Le calcul du taux d’imputation Base d’imputation : heures de main-d’oeuvre directe Budget des heures de main-d’oeuvre directe : Nombre d’unités fabriquées x 5 heures 5100 unités x 5 heures = 25 500 heures Budget des frais généraux Taux par heure de MOD Fixes 204 000 $ / (5100 unités x 5 heures) 8 $ / heure de MOD Variables 102 000 (voir la donnée) 4 $ / heure de MOD Total 306 000 $ 12 $ / heure de MOD © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Le calcul du coût prévisionnel des frais généraux de fabrication Premier trimestre de 20X4 900 unités x (5 heures x 12 $) = 54 000 $ Deuxième trimestre de 20X4 2 000 unités x (5 heures x 12 $) = 120 000 $ Troisième trimestre de 20X4 1 650 unités x (5 heures x 12 $) = 99 000 $ Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 12 $) = 33 000 $ Total 5100 unités x 60 $ = 306 000 $

Solution (suite) L’état prévisionnel du coût de fabrication © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis Premier Deuxième Troisième Quatrième trimestre trimestre trimestre trimestre Coût de revient total / 360 000 $ 800 000 $ 660 000 $ 220 000 $ Nombre d’unités fabriquées 900 unités 2000 unités 1650 unités 550 unités Coût de revient unitaire x 400 $ 400 $ 400 $ 400 $ Nombre d’unités en stock 600 unités 1400 unités 250 unités 300 unités Stock de produits finis 240 000 $ 560 000 $ 100 000 $ 120 000 $ © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) L’état prévisionnel des résultats © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

Solution (suite) L’état prévisionnel des bénéfices non répartis Le budget de caisse Le bilan prévisionnel Les trois dernières étapes diffèrent très peu de celles qui se rapportent aux entreprises commerciales. Le budget de caisse comprend des décaissements concernant les achats de matières premières. Le bilan prévisionnel comporte trois différents stocks : le stock de matières premières ; le stock de produits en cours ; le stock de produits finis. © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.