Exercice de rattachement

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1 Exercice de rattachement
2-4 LE REGIME FISCAL DES PRODUITS CONSTATES 2-4-1 Les produits d’exploitation Principe : les produits sont imposables au titre de l’exercice au cours duquel naît la créance acquise. Nature du produit Exercice de rattachement Ventes de biens Exercice au cours duquel intervient la livraison Prestations de services et travaux Exercice au cours duquel intervient l’achèvement de la prestation Prestations continues Plusieurs exercices au fur et à mesure de l’exécution de la prestation Prestations discontinues à échéances successives Travaux d’entreprise donnant lieu à réception Exercice au cours duquel intervient la réception même provisoire …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

2 2-4-2 Les produits financiers
Les produits du portefeuille titres : dividendes, produits des placements à revenus fixes. Les produits de cette nature sont à DEDUIRE pour leurs montants nets du résultat imposable, car ils sont imposables non pas dans la catégorie des BIC mais dans la catégorie RCM (revenus des capitaux mobiliers) Les produits des créances, des dépôts et des comptes courants. Ces produits demeurent compris dans les bénéfices imposables. EXEMPLE : La société FILOU a un résultat comptable de euros comprenant euros de dividendes reçus de sa filiale YPO et 200 euros correspondant à la rémunération de l’avance que FILOU a fait à YPO. Calculez le résultat imposable au titre des BIC. …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

3 2-4-3 Les produits exceptionnels
Les subventions reçues Principe : les subventions sont imposées dans les bénéfices de l’exercice en cours Régime particulier des subventions d’équipement: Si le bien subventionné est amortissable, la subvention est reprise sur la durée de l’amortissement et en utilisant le même taux pour l’amortissement du bien et de la subvention. Si le bien subventionné n’est pas amortissable, la subvention est reprise sur les 10 ans qui suivent le versement de la subvention. Les indemnités d’assurance reçues Pour le régime des indemnités d’assurances voir l’annexe. Les dégrèvements d’impôts Le caractère imposable du remboursement est fonction de la déductibilité de la charge. Si l’impôt est déductible, le remboursement sera imposable, PAS DE RETRAITEMENT Si l’impôt n’est pas déductible, le dégrèvement ne sera pas imposé une seconde fois, il sera donc DEDUIT fiscalement. Les produits de cessions d’éléments d’actif Cf régime des plus ou moins values professionnelles …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

4 2-5 LES CONDITIONS DE DEDUCTIONS DES PRINCIPALES CHARGES ET PRODUITS CALCULES
2-5-1 Les amortissements Rappel : l’amortissement est la constatation obligatoire de la dépréciation définitive de certaines immobilisations due au temps, au changement de technique ou à tout autre cause dont les effets sont jugés irréversibles ; Deux méthodes principales d’amortissement: le linéaire et le dégressif. Les conditions de déductions : L’amortissement doit être COMPTABILISE L’amortissement doit figurer sur un relevé spécial de la liasse …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

5 Le traitement fiscal des dotations aux amortissements :
Les dotations aux amortissements des frais d’établissement, de recherche et de développement DEDUCTIBLES au maximum sur 5 ans par fractions égales Les dotations aux amortissements des véhicules de tourisme REINTEGRATION du montant des amortissements calculé sur la fraction du prix d’achat TTC excédant € pour une mise en circulation depuis le 1/11/96 Dotation aux amortissements des biens somptuaires REINTEGRATION …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

6 exemple Quel est le montant de la dotation à réintégrer fiscalement ?
La société HARRY a acheté le 1er décembre 2000 une New Beetle au prix de €. Il l’amortit linéairement sur 5 ans. Quel est le montant de la dotation à réintégrer fiscalement ? …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

7 Provision pour risques Provisions réglementées
2-5-2 Les provisions On distingue trois groupes de provision : Provisions pour dépréciation Provision pour risques et charges Provisions réglementées -La provision repose sur une obligation à l’égard d’un tiers -La provision s’apprécie à la date de clôture de l’exercice -L’obligation envers le tiers doit entraîner une sortie de ressources -La provision est évaluée de façon fiable Elles sont destinées à faire face à une dépréciation non irréversible d’un élément d’actif -provision sur stocks -provision pour dépréciation d’un élément d’actif Elles sont régies par des textes fiscaux particuliers : -provisions pour hausse des prix -amortissements dérogatoires …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

8 Conditions de fonds Conditions de forme
Les conditions de déduction : Faire face à une charge qui est déductible du résultat imposable Conditions de fonds Etre nettement précisée quant à sa nature et à son montant Charge probable et résultant d’évènements en cours à la clôture de l’exercice Etre comptabilisées dans les écritures de l’exercice Conditions de forme …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… Etre mentionnées sur le relevé spécial des provisions de la liasse Les provisions doivent être reprises et donc rapportées au résultat: -lorsque la perte ou la charge se réalise effectivement, -lorsque les provisions sont considérées comme devenues sans objet ESSCA

9 = - Montant de la provision à Montant de la provision à la clôture
Les dotations de l’exercice correspondent au montant de la provision pour l’exercice concerné. Si une provision était déjà constituée lors d’exercices antérieurs, son montant doit être pris en compte pour déterminer le montant de la dotation de l’exercice : DOTATION = Montant de la provision à la clôture de l’exercice N …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… Montant de la provision à la clôture de l’exercice N-1 - ESSCA

10 2-5-2-1 Conditions de déductibilité des différentes provisions :
Provision pour dépréciation des immobilisations Cf conditions générales de déductibilité Provision pour dépréciation des stocks Provision pour dépréciation des clients Déductibilité si le risque de non recouvrement est nettement précisé et si les événements en cours à la date de clôture rendent probables la perte supputée Provision pour dépréciation des titres La provision suit le régime des MVLT elle doit être réintégrée (cf § plus value prof) Provision pour impôt Déductible si elle vise des impôts déductibles Provision pour licenciement Déductible sauf si le motif est économique Provision pour gratifications au personnel Déductible si il existe un engagement écrit de l’entreprise Provision pour charges de retraite Non déductible …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

11 2-5-3 Le traitement particulier des reprises de provision
La dotation a été déduite La dotation a été réintégrée La reprise sera imposable La reprise ne sera pas imposable …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… PAS DE RETRAITEMENT DEDUIRE LA REPRISE ESSCA

12 Exemple La société Zoom avait enregistré au 31/12/2000 une provision pour dépréciation des stocks de euros intégralement déductible ainsi qu’une provision pour risques de 800 euros qu’elle avait réintégrée fiscalement. Ces deux provisions étant devenues sans objet en 2001 que doit faire l’entreprise ZOOM au 31/12/2001 ?  …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ESSCA

13 2-5-4 Le cas particulier des titres de participation
A la clôture de chaque exercice l’entreprise compare la valeur d’acquisition de ses titres avec la valeur de clôture. Constatation d’une moins value latente Moins values sur titres Dotation aux provisions comptables Moins value à long terme …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… Réintégration extra comptable ESSCA

14 Reprise de provision sur
Traitement des provisions devenues sans objet Reprise de provision sur titre Plus value à long terme …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… Déduction extra comptable ESSCA