Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1)

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1 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1)
Séance 5 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1)

2 Plan de la séance Nous allons analyser les différents écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Écart global Écart sur ventes Écart sur coûts Écart MP et MOD Écart des FGF et FVA (séance 6)

3 Contrôle budgétaire Le contrôle budgétaire classique consiste à calculer les écarts budgétaires, à repérer les écarts significatifs et à les analyser afin d’entreprendre une action correctrice, s’il y a lieu, et d’instituer par la suite un processus de planification en tenant compte de ces résultats

4 Contrôle budgétaire Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts
Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF variables Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition Écart de rendement

5 Analyse des écarts – Cas Fonderie Fournier
Nous allons illustrer le processus d’analyse des écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Mandat: Expliquer pourquoi le bénéfice de Fonderie Fournier a été inférieur aux prévisions

6 Cas Fonderie Fournier – Résumé
Ventes Budget initial Résultats Modèle de base Modèle haut de gamme Coûts variables Marge sur coûts variables Frais fixes Bénéfice d’exploitation Écart de bénéfice D

7 Écart global (ou de bénéfice)

8 L’écart global L’écart global, c’est l’écart entre les bénéfices réels et les bénéfices prévus au budget. Ce que l’on veut expliquer à l’aide de l’analyse des écarts, c’est l’impact sur les bénéfices de l’entreprise de l’ensemble des écarts. En d’autres mots, on tente d’expliquer d’où provient l’écart sur le bénéfice global de l’entreprise.

9 Les écarts des ventes

10 Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du chiffre d’affaires)
ÉCART DE VENTES (CAr – CABi) ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME BRUT (Qr – QBi) PBi Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial CAr : Chiffre d’affaires réel CABi : chiffre d’affaires prévu (budget initial)

11 Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du bénéfice)
ÉCART DE VENTES ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME NET (ou ÉCART NET SUR VENTES) (Qr – QBi) MUBi Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial MUBi : Marge sur coûts variables unitaire selon le budget initial

12 Quel est l’écart sur prix de vente?
Produit Prix réel Prix budget Initial Quantité réelle ÉCART Modèle de base 325 300 7200 F Modèle haut de gamme 700 800 4800 D Total D

13 Quel est l’écart net sur ventes?
Produit Qté réelle Qté budget Initial MUBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 80 F Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 D Total F

14 Décomposition de l’écart net sur ventes
1: (Qr – QBi) x (MUBi – MMBi) 2: (Prorata réel – Prorata prévu) x QrT x MUBI ÉCART NET SUR VENTES (Qr – QBi) MUBi DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi QrT: Quantité réelle totale Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial MUBi : Marge unitaire selon le budget initial MMBi : Marge unitaire moyenne selon le budget initial

15 Quel est l’écart sur composition (formule 1)?
Produit Qté réelle Qté Budget initial MUBi MMBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 80 151.50 D Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 D Total D

16 Quel est l’écart sur composition (formule 2)?
Produit Prorata réel Prorata prévue Qté réelle totale MUBi ÉCART Modèle de base 0,6 0,45 12 000 80 F Modèle haut de gamme 0,4 0,55 210 D Total D

17 Quel est l’écart sur volume?
Produit Qté réelle Qté budget Initial MMBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 151.50 F Modèle haut de gamme 4 800 5 500 D Total F

18 Décomposition de l’écart de volume
ÉCART PART DE MARCHÉ (PmR – PmBi) VR x MMBi ÉCART TAILLE (VR – VBi) PmBi x MMBi ÉCART DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial VR: Volume de vente réelle pour l’ensemble du marché VBi: Prévision de vente pour l’ensemble du marché PmBi: Part de marché selon le budget initial PmR: Part de marché réelle MMBi: MCV unitaire moyenne selon le budget

19 Quel est l’écart sur la taille de marché?
Produit Volume réel Volume budget Initial Part de marché selon le budget initial(%) MMBi ÉCART Total 10% 151.50 F

20 Quel est l’écart sur la part de marché?
Produit Pmr PmBi Volume de vente réel pour l’ensemble du marché MMBi ÉCART Total 9% 10% 151.50 D

21 Fonderie Fournier ÉCART PART DE MARCHÉ 202 000D ÉCART TAILLE 505 000F
COMPOSITION D ÉCART SUR PRIX DE VENTE D ÉCART NET SUR VENTES F ÉCART VENTE D DE VOLUME F

22 Les écarts de coûts

23 Écarts sur coûts Écarts entre le budget révisé et le réel
Écarts reliés aux prix Écarts reliés aux quantités

24 Contrôle budgétaire et budget révisé (flexible)
Le budget révisé (flexible) est un mécanisme d’ajustement conçu pour refléter les prévisions budgétaires à n’importe quel niveau d’activité Permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau d’activité réelle

25 Budget révisé (flexible)
Budget initial Réel Données à prendre en compte pour élaborer le budget flexible Ventes en unités 500 600 Prix de vente unitaire en $ 25 23 MP utilisées (kg/unité produite) 6 5 Prix d’achat unitaire des MP en $ 0,25 0,20 H.MOD par unité produite 1 1,5 Taux horaire de la MOD en $ 10 9 FGF variables unitaires en $ 0,50 FGF fixes en $ 2000 1800 FVA Fixes en $ 1000 1100

26 Écart total Quantité réelle de facteurs de production au prix réel
(Qr x Pr) Quantité réelle de facteurs de production au prix standard (Qr x Ps) Quantité standard alloué pour la production au prix standard (Qs x Ps) Écart sur prix (Qr x Pr) – (Qr x Ps) Simplifié: Qr x ( Pr – Ps) Écart sur quantité (Qr x Ps) – (Qs x Ps) Simplifié : (Qr – Qs) x Ps Écart total

27 Les écarts de coûts Matières premières

28 Décomposition de l’écart des matières premières
ÉCART MP Cr – CBr ÉCART PRIX (Pr – Ps) Qr QTE (Qr – QBr) Ps Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Pr : Prix réel Ps : Prix standard Qr : Quantité réel QBr : Quantité selon le budget révisé

29 Quel est l’écart de prix de la MP?
Produit Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART Modèle de base 0.90 1 kg F Modèle haut de gamme kg F Total F

30 Quel est l’écart sur quantité de la MP?
Produit Quantité réelle Quantité selon le budget révisé Prix standard ÉCART Modèle de base kg kg 1 D Modèle haut de gamme kg Total

31 Les écarts de coûts Main-d’œuvre directe

32 Décomposition de l’écart de main-d’œuvre directe
ÉCART MOD Cr – CBr ÉCART TAUX (Tr – Ts) Hr TEMPS (Hr – HBr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé

33 Quel est l’écart de taux de la MOD?
Produit Taux réel Taux standard Heure réelle ÉCART Modèle de base 16 15 46 800 D Modèle haut de gamme 74 400 D Total D

34 Quel est l’écart de temps de la MOD?
Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 800 H 15 D Modèle haut de gamme 74 400 H F Total D