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Procédure de calculs d'écarts
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Sommaire Budget Cause(s) ? 1 Écarts Responsabilité ? 2 Réalisation
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Écart sur résultat = résultat réel – résultat prévu
3 causes de variation Budget Budget Quantités vendues Vente Prix de vente Réalisation Réalisation Coûts Production
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Procédure de décomposition des 3 types de coûts
1 Coûts réels 2 Coûts standards 3 Coûts préétablis
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Notion de fiche de coût standard unitaire
ELEMENTS QUANTITES COUT UNITAIRE TOTAL Matières MOD 1 Kg (1) 0,5 H (2) 2 80 (3) 40 = 42 € / pdt (1) Kg / pdts = 1 Kg / pdt (2) 2 pdts / H 0,5 H / pdt (3) / x 0,5 = 80 € / H
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Cas SIMO : Application Présentation 1 Exercice 2 Correction 3
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Cas SIMO : Correction PRODUCTION Standard 5 000 p Réelle 4 900 p
Préétablie (1) p x 1Kg = Kg (2) p x 0,5 h = h
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Cas SIMO : Correction PRODUCTION ACTIVITE Standard 5 000 p
Mat. = Kg x 2 = MOD = h x 80 = Total = Réelle 4 900 p Mat. = Kg x 2,1 = MOD = h x 81 = Total = Préétablie Mat. = Kg x 2 = (1) MOD = h x 80 = (2) Total = (1) p x 1Kg = Kg (2) p x 0,5 h = h
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3 Coûts 3 Écarts Écart 1 Écart 2 Écart 3 Coût standard Coût réel
Coût préétabli Écart 3 Norme PCG Écart = « réel » - « prévu »
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1 Écart total Coût réel – coût standard
2 causes de l'écart Ecart inadapté dans la procédure 1 Variation des normes de coût 2 Variation du volume de production
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2 Écart sur volume de production Coût préétabli– coût standard
Cause de l'écart Ecart inadapté dans la procédure Variation du volume de production
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3 Écart global Coût réel – coût préétabli
Cause de l'écart C'est l'écart utile Variation des normes de coût
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Tableau de synthèse Comparaison au niveau de production réelle de unités Eléments Coût Réel (1) Coût préétabli (2) Ecart global (1) – (2) Coût standard (4) Ecart Total (1) – (4) Ecart sur volume de prod. Qr Cr T Qp Cp >0 D F Qs Cs MP 4 950 2,1 10 395 4 900 2 9 800 595 5 000 10 000 395 200 MOD 2 320 81 2 450 80 8 080 2 500 12 080 4 000 7 485 11 685 4 200 D : défavorable F : favorable
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Décomposition de l'écart global
Utilité Permet de déterminer l’incidence : d’une variation des quantités d’une variation des coûts unitaires Méthode Dépend du type de coût : fixe variable
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Les écarts sur coûts variables …
… se décompose en deux sous écarts : Écart sur coût : E/C 1 Écart sur quantité : E/Q 2
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Les écarts sur coûts variables Méthode 1
Cr E/C = (Cr - Cp) Qr Cp E/Q = (Qr - Qp) Cp Quantité Qp Qr
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Les écarts sur coûts variables Méthode 2
Cr E/C = (Cr - Cp) Qp E/Q = (Qr - Qp) Cr Cp Quantité Qp Qr
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Les écarts sur coûts variables Méthode 3
Cr E/C = (Cr - Cp) Qp E/Ecart = (Qr - Qp) (Cr-Cp) Cp E/Q = (Qr - Qp) Cp Quantité Qp Qr
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Cas SIMO : Application Ecart sur coût (Cr – Cp) Qr Ecart sur quantité
(Qr – Qp) Cp Matière (2,1 – 2) 4950 = 495 D (4950 – 4900) 2 = 100 D MOD (81 – 80) 2320 = 2320 D (2320 – 2450) 80 = < > F
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Les écarts sur coûts fixes ne se décomposent pas
= coût standard coût préétabli Pas de décomposition un seul écart l'écart global
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Écart sur résultat = résultat réel – résultat prévu
3 causes de variation Budget Budget Quantités vendues Vente Prix de vente Réalisation Réalisation Coûts Production
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Cas SARR PRODUCTION ACTIVITE Standard 1 000 p à 75€ = 75 000 Réelle
Préétablie
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Cas SARR PRODUCTION ACTIVITE Standard 1 000 p à 75€ = 75 000
500 uo à 120€ = soit / p = 60€ / p Réelle 1 100p à 90€ = 550 uo à 110€ = soit / = 55€ / p Préétablie 500 / = 0,5 (1 100 x 0,5) = 550x120 = Soit / = 60€/p
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Les écarts sur résultat
E/R = (Pr - Cr) Qr – (Pp – Cp) Qp E/R = (90 – 55) 1100 – (75 – 60) 1000 E/R = € F Commerciale Écart sur marge sur coût préétabli 2 causes Production Écart global
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Ecart sur marge sur coût préétabli (Pr – Cp) Qr – (Pp – Cp) Qp
Écart sur prix de vente (Pr - Pp) Qr ou (Mr – Mp) Qr avec Mp = Pp – Cp avec Mr = Pr – Cp 2 variables différentes 2 sous écarts Écart sur quantité (Qr – Qp) Mp avec Mp = Pp - Cp
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Application Écart sur marge sur coût préétabli Écart sur quantité
= (90 – 60)1100 – (75 – 60)1000 = F = (1100 – 1000) 75 = 1500 F Écart sur prix de vente Écart Global = coût réel – coût préétabli = (90 – 75)1100 = F = – = < 5500 > E/Q = (550 – 550)120 = 0 E/C = ( ) 550 = <5500>
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Organigramme récapitulatif
Hors analyse Écart sur résultat F Écart total 500 D Écart sur marge/cp F Écart global/coût <5 500> F Écart/vol de prod 6 000 D E/q F E/p F
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