3. Les mécanismes comptables

Comptabilité en partie double Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Destination = but = emploi = flux entrant Origine = moyen = ressource = flux sortant

Remarque importante L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

Distinction importante Opérations sans impact sur le résultat : touchent uniquement les postes du bilan Opérations avec impact sur le résultat : touchent les produits ou les charges.

Application : exercice n°3

Encaissement d’un acompte Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

Conservation d’un acompte Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

Remboursement simple Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

Remboursement au double Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

La TVA sur ventes La TVA collectée n’est pas une ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan. Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice

Enregistrement comptable TTC  à l’actif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités. TVA  au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales. HT  au compte de résultat : augmentation des produits d’exploitation.

Immos Fonds propres Actif circulant Liquidités Charges Produits Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat HT TTC TVA HT HT

La TVA sur achats La TVA déductible n’est pas un emploi définitif car elle sera remboursée par l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan. Seul le montant HT de l’achat a un impact sur le résultat de l’exercice.

Enregistrement comptable TTC  au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs. TVA  à l’actif du bilan : augmentation des autres créances. HT  au compte de résultat : augmentation des charges d’exploitation.

Immos Fonds propres Actif circulant Liquidités Charges Produits Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat HT TVA TTC HT HT

4. Le fonctionnement des comptes

Définition Le compte est une fiche comptable qui représente un élément de ressource ou d’emploi de l’entreprise. Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.

Illustration Publicité Terrains Stocks Salaires Dettes fournisseurs Ventes Salaires Publicité

2 types de comptes : Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan. Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de l’exercice.

Fonctionnement d’un compte Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur : · la colonne de gauche s’appelle le débit du compte · la colonne de droite s’appelle le crédit du compte Le solde (= la valeur) se lit par différence.

Exemple : client Débit Crédit Solde débiteur : 200 € Acompte reçu :   Acompte reçu : 100,00 Facture émise n°25 : 556,50 Règlement reçu : 456,50 Facture émise n°26 : 1 587,50 1 287,50 Avoir émis n° 27 : Total mvts débit : 2 144,00 Total crédit : 1 944,00 Solde débiteur : 200 €

Comptabilité en partie double Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = débit

Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant . Destination = but = emploi = flux entrant = terrain = immobilisation = débit Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie = crédit

Numérotation : bilan 1. Financement à long terme 2. Immobilisations 3. Stocks 4. Créances et dettes 5. Trésorerie

Numérotation : compte de résultat 6. Charges 60 à 65 : exploitation 66 : financières 67 : exceptionnelles 7. Produits subdivisions identiques

Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant . Débit = terrain = immobilisation = 211000 Crédit = compte bancaire = trésorerie = 512000

Comptabilisation Compte n°211000 : Terrain Compte n°512000 : Banque 50 000 50 000 Cette opération n’affecte que des compte de patrimoine  pas d’impact sur le résultat de l’exercice. Au bilan : augmentation de l’actif immobilisé et baisse de la trésorerie.

Présentation « journal » Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 211000 Terrain 50 000 512000 Banque 50 000

Remarque importante Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

Fonctionnement des comptes de bilan ACTIF : Débit (apparition ou augmentation) puis crédit (disparition ou diminution) PASSIF : Crédit (apparition ou augmentation) puis débit (disparition ou diminution)

Fonctionnement des comptes de résultat CHARGES : Toujours au débit sauf rares exceptions PRODUITS : Toujours au crédit sauf rares exceptions

5. Les principaux schémas comptables

Les principaux schémas comptables Opérations courantes : obtention de fonds investissement achat (au comptant et à crédit) vente (au comptant et à crédit) Opérations d’inventaire : variation de stocks amortissement

Obtention d’un financement Apport de l’exploitant ou des associés Obtention d’un prêt bancaire

Apport en capital L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme en banque ? Encaissement ou décaissement ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 512000 Banque 50 000 101000 Capital 50 000

Obtention d’un prêt Encaissement ou décaissement ? Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme en banque ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 512000 Banque 50 000 164000 Emprunt 50 000

Première mensualité Contrepartie ? A quoi a servi l’argent versé ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 164000 Emprunt 5 000 661000 Intérêts 1 000 512000 Banque 6 000

Investissement Acquisition d’un bien durable (> 1 an), non consommé immédiatement. Plusieurs natures d’immobilisations : corporelles, financières, incorporelles.

Achat d’une machine de 4 000 € HT (4 784 € TTC) au comptant Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 215000 Matériel 4 000 445600 TVA déduc. 784 512000 Banque 4 784

Versement d’un dépôt de garantie Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 275000 Dépôts 2 000 512000 Banque 2 000

Achats de biens et services Acquisition de services ou de biens non durables (< 1 an) : matières premières, marchandises, fournitures. Par convention : consommés dès l’acquisition (les stocks seront régularisés en fin d’exercice).

Achat de marchandises au comptant : 5 000 € HT (5 980 € TTC) Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 607000 Achat march. 5 000 445600 TVA déduc. 980 512000 Banque 5 980

Même opération mais à crédit Quelle modification faut-il apporter à l’écriture précédente ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 607000 Achat march. 5 000 445600 TVA déduc. 980 401000 Fournis. 5 980 512000 Banque 5 980

Règlement du fournisseur Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 401000 Fournisseur 5 980 512000 Banque 5 980

Remarque Le compte fournisseur a été crédité lors de l’achat à crédit, puis débité lors du paiement. Il est à présent soldé : l’entreprise ne doit plus rien a son fournisseur. 401000 - Fournisseurs Total débit = total crédit = 5 980 €  solde = 0 Débit Crédit 5 980 5 980 5 980 5 980

Ventes de biens et services

Vente de marchandises : 7 000 € HT au comptant Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 512000 Banque 8 372 707000 Ventes 7 000 445700 TVA coll. 1 372

Même opération mais à crédit Quelle modification faut-il apporter à l’écriture précédente ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 411000 Clients 8 372 512000 Banque 8 372 707000 Ventes 7 000 445700 TVA coll. 1 372

Encaissement du client Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 512000 Banque 8 372 411000 Clients 8 372

Les opérations d’inventaire Variation de stocks Amortissement des immobilisations

La variation de stock Le montant des biens achetés Au compte de résultat nous avons : Au compte de résultat nous voulons : Le montant des biens achetés Le montant des biens consommés

Lien Montant des biens consommés = Montant des biens achetés + - Stock final Stock initial

Écriture comptable Le stock initial est retiré de l’actif pour être porté en charges, Le stock final est retiré des charges pour être porté à l’actif.

Stock initial de 80 unités à 5 € Le stock initial est retiré de l’actif …. …. pour être porté en charges. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 603700 Δ Stock 400 370000 Stock march. 400

Stock final de 500 unités à 5 € Le stock final est retiré des charges …. …. pour être porté à l’actif. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 370000 Stock march. 2 500 603700 Δ stock 2 500

Compte de stock (actif du bilan) A nouveau 400 400 disparition SI SF 2 500 400 2 900 Solde débiteur : 2 500 €

Compte de variation de stocks (compte de résultat) 400 (SI) 2 500 (SF) 400 2 500 Solde créditeur : 2 100 €

Amortissement des immobilisations Les achats d’immobilisations sont inscrits à l’actif car ils ne sont pas consommés immédiatement. Toutefois, ils vont être consommés par la suite au fur et à mesure de leur utilisation.

Consommation annuelle = dotation aux amortissements coût d’acquisition durée d’utilisation

Écriture comptable Le montant de la dotation aux amortissements est retiré de l’actif … …. pour être porté en charges.

Machine de 4 000 € utilisée pendant 4 ans La dotation aux amortissements est retirée de l’actif …. pour être portée en charges. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit 681100 Dotation amrt. 1 000 281500 Amortisst. 1 000