Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2)

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1 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2)
Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2)

2 Plan de la séance Réconciliation de l’écart de bénéfice
Suite de l’analyse des écarts de coûts Écart des FGF Méthodes des 2, 3 et 4 écarts (sujet non traité à l’examen) Écart des FVA Réconciliation de l’écart de bénéfice Complément d’analyse de l’écart de quantité des MP Écart sur composition Écart sur rendement

3 Suite de l’analyse des écarts de coûts
Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var.

4 Frais généraux de fabrication
Les écarts de coûts Frais généraux de fabrication

5 Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) variables
ÉCART FGF VARIABLES Cr – CBr ÉCART DÉPENSE (Tr – Ts) Hr RENDEMENT (Hr – Hbr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé

6 Quel est l’écart sur dépenses des FGF variables?
Produit Taux réel Taux standard Heures réelles ÉCART Modèle de base 8 7.5 46 800 D Modèle haut de gamme 74 400 D Total D

7 Quel est l’écart de rendement des FGF variables?
Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 800 H 7.5 D Modèle haut de gamme 74 400 H F Total 9 000 D

8 Quel est l’écart sur FGF fixes?
FGF fixes réels FGF fixes standards ÉCART D

9 Sujet non traité à l’examen
Méthodes des 2, 3 et 4 écarts Sujet non traité à l’examen

10 Écart – FGF (par catégorie)
FGF (Méthode des 4 écarts) Variables Fixes Dépense Rendement Dépense Volume

11 Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) fixes
ÉCART FGF FIXES ÉCART DÉPENSE FGF fixes réels – FGF fixes initiaux ÉCART DE VOLUME (Hs – Hbr) Taux imputation Hs : Heures selon le budget initial HBr : Heures selon le budget révisé Taux d’imputation: FGF fixes prévus / volume d’activité prévu de la base de répartition

12 Quel est l’écart de volume des FGF fixes?
Heures prévues Heures selon le budget révisé Taux d’imputation ÉCART (6 * 4 500) + (16 * 5 500) = (6 * 7 200) + ( 16 * 4 800) = 6.52 F

13 Écart sur volume des FGF fixes
Ne sert pas à concilier le bénéfice dans l’analyse des écarts (peu pertinent). N’existe que dans les cas où les frais indirects de fabrication fixes sont imputés aux stocks (produits en cours et produits finis).

14 Méthode des 3 écarts Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart de dépenses Écart de dépenses des FGF fixes et variables Écart de rendement Écart de volume

15 Méthode des 3 écarts sur FGF - Fonderie Fournier
Coût réel des FGF FGF variables (heures réelles x taux standard) + FGF Fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés $ D 9 000 D F Écart sur dépense Écart de Rendement volume Écart global D

16 Méthode des deux écarts
Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart budgétaire Écart de dépenses des FGF fixes et variables et écart de rendement des FGF variables Écart de volume

17 Méthode des 2 écarts sur FGF - Fonderie Fournier
Coût réel des FGF FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés D F Écart budgétaire Écart de volume Écart global D

18 Frais de vente et d’administration
Les écarts de coûts Frais de vente et d’administration

19 Décomposition de l’écart de frais de vente et d’administration
ÉCART FVA Cr – CBr ÉCART FVA VARIABLES (Tr – Ts) Qr ÉCART FVA FIXES FVA fixes réels – FVA fixes standards Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Qr : Quantité réelle

20 Quel est l’écart des FVA variables?
Produit Taux réel Taux standard Unité réelle ÉCART Modèle de base 15 7 200 Modèle haut de gamme 40 4 800 Total

21 Quel est l’écart des FVA fixes?
FVA fixes réels FVA fixes standards ÉCART 7 000 D

22 Réconciliation de l’écart de bénéfice (ou global)

23 Décomposition de l’écart global
1. Bénéfice réel – bénéfice budget initial Ventes Budget initial Résultats Modèle de base Modèle haut de gamme Coûts variables Marge sur coûts variables Frais fixes Bénéfice d’exploitation Écart de bénéfice D

24 Décomposition de l’écart global 2. Écart de coûts + Écart de ventes
Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP D D D Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var.

25 Décomposition de l’écart global
3. Écart net sur vente + Écart d’exploitation Écart net sur ventes + Écart d’exploitation = Écart de bénéfice Écart (volume) net sur ventes Écarts d’exploitation Écart de bénéfice D D F Écart sur prix de vente Écart de coûts D D

26 Décomposition de l’écart global
3. Écart net sur vente + Écart d’exploitation Budget initial Budget révisé Résultats Volume 10 000 12 000 Ventes Coûts variables Marge sur coûts variables Frais fixes Bénéfice d’exploitation Écart net sur ventes F Écart d’exploitation D Écart de bénéfice D

27 Décomposition de l’écart global
3. Écart net sur ventes + Écart d’exploitation Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var. D Écart d’exploitation D F D

28 Complément de l’analyse de l’écart de quantité des MP
Écart de composition Écart de rendement

29 Décomposition de l’écart de quantité de MP
RENDEMENT (Qr – QBr) PsMi COMPOSITION 1. (Qr – Qbr) x (Ps – PsMi) 2. (Prorata réel – Prorata prévu) X Qr totale x Ps QTE (Qr – QBr) Ps Qr: quantité réelle QBr : Quantité selon le budget révisé Ps: Prix standard PSMi: prix standard moyen (en fonction de la quantité des intrants)

30 Écart de composition et de rendement - MP
Holives inc. Fabricant d’huile d'olive Mélange de 3 variétés d’olives Grèce Portugal Italie

31 Écart de composition et de rendement - MP
Budget initial Standard: 1 tonne d’huile d'olive 0,32 tonne de la Grèce à 90 $ la tonne 28,80 $ 0,8 tonne du Portugal à 70 $ la tonne ,00 0,48 tonne de l’Italie à 80 $ la tonne ,40 Total ,20 $

32 Écart de composition et de rendement - MP
Résultats réels Production: tonnes d’huile d'olive 975 tonnes de la Grèce à 96 $ la tonne $ 3 250 tonnes du Portugal à 70 $ la tonne 2 275 tonnes de l’Italie à 82 $ la tonne Total $

33 Quel est l’écart de prix de MP?
Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART Grèce Portugal Italie Total

34 Quel est l’écart sur quantité de MP?
Quantité réelle Quantité budget révisé Prix standard ÉCART Grèce Portugal Italie Total

35 Quel est l’écart sur composition (formule 1)?
Qté réelle Qté budget révisé PS PSMi ÉCART Grèce Portugal Italie Total

36 Quel est l’écart sur composition (formule 2)?
Prorata réel Prorata prévu Qté réelle totale Ps ÉCART Grèce Portugal Italie Total

37 Quel est l’écart sur rendement?
Produit Qté réelle Qté budget révisé PSMi ÉCART Grèce Portugal Italie Total