1 cours Z-911 Analyse marginale version du /05/2019.

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1 1 cours Z-911 Analyse marginale version du 16-06-2015 05/05/2019

2 2 Contenu du cours Analyse marginale : –Coût de fabrication et frais généraux de fabrication –Frais fixes et frais variables –Contribution marginale; –Point mort; –Marge de sécurité; –Présentation comparative 05/05/2019

3 3 COMPOSANTES DU COÛT DE FABRICATION ou DE PRODUCTION MATIÈRES PREMIÈRES (M.P.) Objets, matériaux, matières ou composantes transformés en produits finis MAIN D’ŒUVRE DIRECTE (M.O.D.) Salaires et avantages sociaux des ressources humaines qui travaillent directement à la transformation des matières premières en produits finis FRAIS GÉNÉRAUX DE FABRICATION (F.G.F.) Tous les coûts de fabrication autres que les M.P. et la M.O.D. et qui ne peuvent être rattachés directement à un produit en particulier. 05/05/2019

4 4 Amortissement comptable des équipements et immeubles; Chauffage et éclairage des immeubles; Entretien des équipements et des immeubles; Assurances, impôt foncier; Main d’œuvre indirecte (salaires des contremaîtres, directeur, employés d’usine, ingénieurs, programmeurs, etc.) Les fournitures et les petits outils; L’électricité et la force motrice; Les primes pour les heures supplémentaires; Cafétéria; … FRAIS GÉNÉRAUX DE FABRICATION (F.G.F.) Exemples de frais généraux de fabrication : 05/05/2019

5 5 FRAIS GÉNÉRAUX DE FABRICATION (suite) Puisque les F.G.F. ne peuvent être rattachés à un produit en particulier, ils doivent être imputés (répartis) aux produits en se servant d’un taux d’imputation. Pour trouver le taux d’imputation, on doit préparer en début d’année, le budget des frais généraux à répartir et estimer les paramètres de la base d’imputation. 05/05/2019

6 6  Nombre d’unités à produire (cas d’un seul produit ou produits homogènes)  Coût de la matière première (cas où la MP domine)  Coût de la M.O.D. (cas où la MOD domine)  Les heures de M.O.D. (cas de non mécanisation)  Heures de marche des machines (cas de mécanisation poussée)  …  En cours d’année, l’imputation au coût des produits repose donc sur des estimations. À la fin de l’année des ajustements doivent être apportés sur la base des données réelles. BASE D’IMPUTATION DES FG.F. 05/05/2019

7 7 BASE D’IMPUTATION DES F.G.F Ex. : Budget annuel des frais généraux de 250 000 $ Base d’imputation : les heures travaillées de MOD Estimation des heures travaillées de 50 000 Taux d’imputation = 250 000 $/ 50 000 h, soit 5 $/h de MOD À chaque heure travaillée de MOD, un montant de 5 $ sera imputé au produit pour déterminer le coût de fabrication total de ce produit Ainsi, si le produit requiert 10 heures de MOD pour le produire, les frais généraux imputés à ce produit seront de 50 $ 05/05/2019

8 8 COÛTS VARIABLES ET COÛTS FIXES  COÛTS VARIABLES : Coûts qui augmentent au total lorsque le volume d'activité augmente et qui diminuent au total lorsque le volume d'activité diminue. Exemple :Main d’œuvre directe, matières premières et matériaux, heures supplémentaires, pièces d’usine, prime payées pour heures supplémentaires, amortissement si à l’usage etc. Y = ax Coûts variables totaux ($) Unités (volume) 05/05/2019

9 9 Unités (volume)  COÛTS FIXES : Entre des limites bien définies du volume d'activité de l'entreprise, ces coûts demeurent les mêmes au total quelque soit le volume d'activité. Exemple :Amortissements (sauf si à l’usage), frais d’administration, taxes, frais généraux (partie fixe), assurances, main-d’œuvre indirecte (partie fixe), loyer, entretien, publicité, etc. COÛTS VARIABLES ET COÛTS FIXES (suite) 1001000 5000 05/05/2019

10 10 COÛTS SEMI-VARIABLES (hybrides) 05/05/2019

11 11 05/05/2019

12 1205/05/2019

13 13 Coûts semi-variables curvilignes Coûts variables convexes ou concaves Coûts fixes Coûts de main d’œuvre directe ($) Volume d’activité convexe concave Coût augmente plus rapidement que la productivité Accroissement de productivité 05/05/2019

14 1405/05/2019

15 15 Frais fixes et variables Les frais fixes sont fixes au total mais variables à l’unité : 300 000 $ pour 10 000 unités = 30 $/unité 300 000 $ pour 20 000 unités = 15 $/unité alors que les frais variables sont fixes à l’unité mais variables au total : 10 $ par unité X 1 000 unités = 10 000 $ 10 $ par unité X 2 000 unités = 20 000 $ 05/05/2019

16 Sujet à débattre La main d’ouvre d’objet directe, celle qui travaille directement sur les produits, un coût fixe ou un coût variable ? 1605/05/2019

17 17 en annexe 05/05/2019

18 18 Hypothèse : les autres coûts de l'exercice fluctuent de la même manière que les deux coûts extrêmes choisis pour le calcul, et que les résultats obtenus représentent la moyenne de la période. Coûts fixes = coût total - coût variable total Coût variable total = coût variable unitaire * nombre d'unités Identifier leurs coûts correspondants; LA MÉTHODE DES POINTS EXTRÊMES Identifier les deux volumes d'activité extrêmes (minimum et maximum) d’une série de données; Utiliser la formule suivante pour calculer coût variable unitaire : 05/05/2019

19 19 Exemple CVu= (3 600 - 2 300) / (13 000 - 7 000) = 1 300 $ / 6 000 hres-machines = 0,2167 $ / h-m Coûts fixes = 2 300 $ - 0,2167 $ x 7 000 hres-machines = 783 $ 3 600 $ - 0,2167 $ x 13 000 hres-machines = 783 $ 05/05/2019

20 20 Intersection avec l’axe vertical indique les coûts fixes Tracer ensuite une droite de façon à ce qu'elle sépare les points en 2 parties égales, de part et d'autre de la droite. 05/05/2019

21 21 Analyse marginale : –Contribution marginale; –Point mort; –Marge de sécurité; –Présentation comparative. 05/05/2019

22 Données de base Zed inc. Chiffres d’affaires annuel : 500 000 $ Prix de vente unitaire : 25 000 $ Unités vendues : 20 unités Coûts variables de production unitaires : 9 000 $ Coûts variables d’exploitation et de vente : 1 000 $/un Coûts fixes de production : 87 000 $ Coûts fixes d’exploitation et de vente : 48 000 $ –Établir : Contribution marginale Point mort Marge de sécurité 2205/05/2019

23 23 Pourcentage de la contribution marginale (CM%) = (Contribution marginale globale / revenus totaux des ventes) *100 ANALYSE MARGINALE : QUELQUES DÉFINITIONS Contribution marginale globale en $ (CM$) = Revenus totaux des ventes - coûts variables totaux Contribution marginale unitaire en $ (CMu) = Prix de vente unitaire - coûts variables unitaires CONTRIBUTION MARGINALE: Permet d’identifier les revenus disponibles pour absorber les coûts fixes après que les coûts variables des unités vendues aient été couverts. 05/05/2019

24 24 Contribution marginale Prix de vente de l’équipement à l’unité 25 000 $ Coûts variables à l’unité –de production MP5 000 $ MOD2 500 $ FGF1 500 $ 9 000 $ –d’exploitation et de vente Commission au vendeur 500 $ Administration 500 $ 1 000 $ 10 000 $ contribution marginale $ unitaire 15 000 $ ou 15 000$/25 000$ soit 60% Pour obtenir la contribution marginale globale en $, il suffit de multiplier le prix de vente unitaire et les coûts variables unitaires par le volume vendu. 05/05/2019

25 2505/05/2019

26 26 05/05/2019

27 2705/05/2019

28 28 05/05/2019

29 2905/05/2019

30 3005/05/2019

31 3105/05/2019

32 Point mort 3205/05/2019

33 33 Marge de sécurité Marge de sécurité en $ (MS$) = Revenus totaux prévus - revenus au point mort Pourcentage de sécurité (MS%) = (Marge de sécurité $ / revenus totaux prévus) * 100 Définition : Volume de vente qui excède les ventes au point mort. Marge de sécurité en unité (MSu) = Volume prévu de ventes en unité - unités au P.M. 05/05/2019

34 Marge de sécurité 3405/05/2019

35 35 ANALYSE MARGINALE (suite) Ou Marge bénéficiaire nette 05/05/2019

36 Analyse marginale (suite) 3605/05/2019

37 37 FF Revenus totaux Coûts totaux Coûts variables Coûts fixes Quantité vendue 0 Q 0 : seuil de rentabilité $ Zone de perte Zone de bénéfice Point mort 05/05/2019

38 Présentation comparative 3805/05/2019

39 39 CELSIUS ENR 05/05/2019

40 4005/05/2019

41 41 CVFF 05/05/2019

42 42 Celsius 05/05/2019

43 4305/05/2019

44 44 M.S % (10,76 %) * C.M. % (50,76 %) = 5,46 % 05/05/2019

45 45 Différents types de point mort À titre d'info, il existe différents points morts : d'exploitation : excluant les coûts du financement ; d'encaisse : excluant l'amortissement ; financier : incluant les coûts de financement ; total : incluant le rendement exigé par les actionnaires (coût du capital). 05/05/2019

46 46 Exercice sur la matière Informations sur différents volumes Trouver : –Le prix de vente unitaire; –Les frais variables et les frais fixes (méthodes des points extrêmes); –La contribution marginale en %, en $; –Le point mort en unité et en $; –La marge de sécurité pour un volume de 80 000 en $, en unité et en %; –Préparer l’État des résultats selon la méthode des coûts variables; –Préparer la représentation graphique. –(solution sur MOODLE) 05/05/2019

47 4705/05/2019

48 48 Quantité Chiffre d’affaires 05/05/2019

49 4905/05/2019

50 50 POINT D’ÉQUIVALENCE (EXEMPLE) Projet A : Moteur électrique et ligne d’électricité : 27 000 $ Durée de vie : 6 ans Valeur de revente : 3 000 $ Coûts d’électricité : 10 $ / heure Coûts d’entretien : 1 500 $ / année Projet B : Moteur à essence (valeur de remplacement): 10 000 $ Valeur résiduelle : 2 000 $ Durée de vie: 4 ans Coûts d’essence et d’huile 5,50 $ / heure Coûts d’entretien: 2,50 $ / heure Salaire de l’opérateur: 12 $ / heure 05/05/2019

51 5105/05/2019

52 5205/05/2019

53 5305/05/2019

54 54 Annexes Méthodes des moindres carrés; Cas SECUROUTE 05/05/2019

55 55 LA MÉTHODE DES MOINDRES CARRÉS 05/05/2019

56 56 HYPOTHÈSES RELATIVES À LA MÉTHODE MC y = ax + b + e Relation linéaire entre x et y E[e] = 0(espérance mathématique) σ = constante e ~ NID (0,σ 2 ) y ~ N x variables indépendantes LA MÉTHODE DES MOINDRES CARRÉS 05/05/2019

57 57 Calcul de la pente de la droite LA MÉTHODE DES MOINDRES CARRÉS Une fois qu'on a déterminé a, la valeur de b peut être obtenue par l'expression suivante: Calcul de l'ordonnée à l'origine 05/05/2019

58 58 EXEMPLE 05/05/2019

59 59 EXEMPLE Moindres carrés: a=0.2091$ b=920 $ Méthode des points extrêmes: a=0.2167$ b=783 $ y = ax + b 05/05/2019

60 60 b= 35 300 /12 - 0.2091 * (116 000 / 12) =2941.67 - 0.20364 * 9666.67 = 920 $ 05/05/2019

61 6105/05/2019

62 62 88$*8000h 68$*8000h 05/05/2019