Comptabilité générale

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1 Comptabilité générale

2 Plan du cours Introduction : rôle de la comptabilité
1. Les obligations comptables 2. Le bilan et le compte de résultat 3. Les mécanismes comptables 4. Le fonctionnement des comptes 5. Les principaux schémas comptables

3 Introduction : le rôle de la comptabilité

4 Le système d’information comptable
COMPTABILITE Informations brutes Informations adaptées (factures, chèques, bulletins de paie, …) (bilan, déclarations, analyse de gestion, ..)

5 Comptabiliser les opérations réalisées par l’entreprise = les codifier
+ les conserver en mémoire ..... ... pour pouvoir les trier et les restituer sous une forme adaptée aux différents utilisateurs

6 Importance de la comptabilité
Analyse financière Comptabilité générale Contrôle de gestion Fiscalité

7 1. Source et nature des obligations comptables

8 Les sources législatives
IVe directive européenne Code de commerce (loi du 30 avril 1983) Plan comptable général (arrêté du 29 avril 1999)

9 Au niveau international
Normes IFRS Applicables aux comptes consolidés des sociétés cotées Convergence progressive du PCG vers les IFRS

10 Domaine d’application
Commerçants ou personnes morales ayant une activité économique et une taille importante Opérations modifiant le patrimoine (même sans mouvement de trésorerie)

11 Modification du patrimoine
Enrichissement Appauvrissement Modification de la structure Pas nécessairement d’encaissement ou de décaissement

12 Exemple : vente de marchandises
Réception de commande : non Livraison et facturation (vente à crédit) : oui (augmentation du patrimoine) Encaissement : oui (modification de la structure du patrimoine).

13 Application : exercice

14 Nature des obligations
enregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine, tenue d’un inventaire annuel, établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe), respect des principes comptables, tenue de livres comptables obligatoires.

15 Les principes comptables
Prudence Séparation des exercices Permanence des méthodes Continuité d’exploitation, non compensation, coûts historiques

16 2. Le bilan et le compte de résultat

17 LE BILAN C’est une « photographie » à une date donnée du patrimoine de l’entreprise. Les actifs sont des biens dont l’entreprise est propriétaire. Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs d’une entreprise. Le passif regroupe les ressources externes de l’entreprise. Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes). A C T I F P A S I F

18 L’ACTIF L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc ….. ACTIF IMMOBILISE P A S I F ACTIF CIRCULANT L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …

19 L’ACTIF IMMOBILISE P A S I F
Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc … incorporelles I M O B L S A T N P A S I F corporelles Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, vaisselle, etc … financières ACTIF CIRCULANT Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …

20 L’ACTIF CIRCULANT P A S I F
IMMOBILISE P A S I F Stocks de marchandises, de matières premières, etc … STOCKS Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc … CREANCES TRESORERIE Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.

21 LE PASSIF C’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des bénéfices accumulés. A C T I F FONDS PROPRES DETTES FINANCIERES Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires. DETTES D’ EXPLOITATION Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..

22 Application Exercice n°2

23 LE COMPTE DE RESULTAT Il retrace la formation du résultat tout au long de l’exercice comptable. Les charges sont les consommations de biens et services de l’entreprise. Ce sont des emplois définitifs qui appauvrissent l’entreprise. C H A R G E S P R O D U I T S Les produits sont des ressources crées par l’entreprise. Les principales ressources sont les ventes de marchandises, services et produits finis. Résultat

24 LE COMPTE DE RESULTAT Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ... Charges d’exploitation Produits d’exploitation Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes obtenus ou accordés, etc ... Charges financières Produits financiers Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc … Résultat

25 Charges ≠ dépenses Les matières achetées mais non consommées figurent en stock à l’actif du bilan Les machines achetées figurent en immobilisation à l’actif du bilan, Seule leur usure figure en charge au compte de résultat (dotation aux amortissements).

26 Application Exercice n°3

27 Application Exercice n°1

28 Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5

29 3. Les mécanismes comptables

30 Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Destination = but = emploi = flux entrant = débit Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit

31 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de € qu’il paye comptant . Destination = but = emploi = flux entrant = terrain = immobilisation Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie

32 Remarque importante L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

33 Emploi Ressource Actif (bilan) Passif (bilan) Externe Charge (CdR)
Récupérable Actif (bilan) Passif (bilan) Externe Non récupérable Charge (CdR) Produit (CdR) Interne

34 Application : exercices 1 et 2

35 Distinction importante
Opérations sans impact sur le résultat : modification de la composition du patrimoine sans enrichissement ni appauvrissement Opérations avec impact sur le résultat : modifient le montant du patrimoine net

36 Application : exercice n°3

37 Les opérations sans impact sur le résultat
Modification de la structure du patrimoine, sans appauvrissement ni enrichissement : - modification de la structure de l’actif - modification de la structure du passif - augmentation de l’actif et du passif diminution de l’actif et du passif

38 Modification de la structure de l’actif
L’entreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif. Exemple : encaissement d’une créance client Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circ. Liquidités Fonds propres Dettes

39 Modification de la structure du passif
L’entreprise remplace une ressource par une autre. Ex : augmentation de capital par abandon de créance  Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

40 Augmentation simultanée de l’actif et du passif
Acquisition d’un nouvel actif grâce à une nouvelle ressource. Ex : achat d’une immobilisation à crédit  Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

41 Diminution simultanée de l’actif et du passif
Utilisation d’un actif pour rembourser une ressource. Ex : règlement d’une dette  Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

42 Application : exercice n°4

43 Immos Fonds propres Actif circulant Dettes financières Liquidités Autres dettes

44 Les opérations avec impact sur le résultat
Modification du montant du patrimoine : - appauvrissement (consommation) - enrichissement (vente)

45 L’enregistrement des ventes
La vente est une ressource définitive, donc un produit du compte de résultat. Au bilan : augmentation des liquidités (vente au comptant) ou augmentation des créances (vente à crédit).

46 Vente à crédit Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités
Dettes Charges Produits

47 L’enregistrement des achats
Un achat est un emploi définitif, donc une charge du compte de résultat. Au bilan : diminution des liquidités (achat au comptant) ou augmentation des dettes (achat à crédit).

48 Achat réglé au comptant
Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits

49 Application : exercice n°4

50 La TVA sur ventes La TVA collectée n’est pas une ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan. Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice

51 Enregistrement comptable
TTC  à l’actif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités. TVA  au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales. HT  au compte de résultat : augmentation des produits d’exploitation.

52 La TVA sur achats La TVA déductible n’est pas un emploi définitif car elle sera remboursée par l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan. Seul le montant HT de l’achat a un impact sur le résultat de l’exercice.

53 Enregistrement comptable
TTC  au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs. TVA  à l’actif du bilan : augmentation des autres créances. HT  au compte de résultat : augmentation des charges d’exploitation.

54 Immos Fonds propres Actif circulant Liquidités Charges Produits
Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat

55 4. Le fonctionnement des comptes

56 Définition Le compte est une fiche comptable qui représente un élément de ressource ou d’emploi de l’entreprise. Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.

57 Illustration Publicité Terrains Stocks Salaires Dettes fournisseurs
Ventes Salaires Publicité

58 2 types de comptes : Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan. Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de l’exercice.

59 Fonctionnement d’un compte
Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur : · la colonne de gauche s’appelle le débit du compte · la colonne de droite s’appelle le crédit du compte Le solde (= la valeur) se lit par différence.

60 Exemple : client Débit Crédit Solde débiteur : 200 € Acompte reçu :
Acompte reçu : 100,00 Facture émise n°25 : 556,50 Règlement reçu : 456,50 Facture émise n°26 : 1 587,50 1 287,50 Avoir émis n° 27 : Total mvts débit : 2 144,00 Total crédit : 1 944,00 Solde débiteur : 200 €

61 Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = débit

62 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un ordinateur pour une valeur de 426 € qu’il paye comptant . Destination = but = emploi = flux entrant = ordinateur = immobilisation = débit Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie = crédit

63 Numérotation : bilan 1. Financement à long terme 2. Immobilisations
3. Stocks 4. Créances et dettes 5. Trésorerie

64 Numérotation : compte de résultat
6. Charges 60 à 65 : exploitation 66 : financières 67 : exceptionnelles 7. Produits subdivisions identiques

65 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de € qu’il paye comptant . Débit = terrain = immobilisation = Crédit = compte bancaire = trésorerie =

66 Comptabilisation Compte n°211000 : Terrain Compte n°512000 : Banque
50 000 50 000 Cette opération n’affecte que des compte de patrimoine  pas d’impact sur le résultat de l’exercice. Au bilan : augmentation de l’actif immobilisé et baisse de la trésorerie.

67 Remarque importante Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

68 5. Les principaux schémas comptables