Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)

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1 Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)
Terminale STG DOSSIER 10 Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)

2 Liens vers les activités
Réflexion préalable Activité 1 – Principe de régularisation des charges Activité 2 – La régularisation des charges Les charges constatées d’avance Les charges à payer Activité 3 – La régularisation des produits Les produits constatés d’avance Les produits à recevoir Le problème de la TVA Activité 4 – La régularisation des stocks Analyse Régularisation des stocks (lié aux achats) Régularisation des stocks (lié aux ventes)

3 DOSSIER 10 Rappel des notions
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4 Réflexion préalable Qu’est-ce qu’un exercice comptable ?
La vie de l’entreprise est découpée en périodes, d’une durée de douze mois en général (sauf éventuellement le premier et le dernier). L’exercice comptable se traduit par la production des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe), qui ont pour rôle d’informer les personnes intéressées (dirigeants, propriétaires, créanciers, banquiers…) sur la situation financière et les résultats de l’exercice.

5 Réflexion préalable Les exercices comptables sont-ils indépendants  ? Oui. Le résultat d’un exercice se détermine comme la différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice.

6 Réflexion préalable Quel est le rôle des travaux d’inventaire  ? Les travaux d’inventaire permettent à l’entreprise de réaliser tous ces traitements comptables. Il faut recenser, évaluer et comptabiliser les opérations qui permettront de rattacher les charges et les produits au résultat de l’exercice qui se clôture. Ceci dans l’objectif de la production des comptes annuels à cette date.

7 Réflexion préalable À quoi correspond l’inventaire physique des stocks évoqué dans la photo   ? Cet inventaire physique consiste à recenser et dénombrer les matières, fournitures, marchandises et produits en stock dans l’entreprise à la date de clôture de l’exercice .

8 Réflexion préalable Pourquoi et comment cet inventaire est-il pris en compte dans le cadre des travaux d’inventaire  ? Lorsque le stock est défini en quantités, il est alors possible de procéder à son évaluation. Les travaux d’inventaire permettront de présenter au bilan des actifs pour leur valeur à la date de clôture. Cela permettra également de rattacher au résultat de l’exercice les charges et produits acquis pendant cet exercice. Retour vers les liens

9 Activité 1 : Principe de régularisation des charges
DOSSIER 10 Activité 1 : Principe de régularisation des charges Retour vers les liens

10 La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie. A la clôture de l’exercice N, le comptable a procédé à une analyse des comptes de charges et de produits pour l’exercice et a extrait ce premier document qui est soumis à votre réflexion.

11 Enregistrement de la Facture
La date de clôture d’exercice comptable retenue par Mme Sergent pour son entreprise est le 31 décembre. Était-ce la seule possibilité  ? Les entreprises sont libres du choix de leur date de clôture d’exercice comptable. Il existe cependant des contraintes administratives et fiscales qui poussent la majorité des entreprises à s’aligner sur l’année civile et donc à choisir le 31 décembre. Pour la société Defontaine, le choix de la date du 31 décembre s’inscrit sans doute dans ce contexte. En conséquence, le premier exercice comptable a eu probablement une durée inférieure à 12 mois. Mme Sergent aurait pu préférer une durée de 12 mois pour ce premier exercice. Dans ce cas, la date de clôture aurait été autre que le 31 décembre .

12 Enregistrement de la Facture
Le 01/09/N, l’entreprise DEFONTAINE a payé la prime d’assurance annuelle (période du 01/09/N au 31/08/N+1) : €. 01/09/N 616 Primes d’assurance 1 845,00 512 (ou 401) Banque 1 845,00 Avis d’échéance MAAF

13 Analysez ce document ci-dessus et commentez son contenu.
Analyse de la charge L’article du plan comptable général précise que le résultat d’un exercice se détermine par différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice : c’est la règle d’indépendance des exercices. Cette règle conduit notamment, lors de l’inventaire, à ajuster : - le montant des charges et des produits comptabilisés durant l’exercice ; - la valeur des stocks détenus à la clôture. Analysez ce document ci-dessus et commentez son contenu. Cette charge concerne 2 Exercices – Exercice N et Exercice N+1 Or tout a été enregistré en N (1 845 € le 01/09/N). Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). 4 mois 31/12/N 8 mois 01/09/N 31/08/N+1 Enregistrement de la charge Exclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 En vous référant à la règle d’indépendance des exercices énoncée ci-dessus, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire. Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a € de charges qui ne concernent pas l’exercice N. Cette charge (8 mois de cotisation) doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.

14 La régularisation des charges
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées d’avance Il s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice. Le plan comptable général définit deux catégories possibles de régularisations pour les charges. Dans quel cas sommes-nous ici  ? Il s’agit donc d’une charge constatée d’avance (8 mois de la prime d’assurance sur 12) qui doit être soustraite des charges de l’exercice N par l’intermédiaire d’un compte de régularisation.

15 Exclure les 8 mois d’assurance de l’exercice N
Enregistrement de la charge Exclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité). Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1). Année N 31/12/N 486 Charges constatées d’avance 1 230,00 616 Prime d’assurance 1 230,00 Régularisation Prime (8/12 à exclure)

16 Porter les 1 230 € dans les charges de l’exercice N+1
4 mois 31/12/N 8 mois 01/09/N 31/08/N+1 Enregistrement de la charge Inclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N Année N+1 01/01/N+1 1 230,00 616 Prime d’assurance 486 Charges constatées d’avance 1 230,00 Contre-Passation Régul Prime d’assurance

17 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
4 mois 31/12/N 8 mois 01/09/N 31/08/N+1 Enregistrement de la charge Exclure 8 mois Inclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 en N en N+1 compte 616 (en N) compte 616 (en N+1) (01/09) solde débiteur : 1 230,00 31/12/N 01/01/N+1 1 230,00 615,00 1230,00 Soit 8 mois en N+1 Soit 4 mois en N Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.

18 PRINCIPE D’INDEPENDANCE DES EXERCICES COMPTABLES
Le compte de résultat est le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée. Cette période, d’une durée d’un an, est appelée exercice comptable. Pour obtenir un résultat exact, pour donner une image fidèle de la performance réalisée au cours d’un exercice, il faut ne considérer que (et toutes) les charges et les produits concernant l’exercice, c’est-à-dire : exclure du résultat les charges et produits comptabilisés pendant l’exercice mais qui concernent l’exercice suivant. inclure les charges et produits qui concernent l’exercice en cours mais qui ne sont pas encore enregistrés. Cela suppose de passer les écritures nécessaires en fin d’exercice. Principe d’Indépendance des Exercices. Il conditionne l’enregistrement de toutes les charges et tous les produits . Retour vers les liens

19 Activité 2 : La régularisation des charges
DOSSIER 10 Activité 2 : La régularisation des charges Retour vers les liens

20 LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées d’avance Il s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice. LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE Une charge concernant (pour son montant total ou pour une partie de celui-ci) l’exercice suivant (N+1) a été comptabilisé cette année (en N). Il faut l’ôter des charges de l’exercice N pour la porter dans les charges de l’exercice N+1. Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N. En stock : Fournitures de bureau non consommées au 31/12/N €

21 Analysez ce document et commentez son contenu.
Analyse de la charge Analysez ce document et commentez son contenu. En stock : Fournitures de bureau non consommées au 31/12/ € Cette charge concerne uniquement l’Exercice N+1 (fournitures non encore consommées) Or tout a été enregistré en N. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). 31/12/N 15/12/N N+1 Enregistrement de la charge Exclure la totalité Soit 45 € En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire. Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 45 € de charges constatées d’avance. Cette charge constatée à l’avance doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.

22 Exclure les 45 € de fournitures de l’exercice N
Enregistrement de la charge Exclure la totalité Soit 45 € Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N. Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité). Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 45 € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1). Année N 31/12/N 486 Charges constatées d’avance 45,00 6064 Fournitures Administratives 45,00 Régularisation des fournitures non consommées 4 au débit pour constater la créance de l’exercice N sur l’exercice N+1 8 pour les ajustements et régularisations 6 car l’ajustement concerne une charge

23 Porter les 45 € dans les charges de l’exercice N+1
Enregistrement de la charge Intégrer la totalité Soit 45 € Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N Année N+1 01/01/N+1 45,00 6064 Fournitures Administratives 486 Charges constatées d’avance 45,00 Contre-Passation Régul Fournitures Adminis.

24 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
Enregistrement de la charge Exclure la totalité Intégrer la totalité Soit 45 € en N en N+1 compte 6064 (en N) compte 6064 (en N+1) (15/12) ,00 solde débiteur : 45,00 31/12/N 01/01/N+1 45,00 L’exclusion en N La totalité en N+1 0,00 45,00 Bien que les fournitures ont été acquises en N (elles ne seront consommées qu’en N+1), elles ne doivent avoir aucune incidence sur le résultat de l’année N. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la consommation de ses fournitures) est bien diminué de 45 €. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices. Retour vers les liens

25 La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées d’avance Il s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice. LES CHARGES A PAYER Une charge concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisée (la facture n’a pas été reçue). Il faut comptabiliser cette charge. U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime d’assurance incendie de : Société DEFONTAINE Somme : 740,00 € Période : du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser Analysez le document ci-contre pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.

26 Analysez ce document et commentez son contenu.
U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime d’assurance incendie de : Société DEFONTAINE Somme : 740,00 € Période : du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser Analyse de la charge Analysez ce document et commentez son contenu. Cette charge concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Prime annuelle payée à la fin du contrat) Or tout sera enregistré en N+1. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). 31/12/N 01/04/N+1 01/04/N 9 mois 3 mois Début du contrat d’assurance Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 Soit 740 * (9/12) = 555,00 € En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire. Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 555 € de charges à payer. Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1.

27 Inclure les 555 € de Prime d’Assurance dans l’exercice N
9 mois 3 mois Début du contrat d’assurance Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 Soit 740 * (9/12) = 555,00 € Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N. Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant. Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture. Année N 31/12/N 616 Primes d’assurance 555,00 Fournisseurs – Factures non parvenues 408 555,00 Régularisation Assurance annuelle (Inclure 9/12) 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1 0 car l’ajustement concerne un fournisseur 8 pour les ajustements et régularisations

28 Déduire les 555 € de charges (3 mois) de l’exercice N+1
Début du contrat d’assurance Enregistrement de la charge Déduire 9 mois sur 12 Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N Année N+1 01/01/N+1 555,00 408 F/rs – Factures non parvenues 616 Primes d’assurances 555,00 Contre-Passation Régul assurance (9/12). Le compte Fournisseurs - Factures non parvenues est alors soldé.

29 Enregistrement de la Facture
U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime d’assurance incendie de : Maison MOREL Somme : 740,00 € Période : du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser Enregistrement de la Facture La prime d’assurance est comptabilisée à réception. Le 01/04/N+1, la société DEFONTAINE paye la prime d’assurance annuelle (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 740 €. La dette, matérialisée par une facture, est comptabilisée comme d’habitude. 01/04/N+1 616 Primes d’assurance 740,00 512 (ou 401) Banque 740,00 Avis d’échéance UAP (Assurance Incendie)

30 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
9 mois 3 mois Déduire 9 mois sur 12 Début du contrat d’assurance Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 en N en N+1 Soit 740 * (9/12) = 555,00 € compte 616 (en N) compte 616 (en N+1) solde débiteur : 31/12/N 555,00 555,00 01/01/N+1 01/04/N+1 740,00 555,00 185,00 Soit 3 mois en N+1 Soit 9 mois en N Bien que la prime d’assurance soit reçue en N+1, son incidence va diminuer le résultat de 185 €. Par contre, le résultat de l’exercice N (la consommation de la prestation de services, sur 9 mois) est bien diminué de 555 € Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices. Retour vers les liens

31 Activité 3 : La régularisation des produits
DOSSIER 10 Activité 3 : La régularisation des produits Retour vers les liens

32 LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits. Les produits constatés d’avance Il s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée. Les produits à recevoir Ce sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée. LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE Le montant d’une vente ou d’une prestation de service à effectuer (totalement ou en partie) en N+1 a été facturé et comptabilisé en N. Il faut l’ôter des produits de l’exercice N pour le porter dans les produits de l’exercice N+1. Exemple : Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N. QUITTANCE DE LOYER Reçu de M. MOREL 600 € pour un trimestre de loyer à compter du 01/11/N jusqu’au 31/01/N+1 Lille, le 2/11/N A régulariser

33 pour un trimestre de loyer
QUITTANCE DE LOYER Reçu de M. MOREL 600 € pour un trimestre de loyer à compter du 01/11/N jusqu’au 31/01/N+1 Lille, le 2/11/N A régulariser Analyse du Produit Analysez ce document et commentez son contenu. Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1. Or tout a été enregistré en N. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). 2 mois 31/12/N 1 mois 01/11/N 31/01/N+1 Enregistrement du loyer perçu pour un trimestre Exclure 1 mois Fin du loyer trimestriel Soit 600 * (1/3) = 200,00 € En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire. Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 200 € de produits constatés d’avance. Ce Produit constaté à l’avance doit être ôté des produits de l’exercice N et porté dans les produits de l’exercice N+1.

34 Exclure les 200 € de loyer perçu de l’exercice N
2 mois 1 mois Enregistrement du produit Exclure 1 mois Fin du loyer trimestriel Soit 600 * (1/3) = 200,00 € Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N. Année N Pour retirer les produits de l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de produit (habituellement crédité). 31/12/N 7083 ou 752 Produits des Activités Annexes 200,00 487 Produits constatés d’avance 200,00 Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3) Le montant est porté au crédit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 200 € correspondent à une dette de l’exercice N (sur l’exercice N+1). 31/12/N 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1 8 pour les ajustements et régularisations 7 car l’ajustement concerne un produit 418 Clients, factures à établir 200,00 Produits des activités annexes 7083 200,00 Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)

35 Porter les 200 € dans les produits de l’exercice N+1
Enregistrement de la charge Intégrer 1 mois sur 3 Soit 200 € Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N Année N+1 01/01/N+1 200,00 487 Produits constatés d’avance 7083 Produits des activités annexes 200,00 Contre-Passation Régul loyer perçu (1/3).

36 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
2 mois 1 mois Enregistrement du produit Exclure 1 mois Fin du loyer trimestriel Intégrer 1 mois sur 3 Soit 600 * (1/3) = 200,00 € en N en N+1 compte 7083 (en N) Compte 7083 (en N+1) 600, (01/11) solde créditeur : 31/12/N 200,00 200,00 01/01/N+1 400,00 200,00 Soit 1 mois en N+1 Soit 2 mois en N Bien que le loyer a été reçu en N, son incidence va augmenter le résultat de 400 €. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la location pour le dernier tiers) est bien augmenté de 200 €. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices. Retour vers les liens

37 LES PRODUITS A RECEVOIR
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits. Les produits constatés d’avance Il s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée. Les produits à recevoir Ce sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée. LES PRODUITS A RECEVOIR Un produit concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisé. Exemple : La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.

38 Or tout sera enregistré en N+1.
La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts. Analyse du produit Analysez ce document et commentez son contenu. Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Intérêts annuels reçu à la fin du contrat – Terme échu) Or tout sera enregistré en N+1. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). 31/12/N 31/03/N+1 01/04/N 9 mois 3 mois Début de la naissance des intérêts Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 Soit 770 * (9/12) = 577,50 € En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire. Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 577,50 € de produits à recevoir. Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1.

39 Inclure les 577,50 € d’Intérêts courus dans l’exercice N
9 mois 3 mois Début de la naissance des intérêts Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 Soit 770 * (9/12) = 577,50 € Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N. Année N Le montant provient d’une immobilisation financière. Le 8 en quatrième position indique qu’il n’ont pas encore été versés. 31/12/N 2768 Intérêts courus 577,50 Revenus des titres immobilisés 762 577,50 Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12) Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant. 31/12/N 276 au débit pour constater une autre créance immobilisée de l’exercice N sur l’exercice N+1 8 pour les ajustements et régularisations (les intérêts ne sont pas encore échus mais simplement courus). 762 Revenus des titres immobilisés 577,50 Produits constatés d’avance 487 577,50 Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)

40 Déduire les 577,50 € de produits (9 mois) de l’exercice N+1
Début de la naissance des intérêts Déduire 9 mois sur 12 Enregistrement du produit Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N Année N+1 01/01/N+1 577,50 762 Revenus des titres immobilisés 2768 Intérêts courus 577,50 Contre-Passation Régul intérêts courus (9/12). Le compte 2768 Intérêts courus est alors soldé.

41 Enregistrement des intérêts annuels reçus
L’entreprise DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts. Les intérêts sont reçus à terme échu. Le 01/04/N+1, l’entreprise DEFONTAINE reçoit les intérêts annuels (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 770 €. Le produit, matérialisé par un avis bancaire, et comptabilisé comme d’habitude. 01/04/N+1 512 Banque 770,00 Revenus des titres immobilisés 7621 770,00 Avis de Crédit de la banque (Intérêts sur Titres Immob.)

42 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
9 mois 3 mois Début de la naissance des intérêts Déduire 9 mois sur 12 Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 en N en N+1 Soit 770 * (9/12) = 577,50 € compte 762 (en N) compte 762 (en N+1) solde créditeur : 577,50 31/12/N 01/01/N+1 577,50 770,00 01/04/N+1 577,50 192,50 Soit 3 mois en N+1 Soit 9 mois en N Les intérêts, bien que perçus en totalité en N+1, on été répartis proportionnellement au temps sur chaque exercice. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices. Retour vers les liens

43 DOSSIER 10 Le problème de la TVA Retour vers les liens

44 Remarque : Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE
Facture n° 937 Peignoirs de bain 1 290,00 Remise 10 % - 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 % 227,56 NET A PAYER TTC 1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N Dans les exemples précédents, les charges et les produits n’étaient pas soumis à TVA. Quand ils le sont, le traitement comptable est différent selon le type d’ajustement à effectuer. - Charges et produits constatés d’avance. La TVA a été comptabilisée (déduite dans le cas de Charges constatées d’avance et collectée dans le cas de produits constatés d’avance) lors de la facturation. Il n’y a plus lieu de s’en occuper et elle n’intervient pas dans les écritures d’ajustement. - Charges à payer et produits à recevoir. La TVA déductible augmente le montant à payer. La TVA collectée augmente le montant à recevoir. Il faut en tenir compte dans les écritures.

45 Analyse de la charge – Chez DEFONTAINE
Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE Facture n° 937 Peignoirs de bain 1 290,00 Remise 10 % - 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 % 227,56 NET A PAYER TTC 1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N Analyse de la charge – Chez DEFONTAINE Cette charge concerne uniquement l’Exercice N (On est en possession des marchandises le 27 décembre) Or tout sera enregistré en N+1 (lors de la réception de la facture, le 6 janvier). Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir € HT de marchandises achetées(Net commercial), et 227,56 € de TVA déductible. Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1. 31/12/N 06/01/N+1 27/12/N Réception des marchandises Enregistrement de la charge Facture d’achat Inclure l’achat En tenant compte de la TVA

46 Inclure les achats de marchandises dans l’exercice N Chez DEFONTAINE
Réception des marchandises Enregistrement de la charge Facture d’achat Inclure l’achat € HT En tenant compte de la TVA 227,56 € Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!). Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur achats) qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position).. Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture Année N – Chez DEFONTAINE 31/12/N 607 Achats de marchandises 1 161,00 44586 Etat – TVA à régulariser sur achat 227,56 1 388,56 Fournisseurs – Factures non parvenues 408 Régularisation Marchandises réceptionnées le 27 décembre 445 car il s’agit de TVA 8 pour les ajustements et régularisations 6 car il s’agit d’une charge Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1

47 Analyse du produit – Chez Perrin
Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE Facture n° 937 Peignoirs de bain 1 290,00 Remise 10 % - 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 % 227,56 NET A PAYER TTC 1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N Analyse du produit – Chez Perrin Ce produit concerne uniquement l’Exercice N (On a livré les marchandises le 27 décembre) Or tout sera enregistré en N+1 (lors de l’envoi de la facture, le 6 janvier). Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir € HT de marchandises vendues(Net commercial), et 227,56 € de TVA collectée. Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1. 31/12/N 06/01/N+1 27/12/N Livraison des marchandises Enregistrement du produit Facture de ventet Inclure la vente En tenant compte de la TVA

48 Inclure les ventes de marchandises dans l’exercice N Chez Perrin
Livraison des marchandises Enregistrement di produit Facture de vente Inclure la vente € HT En tenant compte de la TVA 227,56 € Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!). Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur ventes), qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position). Le montant est dû par un client. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture Année N – Chez Perrin 31/12/N 418 Clients – Factures à recevoir 1 388,56 1 161,00 707 Ventes de marchandises Etat – TVA à régulariser sur ventes 227,56 44587 Régularisation Marchandises livrées le 27 décembre 445 car il s’agit de TVA 8 pour les ajustements et régularisations 7 car il s’agit d’un produit Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1 Retour vers les liens

49 Activité 5 : Les stocks de la société DEFONTAINE
DOSSIER 10 Activité 5 : Les stocks de la société DEFONTAINE Retour vers les liens

50 Les stocks de la société Defontaine
L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine La société Defontaine pratique l’inventaire permanent. A la clôture de l’exercice précédent, la valeur des stocks était la suivante. Éléments de stock Valeur globale Stock de tissu d’éponge traitée mètres à 3,19 € le mètre € Stock de tissu (rouge) mètres à 4,20 € le mètre € Stock de gants de toilette 1 430 lots de 3 pièces à 5,10 € le lot 7 293 € Stock de serviettes de toilette pièces à 6,95 € la pièce €

51 Les stocks de la société Defontaine
L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine Qu’appelle-t-on un « inventaire physique des stocks »  ? Toute entreprise procède une fois l’an au moins, avec bonne foi et prudence, aux opérations de relevé pour établir, à la date choisie, un inventaire physique complet de ses stocks dans l’objectif du dénombrement précis de tous les éléments qui les composent. En résumé, l’inventaire physique est un relevé détaillant en quantité le nombre d’unités de stocks détenues par une entreprise à une date donnée.

52 Les stocks de la société Defontaine
L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine Pourquoi la société Defontaine le réalise-t-elle le 2 janvier N+1 ? Si la société Defontaine le réalise le 02/01/N+1, c’est pour connaître la composition à la date d’inventaire comptable, qui est fixée au 31/12/N. Compte tenu du fait que le 01/01/N+1 est un jour férié, le stock ainsi dénombré est bien celui du 31/12/N.

53 Les stocks de la société Defontaine
La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine Quels sont les matières premières achetées ? Les matières premières achetées sont : Le tissu d’éponge traité (pour fabriquer les gants de toilette) ; Le tissu rouge (pour fabriquer les serviettes de toilette). Quels sont les Produits Finis fabriqués ? Les Produits finis fabriqués sont : Les gants de toilette ; Les serviettes de toilette.

54 Les stocks de la société Defontaine
L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine À quoi correspondent les valeurs unitaires mentionnées dans la fiche d’inventaire ? L’inventaire physique permet de dénombrer les éléments de stocks. Il faut ensuite valoriser ce stock, c’est-à-dire effectuer le produit : quantité  valeur unitaire.

55 Les stocks de la société Defontaine
L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée. FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes de toilette pièces 7,10 € la pièce Société Defontaine Comment les valeurs sont-elles déterminées ? Selon les prescriptions du plan comptable général, la valeur à retenir est : le coût d’acquisition pour les biens achetés (matières, fournitures, marchandises). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de tissu d’éponge traitée et de tissu rouge ; le coût de production pour les biens produits (produits finis). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de serviettes et de gants de toilette .

56 Quelques rappels sur le calcul des coûts
Retour vers les liens Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles et ). 1) Le coût d’acquisition des stocks est constitué du prix d’achat après déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires, auxquels s’ajoutent les coûts directement générés par cette acquisition (frais de transport et de manutention, notamment). Donc, le coût d’acquisition n’est pas le prix d’acquisition. Par exemple : le prix d’acquisition du tissu éponge « Polly » sur la facture du fournisseur Toutissus s’élève à 3,05 € le mètre (hors réduction, soit : 3,05 €  90 % = 2,74 € net) ; alors que la valeur unitaire retenue pour valoriser le stock de tissu d’éponge au 31/12/N s’élève à 3,40 €. Ce coût d’acquisition est plus élevé car il intègre d’autres charges (frais de transport, par exemple).

57 Quelques rappels sur le calcul des coûts
Retour vers les liens Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles et ). 2) Le coût de production des stocks comprend les coûts directement liés aux produits fabriqués (notamment le prix d’achat des matières utilisées pour la fabrication et le coût de la main-d’œuvre directe). Il comprend également l’ensemble des frais de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis (par exemple, l’amortissement des machines utilisées). Ainsi, la valeur unitaire retenue pour le stock de gants de toilette correspond au coût de production d’un lot de 3 pièces. . En général, les composantes de ces coûts sont déterminées grâce à la comptabilité de gestion de l’entreprise ). Retour vers les liens

58 FICHE D’INVENTAIRE Stock restant (en quantité) au 31/12/N
Les stocks Analyse du stock de tissu d’éponge 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  mètres 3,19 € = € Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres 24 250 20 000 STOCK Stock restant (en quantité) au 31/12/N + - = 24 250 Stock restant (en valeur) au 31/12/N € x = € FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de tissu d’éponge traitée mètres 3,40 € le mètre Stock de tissu (rouge) mètres 4,10 € le mètre Valeur comptable du stock toujours égale à 63 800 € Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N Mouvements non comptabilisés 3,40

59 Valeur du stock au 31/12/N–1 = 20 000 mètres 3,19 € = 63 800 €
Les stocks Analyse du stock de tissu d’éponge 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  mètres 3,19 € = € Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres 4 250 20 000 STOCK Comme on a acheté plus que l’on a consommé 4 250 - = Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année mètres + = Ces mètres ne concerneront pas cet exercice comptable puisqu’ils seront utilisés l’année suivante (N+1) Cela viendra, normalement, diminuer les charges de l’exercice N.

60 Analyse du stock de tissu d’éponge
Les stocks Analyse du stock de tissu d’éponge 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  mètres 3,19 € = € Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres STOCK Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 3,40 = € Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final. Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock. 31/12/N 6031 Variation du stock de MP Stock de matières premières 311 Annulation du stock initial de MP Pour annuler le stock initial de MP, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.

61 Analyse du stock de tissu d’éponge
Les stocks Analyse du stock de tissu d’éponge 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  mètres 3,19 € = € Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres STOCK Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 3,40 = € 82 450 82 450 Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final. Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N. Pour constater le stock final de MP, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant. 31/12/N 311 Stock de matières premières Variation du stock de MP 6031 Constatation du stock final de MP Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

62 Ventilation dans les comptes
Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société Ventilation dans les comptes 31/12/N 6031 63 800,00 311 Annulation du stock Initial 31/12/N 31/12/N 603100 Variation du stock de MP 63 800,00 311000 Stock de MP 63 800,00 Annulation Stock Initial Annulation Stock Initial Total Débit et Total Crédit 63 800,00 63 800,00 Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 311 Stock de Matières Premières 456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 21360 0,00 IN Inventaire On annule bien le stock de départ (du 1er janvier) Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 6031 Variation du stock de MP 21360 63 800,00 IN On constate bien une augmentation des charges (le stock du 1er janvier a été consommé pendant l’année). Inventaire

63 Ventilation dans les comptes
Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société Ventilation dans les comptes 31/12/N 311 82 450,00 6031 Constatation du Stock Final 31/12/N 31/12/N 31100 Stock de MP 82 450,00 Variation du stockde MP 82 450,00 Constatation Stock final Constatation Stock Final Total Débit et Total Crédit 82 450,00 82 450,00 Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les mètres restant (le stock a bien augmenté) Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 311 Stock de Matières Premières 456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 0,00 21361 82 450,00 IN Inventaire Finalement on va bien constater une diminution des charges (les mètres qui viennent augmenter notre stock ne concernent pas cet exercice comptable) Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 6031 Variation du stock de MP 21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 21361 ,00 IN Inventaire

64 Variations de stock de MP
Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ? Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 6031 Variations de stock de MP 21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 21361 Constatation du Stock Final 82 450,00 ,00 La variation figurera dans le compte de résultat du côté des charges dans la rubrique charges d’exploitation. L’entreprise a bien constaté la non prise en compte de ses Matières Premières non consommées (ce qui engendre une augmentation du résultat). Charges Produits Charges d’exploitation Produits d’exploitation Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses 5 915 Ventes marchandises Production vendue Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP Montant net Chiffre d’affaires Production stockée Services extérieurs Reprises sur dépréciations Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits Charges de personnel (Salaires+Cotis) Autres charges 23 333 Charges financières Produits financiers 2 039 Total des Charges Total des produits Bénéfice Perte Total général

65 Consommation de matières durant l’exercice :
Les stocks Analyse du stock de tissu d’éponge Quel est le montant des achats de matières consommées durant cet exercice comptable ? 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  mètres 3,19 € = € Achats réalisés durant l’exercice : € Valeur du stock au 31/12/N = mètres à 3,40 € = € + - 63 800 82 450 Consommation de matières durant l’exercice : + - = La consommation effective de l’exercice (ici, 879 004 €) correspond aux matières achetées durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici négative (SF > SI, variation de stock = 63 800 – 82 450 = – 18 650), on a : 897 654 – 18 650 = 879 004 €. € Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie des matières achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice Retour vers les liens

66 Conclusion Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks : si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie des matières ou marchandises achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice (C’est le cas de notre stock de tissu d’éponge) ; si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de matières ou marchandises. La consommation de l’exercice a alors été supérieure aux achats de l’exercice. Retour vers les liens

67 FICHE D’INVENTAIRE Stock restant (en quantité) au 31/12/N
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  lots 5,10 € = € Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots 1 480 20 500 20 450 1 430 STOCK Stock restant (en quantité) au 31/12/N + - = 1 480 Stock restant (en valeur) au 31/12/N 7 696 € x = 7 696 € FICHE D’INVENTAIRE ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 € le lot Stock de serviettes toilette pièces 6,95 € la pièce Valeur comptable du stock toujours égale à 7 293 € Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N Mouvements non comptabilisés 5,20

68 Valeur du stock au 31/12/N–1 = 1 430 lots 5,10 € = 7 293 €
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  lots 5,10 € = € Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots 50 20 500 20 450 1 430 STOCK Comme on a produit plus que l’on a vendu 50 - = Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année 1 480 lots + = Ces 50 lots concerneront cet exercice comptable puisqu’ils ont été fabriqué cette année (N) Cela viendra, normalement, augmenter les produits de l’exercice N.

69 Analyse du stock de gants de toilette
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  lots 5,10 € = € Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots 7 293 7 293 STOCK Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 5,20 = € Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final. Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock. 31/12/N 7135 Variation du stock de PF Stock de Produits Finis 355 Annulation du stock initial de Produits Finis Pour annuler le stock initial de Produits Finis, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.

70 Analyse du stock de gants de toilette
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  lots 5,10 € = € Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots STOCK Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 5,20 = € 7 696 7 696 Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final. Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N. Pour constater le stock final de Produits Finis, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant. 31/12/N 355 Stock de Produits Finis Variation du stock de Produits Finis 7135 Constatation du stock final de Produits Finis Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.

71 Ventilation dans les comptes
Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société Ventilation dans les comptes 31/12/N 7135 7 293,00 355 7 293 Annulation du stock Initial 31/12/N 31/12/N 713500 Variation du stock de PF 7 293,00 355000 Stock de PF 7 293,00 Annulation Stock Initial Annulation Stock Initial Total Débit et Total Crédit 7 293,00 7 293,00 Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 355 Stock de Produits Finis 456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 21362 0,00 IN Inventaire On annule bien le stock de départ (du 1er janvier) Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 7135 Variation du stock de PF 21362 7 293,00 IN On constate bien une diminution de la production (le stock du 1er janvier a été vendu pendant l’année). Inventaire

72 Ventilation dans les comptes
Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société Ventilation dans les comptes 31/12/N 355 7 696,00 7131 Constatation du Stock Final 31/12/N 31/12/N 355000 Stock de PF 7 696,00 713100 Variation du stockde PF 7 696,00 Constatation Stock final Constatation Stock Final Total Débit et Total Crédit 7 696,00 7 696,00 Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 50 lots restant (le stock a bien augmenté) Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 355 Stock de Produits Finis 456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 0,00 21363 82 450,00 IN Inventaire Finalement on va bien constater une augmentation des produits (les 50 lots qui viennent augmenter notre stock concernent cet exercice comptable) Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 7131 Variation du stock de PF 21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 21363 ,00 IN Inventaire

73 Variations de stock de PF
Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ? Mouvement JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé 7135 Variations de stock de PF 21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 21363 Constatation du Stock Final 7 696,00 403,00 403 La variation figurera dans le compte de résultat du côté des produits dans la rubrique produits d’exploitation. L’entreprise a bien constaté la prise en compte de la production supplémentaire non vendue (ce qui engendre une augmentation du résultat). Charges Produits Charges d’exploitation Produits d’exploitation Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses 5 915 Ventes marchandises Production vendue Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP Montant net Chiffre d’affaires Production stockée Services extérieurs Reprises sur dépréciations Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits Charges de personnel (Salaires+Cotis) Autres charges 23 333 Charges financières Produits financiers 2 039 Total des Charges Total des produits Bénéfice Perte Total général

74 Production de produits finis durant l’exercice :
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette Quel est le montant de la production des produits finis durant cet exercice comptable ? 01/01/N Exercice N  31/12/N Valeur du stock au 31/12/N–1 =  lots à 5,10 € = € Ventes réalisés durant l’exercice : € Valeur du stock au 31/12/N = lots à 5,20 € = € - + 7 293 7 696 Production de produits finis durant l’exercice : - + = La production effective de l’exercice (ici,  €) correspond aux produits fabriqués durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici positive (SF > SI, variation de stock = 7 696 – 7 293 = + 403), on a : =   €. € La production de l’exercice ne se limitent pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée. Retour vers les liens

75 Conclusion La production de l’exercice ne se limite pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks : si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée ; si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de produits. On a alors plus vendu que ce qui a été produit durant l’exercice (grâce aux stocks existant en début de période). Retour vers les liens

76 Terminale STG - Gestion
Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant) Source : Editions Nathan Technique Collection : Equilibre Retour vers les liens