Management, Audit Financier Dr. Si Mohamed. EL ILAM

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Introduction générale à l'audit interne
Décembre 2000 SOMMAIRE I. DEFINITION II. CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE IV. PREOCCUPATION DE L’AUDIT V. LES DIFFERENTS TYPES D’AUDIT VI. METHODOLOGIE VII. LA CHARTE D’AUDIT Trésorerie - Audit interne - P. RIGOLE / M. VAN den EEDE

I. DEFINITION Qu’est-ce que l’audit ? Latin: « audire » = entendre
To audit : vérifier, contrôler

I. DEFINITION Qu’est-ce que l’audit ?
Une démarche spécifique d’investigation et d’évaluation à partir d’un référentiel, incluant un diagnostic et conduisant éventuellement à des recommandations. Fondamentalement, l’audit est une démarche d’observation, d’analyse et d’interprétation.

I. DEFINITION Audit (anglicisme que l'on peut remplacer par contrôle, vérification, expertise, évaluation, etc.) vient du verbe latin audire, écouter. Les Romains employaient ce terme pour désigner un contrôle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces. Il fut introduit par les Anglo-Saxons au début du XIIIe siècle pour la gestion. Le premier cabinet d’audit fut fondé au XIVe siècle à Londres

I. DEFINITION L'Audit est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. L'audit aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.

L’audit: pour qui? Et Pourquoi?
I. DEFINITION L’audit: pour qui? Et Pourquoi? Pour qui? Les dirigeants(qu’a-t-on fait? peut-on faire mieux?) Les actionnaires actuels (résultats, situation financière : peut-on faire mieux? ) Les actionnaires potentiels (doit-on acheter? ) Les salariés (suis-je dans une situation d’emploi précaire? ) Les fournisseurs (puis-je traiter? serai-je payé? ) Les clients (puis-je traiter? serai-je servi durablement? ) L’Etat (résultat fiscal? )

L’audit: pour qui? Et Pourquoi?
I. DEFINITION L’audit: pour qui? Et Pourquoi? Pourquoi? Nécessité de confirmer la validité des informations données par l’entreprise.

La notion d’audit est large
I. DEFINITION La notion d’audit est large L’audit est un processus objectif et systématique L’audit cherche à évaluer la concordance entre des assertions et la réalité L’audit est avant tout un processus rigoureux d’identification des problèmes

Audit interne vs Audit externe
I. DEFINITION Audit interne vs Audit externe L’audit interne - permet une certaine continuité des analyses réalisées, - possibilité de reprendre les conclusions des interventions précédentes - possède une meilleure connaissance de la culture d’entreprise - il est moins coûteux.

Audit interne vs Audit externe
I. DEFINITION Audit interne vs Audit externe L’audit externe - permet une plus grande indépendance pour l’auditeur, - une plus large gamme de références extérieures (degré de professionnalisation plus élevé). - permet de cacher la personnalité du prescripteur.

Audit financier vs Audit opérationnel
I. DEFINITION Audit financier vs Audit opérationnel L’audit financier C’est l’examen critique des états financiers d’une entreprise. Dans ce type d’audit, il est question de voir si les comptes de l’Ese reflètent son image fidèle. Il peut être conduit dans une perspective légale.

I. DEFINITION Audit financier vs Audit opérationnel L’audit opérationnel C’est l’examen critique des performances et de l’efficacité des fonctions dans l’entreprise; systèmes d’information, méthodes de direction, conditions d’exploitation , stratégie…

Audit légal vs Audit contractuel
I. DEFINITION Audit légal vs Audit contractuel L’audit légal Audit légal et le commissariat aux comptes mission définie par des textes légaux (conditions de la désignation du commissaire aux comptes et les conditions d'exercice de sa mission). aboutit à la certification des comptes annuels. strict respect des règles légales et déontologiques.

I. DEFINITION Audit financier vs Audit opérationnel Audit contractuel - “service” modulable en fonction des besoins spécifiques de l’entreprise. - accès facile à l’information - rapport final – synthèse des recommandations

L’étendue de l’audit : évolution du champ d’application
I. DEFINITION L’étendue de l’audit : évolution du champ d’application Audit de conformité / régularité Audit d’efficacité Audit de management Audit stratégique

Normes et responsabilités
I. DEFINITION Normes et responsabilités Normes applicables à l’auditeur Normes applicables au choix de l’auditeur La compétence L’indépendance

I. DEFINITION Normes et responsabilités Normes relatives aux travaux de l’auditeur (respect des diligences minimales) La planification et la supervision La justification de l’opinion L’appréciation des sécurités en place La rédaction d’un rapport

I. DEFINITION Normes et responsabilités Normes applicable par l’auditeur Normes comptables Normes d’audit

I. DEFINITION Normes et responsabilités Responsabilités de l’auditeur responsabilité civile (fraude ou négligence) responsabilité pénale (inf.mensongères, non respect du secret professionnel) responsabilité disciplinaire (déontologie)

I. DEFINITION PROPOSITION DE THEMES Audit et Ethique
Audit des institutions de microfinance Audit social Audit informatique Audit qualité Audit de référencement Audit externe des organisations publiques locales Pratique d’audit dans les banques

Une fonction universelle
I. DEFINITION Une fonction universelle Application à toutes les organisations Application à toutes les fonctions

Une fonction Périodique
I. DEFINITION Une fonction Périodique L’audit interne est une fonction permanente dans l’E/se. Les activités d’audit interne sont conduites suivant un plan d’audit

Les fondements de l’audit interne
I. DEFINITION Les fondements de l’audit interne Assistance au management Sans jugement des hommes En toute indépendance

Définition à l’attention des managers…(Renard, 2000)
I. DEFINITION Définition à l’attention des managers…(Renard, 2000) « L’audit interne, c’est tout ce que devrait faire un responsable pour s’assurer de la bonne maîtrise de ses affaires S’il en avait le temps, Et s’il savait comment s’y prendre »

Définitions de l’audit interne
I. DEFINITION Définitions de l’audit interne I.F.A.C.I (Institut Français des Auditeurs et Consultants internes) « Fonction d’expertise indépendante au sein de l’entreprise, assistant la direction de celle-ci pour le contrôle général de ses activités » (1999)

I. DEFINITION Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.

Finalité de l’audit interne : le contrôle interne
I. DEFINITION Finalité de l’audit interne : le contrôle interne Définition: « fonction d’investigation et d’appréciation du contrôle interne, exercée de façon périodique au sein de l’organisation pour aider les responsables de tous niveaux à mieux maîtriser leurs activités » Le concept de contrôle interne

I. DEFINITION Le contrôle interne Définition de l’OEC (1977)
« ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise » « but: assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information…l’application des instructions de la direction et favoriser l’amélioration des performances » « se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci »

Objectifs du contrôle interne
I. DEFINITION Objectifs du contrôle interne Sécurité des actifs Qualité des informations Respect des directives Optimisation des ressources

Démarche générale du contrôle interne
I. DEFINITION Démarche générale du contrôle interne Appréciation des préalables Identification des dispositifs spécifiques 1. Découper l’activité 2. Identifier et évaluer les risques 3. Identifier les dispositifs 4. Qualifier les dispositifs Validation de la cohérence

Les normes de l’audit interne
I. DEFINITION Les normes de l’audit interne Documents fondamentaux Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne Bulletins des normes professionnelles Déclaration des responsabilités de l’audit interne Code de déontologie Documents interprétatifs des normes

Les normes professionnelles
I. DEFINITION Les normes professionnelles Normes de qualification Caractéristiques des auditeurs Normes de fonctionnement Nature des activités et critères de qualité Normes de mise en œuvre Application à des missions spécifiques

Les normes de qualification
I. DEFINITION Les normes de qualification Indépendance Compétence professionnelle Assurance et amélioration qualité

Les normes de fonctionnement
I. DEFINITION Les normes de fonctionnement Gestion de l’audit interne Nature du travail Planification de la mission Accomplissement de la mission Communication des résultats Surveillance des actions de progrès

Audit interne – Audit externe: Différences et Complémentarités
I. DEFINITION Audit interne – Audit externe: Différences et Complémentarités Différences: Statut, Bénéficiaires de l’audit, Objectifs de l’audit, Champ d’application de l’audit, Prévention des fraudes Indépendence, Périodicité des audits, Méthode.

Audit interne – Audit externe: Différences et Complémentarités
I. DEFINITION Audit interne – Audit externe: Différences et Complémentarités Complémentarités L’audit externe est un complément de l’audit interne, Echange de rapports, Réunions de travail périodiques, Etablissement en commun de planning d’intervention, Utilisation d’outils identiques, Interdiction de tte immixtion dans la gestion… management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.

I. DEFINITION Le domaine le plus connu est l'audit comptable et financier, à savoir l'examen de la validité des écritures comptable , des états financiers et fiscaux émis par une entreprise. Il existe d'autres types d'audit dans les contextes où il existe des normes et une réglementation forte (sécurité de l'homme au travail, environnement, hygiène et sécurité alimentaire...)

I. DEFINITION (Suite) METHODE: approche systématique et méthodique
d’évaluation et amélioration des procédés de: gestion de risques contrôle gouvernement d’entreprise

II. CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION
ACTIVITE 1. d’évaluation indépendante 2. d’assistance du management 3. d’appréciation du contrôle interne

II. CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION (Suite)
Soit: « Tout ce que devrait faire un manager pour s’assurer de la bonne maîtrise de ses activités, s’il en avait le temps et les moyens »

1. Activité d’évaluation indépendante L'auditeur interne doit être rattaché au niveau le plus haut de la hiérarchie ne peut pas intervenir comme opérationnel ni exercer un contrôle des personnes (contrôle interne ou inspection)

2. Activité d’assistance du management Optimaliser le fonctionnement de l’organisation Encourager un contrôle efficace à un coût raisonnable Par des: enquêtes et analyses évaluations recommandations et avis informations

2. Activité d’assistance du management (suite) Le manager a une obligation de résultats L'auditeur interne a une obligation de moyens: méthodologie et normes indépendance pas d’implication opérationnelle

3. Activité d’appréciation du contrôle interne Le contrôle interne c’est l’ensemble des actions entreprises par le management et le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs.

3. Activité d’appréciation du contrôle interne (Suite) L'AUDIT INTERNE est une fonction d’appréciation et d’évaluation dont la tâche essentielle est, notamment, la validation du contrôle interne.

III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE Contrôle le respect des règles
(contrôle interne) Sans interprétation Sans remise en cause (audit interne) Pertinence Caractère suffisant

III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE (Suite) Privilégie
(contrôle interne) le contrôle (ou l ’inspection) formel l ’action de contrôle (ou d ’inspection) (audit interne) le conseil la coopération avec les audités

III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE (Suite) Intervient
(contrôle interne) sous sa propre initiative ou à la demande de sa hiérarchie pour des contrôles réguliers et spécifiques (audit interne) sur mandat de la haute direction dans le cadre d ’une mission générale

III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE (Suite) Evaluation
(contrôle interne) de l’action des hommes donc: détermine les responsabilités et fait éventuellement sanctionner les responsables (audit interne) des procédures en vue de détecter les éventuels dysfonctionnements donc: critique les procédures et pas les “hommes” (le “chef” est toujours responsable)

III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE INTERNE (Suite) Conséquences de l’action
(contrôle interne) Correction ponctuelle de l’infraction Agit sur la forme (audit interne) Remédiation fondamentale Agit sur le fond

IV. PREOCCUPATION DE L’AUDIT INTERNE
Que faut-il faire? Vers quoi faut-il tendre? Procédures Objectifs Pratique administrative Qui est-ce qui est fait?

IV. PREOCCUPATION DE L’AUDIT INTERNE (suite)
Objectifs Procédures Pratique administrative

V. LES DIFFERENTS TYPES D’AUDIT
Audit opérationnel Audit de conformité Audit financier Audit de management Audit stratégique Audit I.T. & I.S. Audit de sécurité

VI. METHODOLOGIE 1. Références 2. Déclaration des responsabilités
3. Code de déontologie 4. Normes

VI. METHODOLOGIE (Suite)
1. Références The Institute of Internal Auditors (IIA) La Confédération Européenne des Instituts d’Audit Interne (ECIIA) IIA Belgium L’Institut Français des Auditeurs Consultants Internes (IFACI)

2. Déclaration des responsabilités (Statements of Responsabilities, IIA, 1947) Aperçu général des responsabilités de l ’audit interne: Objectif et étendue Responsabilité et autorité Indépendance

3. Code de déontologie 11 règles déontologiques (IIA), concernant, entre autres: l’honnêteté, l’objectivité, la diligence la confidentialité la compétence professionnelle la formation permanente et l’amélioration de l’efficience

4. Normes Indépendance (100) Compétence professionnelle (200) Etendue des travaux (300) Exécution du travail d’audit (400) Gestion du service d’audit interne (500)

VII. LA CHARTE D’AUDIT Cf. Déclaration des Responsabilités
But, autorité et responsabilités de l’audit interne définis dans une Charte Approbation par la haute direction, avec accord du conseil d’administration Doit définir clairement les objectifs de l’audit interne, l’étendue de son travail et dégager les auditeurs de toute responsabilité opérationnelle

VII. LA CHARTE D’AUDIT (Suite)
Norme 510 : Objectif, pouvoir et responsabilité “Le directeur de l’audit interne doit disposer d’un document (Charte) définissant l’objectif, les pouvoirs et la responsabilité du service d’audit interne.”

VII. LA CHARTE D’AUDIT (Suite)
Introduction générale à l'audit interne Décembre 2000 VII. LA CHARTE D’AUDIT (Suite) La charte d’audit de la trésorerie 1.Objectif 2.Champ d’action et position 3.Indépendance et objectivité 4.Modalités de fonctionnement 5.Méthodologie 6.Normes 7.Missions spécifiques Trésorerie - Audit interne - P. RIGOLE / M. VAN den EEDE

Cadre conceptuel de comptabilité
AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Principes comptables Le cadre conceptuel en retient 8 complétés par le principe de prééminence de la réalité sur l’apparence (5 applications) Les principes comptables étudiés dans les lignes qui suivent : La prudence La permanence des méthodes L’intangibilité du bilan La spécialisation des exercices Le coût historique La continuité de l’exploitation La transparence L’importance significative

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 1- Principe de la prudence (article 3 et 6) : Appréciation raisonnable des opérations à comptabiliser, afin de ne pas transférer sur l’avenir les risques actuels. les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise, les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables, les moins values sont toujours enregistrées comme charges et les plus values constatées entre les valeurs actuelles et les valeurs d’entrée des éléments de l’actif ne sont pas comptabilisées. L’application de ce principe : Oblige à procéder aux amortissements et provisions, même en l’absence de bénéfice; Interdit la comptabilisation de plus latentes, Oblige à rechercher systématiquement tous les passifs susceptibles de grever le patrimoine dès lors qu’ils trouvent leur origine dans les faits ou évènements antérieurs à la date d’arrêté des comptes.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 2- Principe de la permanence des méthodes (article 40) : Adoption des mêmes méthodes de d’évaluation et de présentation des états financiers d’un exercice à l’autre. L’objectif est de permettre est la comparaison dans le temps et dans l’espace de l’info financière. l’entreprise doit établir ses états de synthèse en respectant les règles et méthodes d’évaluation et de présentation d’une année à l’autre.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Dérogations admises: En cas de : Changements de réglementions comptable et/ou fiscale : - Conséquences : * Changements affectant la réglementation comptable : l’incidence est comptabilisée en capitaux propres; * Changements affectant la réglementation fiscale : imputation de l’incidence dans les comptes de résultat ; Dans les deux cas : informations dans l’Etat annexé. Changements dûment justifiés par : - Une modification substantielles des conditions d’activités, - Par la recherche d’une image fidèle améliorée. Imputation de l’incidence dans les comptes de résultat & informations dans l’Etat annexé

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Dérogations interdites : Changements non justifiés par : Une modification substantielles des conditions d’activités, Par la recherche d’une image fidèle améliorée. Souvent justifiés par un lissage des résultats. Ex. Moduler les provisions en fonction du résultat souhaité. - Correction d’erreurs commises au cours d’exos antérieurs: * Cas d’erreurs simples : imputation dans les résultats de l’exo; * Cas d’erreurs fondamentales (montants significatifs) : imputation dans les capitaux propres

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 3- Principe de la spécialisation des exercices (article 59): Rattachement à chaque exercice les produits et les charges qui le concernent et uniquement ceux là. Ce principe trouve son application à l’inventaire avec l’utilisation des comptes de régularisation tels que : charges à payer, charges constatées d’avance, produits à recevoir etc. Et aussi, la constatation des amortissements & provisions. Les difficultés de ce principe existent avec notamment lorsqu’il s’agira d’apprécier des évènements postérieurs à l’exercice. Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne. Ils sont comptabilisés au fur et à mesure de leur apparition, compte non tenu des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 4- Principe du coût historique (article 35 et 36) : comptabilisation et maintien des biens à leur valeur d’entrée dans le patrimoine. Avantage : ce principe a le mérite de présenter une objectivité dans l’évaluation des biens et passifs. Ce qui confère une certaine sécurité parce qu’évitant le recours à des estimations contestables Inconvénients : ce principe lié à l’image que donnent du bilan et le compte de résultat de la situation de l’entreprise. Dérogations : Réévaluations des actifs, environnement hyper inflationniste En vertu de ce principe les éléments du patrimoine restent inscrits en comptabilité à leur valeur d’entrée exprimée en unités monétaires courantes à la date d’acquisition.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 5- Principe de continuité de l’exploitation (article 39) : l’entreprise est présumée poursuivre ses activités dans un horizon temporel prévisible. Appréciation du critère de continuité: situation à apprécier sur la période suivant la clôture de l’exercice contrôlé. A titre d’exemple, on peut citer les situation ci-après : Situation nette négative, Recours à d’importants emprunts à CT pour financer des investissements non susceptibles d’être réalisés rapidement, Impossibilité d’honorer ses créances à l’échéance, Mise en péril de la poursuite de l’exploitation du fait, par exemple, de la fin d’un de francise, des procédures judiciaires, de la rupture de l’approvisionnement en matières ou de graves conflits sociaux l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 6- Principe de l’importance significative (article 33) : Tout élément susceptible d’influencer le jugement des destinataires des états Financiers doit être communiqué. Selon ce principe les états de synthèses doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions .ces états ne doivent faire apparaître que les informations d’importance significative, c’est-à-dire celles qui sont susceptibles d’influencer l’opinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 7- Principe de transparence ou clarté (articles 6 à 11, sauf 7) : fournir une information claire et loyale. Ce principe renvoie également aux concepts de régularité et sincérité : Régularité : conformité aux règles et procédures Sincérité : présentation et communication de manière claire et loyale, sans intention de dissimiler la réalité derrière l’apparence, Le respect de la non compensation pour ne pas entrainer des confusions juridiques et économiques qui fausseraient l’image des EF. les opérations et les informations doivent être enregistrées dans le les comptes et sous la rubrique adéquate, les éléments des états se synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans compensation ni entre les comptes ni entre les postes et les éléments d’actif et de passif doivent être évaluer séparément.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité 8- Principe d’intangibilité du bilan (article 34) : Correspondance bilan de clôture / bilan d’ouverture. Conséquences de l’application de ce principe : Cf. correction d’erreurs antérieures.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Principe de prééminence de la réalité sur l’apparence (5 applications retenues). • Concession de services publics, • Crédit bail, • Personnel intérimaire, • Bien acquis avec clause de réserve de propriété, • Effets escomptés non échus.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Objectifs à atteindre : l’image fidèle L’objectif assigné aux principes : donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise c-à-d donner une image aussi objective que possible de la réalité de l’entreprise. Image fidèle représente un test final permettant de juger l’application des principes comptables. a) Présomption lorsque les règles comptables sont appliquées de bonne foi, cela conduit à obtenir des EF reflétant l’image fidèle de la situation de l’E/S, b) Guide pour le comptable, lorsqu’il confronté à des situations délicates, de prendre une décision. Ex: En l’absence de règles comptables, quelle solution apporter ? Lorsque plusieurs méthodes sont possibles, comment choisir ?

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité Les méthodes d’évaluation Le Syscoa (Le système comptable ouest africain) et le Système francophone en générale distingue : La valeur d’entrée au patrimoine, La valeur actuelle à une date quelconque, La valeur nette au bilan.

AUDIT FIANCIER Cadre conceptuel de comptabilité A) La valeur d’entrée Cette valeur d’entrée est : - Le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens achetés, - Le coût de production pour les biens produits. B) La valeur actuelle Elle s’apprécie en fonction des deux critères : marché et utilité. En hypothèse de continuité d’exploitation, la valeur actuelle d’un bien correspond au prix qu’accepterait d’en donner, dans l’état où se trouve ce bien, un acquéreur de l’entreprise (et non du bien isolé) car un tel acquérir envisage nécessairement à la fois le prix du marché et l’utilité pour l’entreprise. En l’absence de continuité, on retiendra la valeur de marché ou à la valeur vénale (prix potentiel de vente, valeur dite de négociation) A la clôture de l’exercice, la valeur d’inventaire correspond à la valeur actuelle

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