Quatrième partie : Les travaux d’inventaire

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1 Quatrième partie : Les travaux d’inventaire
Objectif de l’inventaire Satisfaire à l’objectif d’image fidèle Une obligation légale Inventaire extra-comptable : En quantité En valeur Inventaire comptable

2 I L’ajustement des stocks
1.1.LE PRINCIPE Cycle d’exploitation de l’entreprise Compte de classe 3 « stocks et en-cours » Règles de valorisation : Coût d’achat Coût de production Inventaire intermittent

3 L’ajustement des stocks
L’ECRITURE COMPTABLE On annule la valeur du stock initial (SI) On constate la valeur du stock final (SF) On constate la différence dans un compte « variation de stock »

4 1.2.La variation des stocks d’approvisionnements et de marchandises
Si SF < SI : déstockage augmentation de la consommation Charge Si SF > SI : stockage diminution de la consommation diminution de charge

5 Exemple 1: Le stock de marchandises est évalué 500 € en début et 400 € en fin d’exercice.
Annulation du stock initial 6037 Var. Stocks 500 37 Stocks de march. 500 Constatation du stock final 37 Stocks de march 400 6037 Var. Stocks 400

6 Exemple 2: Le stock de matières premières est évalué 200 € en début et 300 € en fin d’exercice.
Annulation du stock initial 6031 Var. Stocks 200 31 Stocks de MP 200 Constatation du stock final 31 Stocks de MP 300 6031 Var. Stocks 300

7 1.3.La variation des stocks (production stockée) de produits et d’en-cours
Si SF > SI : stockage augmentation de la production produit Si SF < SI : destockage diminution de la production diminution de produit

8 Exemple 3: Le stock de PF X est évalué 450 € en début et 550 € en fin d’exercice.
Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 450 35 Stocks de PF 450 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 550 71 Prod. stockée 550

9 Exemple 4: Le stock de PF Y est évalué 700 € en début et 650 € en fin d’exercice.
Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 700 35 Stocks de PF 700 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 650 71 Prod. stockée 650

10 1.4.La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks
Par définition : Var. stock = SF – SI La var. stock de marchandises et autres approvisionnements, positive ou négative, va toujours figurer dans les charges du compte de résultat. La var. stock de produits finis et d’en-cours, positive ou négative, va toujours figurer dans les produits du compte de résultat.

11 La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks (suite)
On a toujours l’égalité suivante : SF = SI + Entrées - Sorties Pour les marchandises et les approvisionnements, l’égalité devient : SF = SI + Achats – Consommations Consommations = Achats – (SF – SI) Consommations = Achats – Var. Stocks Pour les produits finis et en-cours, l’égalité devient : SF = SI + Production de l’exercice – Ventes Production de l’exercice = Ventes + (SF – SI) Production de l’exercice = Ventes + Var. Stocks

12 Dans le compte de résultat
CHARGES PRODUITS Achats de l’exercice Ventes de l’exercice - variation de stocks (ou SI – SF) + variation de stocks (ou SF – SI) = consommation de l’exercice = production de l’exercice Avec variation de stocks = SF – SI

13 II Les dépréciations (ex: provisions )
1) Définition et principe d’enregistrement Amoindrissement de la valeur d’un actif dont les effets ne sont pas irréversibles. Reprise de la dotation lorsqu’elle n’est pas justifiée.

14 Eléments d’actifs susceptibles
d’être dépréciés Avant règlement 2002 (applicable en 2005) Les immobilisations non amortissables Les titres du portefeuille Les stocks Les créances

15 Eléments d’actifs susceptibles d’être dépréciés (suite)
Depuis règlement CRC Test de dépréciation pour les immobilisations corporelles et incorporelles également La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable

16 Comparaison de la valeur actuelle d’un bien et de sa valeur nette comptable
Valeur actuelle = valeur la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage. Valeur vénale = valeur de marché Valeur d’usage = flux nets de trésorerie attendus

17 Principe d’enregistrement
Constatation d’une charge « 68 dotations aux amortissement, dépréciations et provisions (DADP)» Au crédit d’un compte d’actif soustractif de dépréciations 29 39 49 59

18 Ajustement à la fin de chaque exercice
Dotation complémentaire Annulation partielle Annulation totale Compte « 78 reprise sur amortissements et dépréciations» 781 786 787

19 2) Les différents types de dépréciation A) Les dépréciations de titres Comparaison de la valeur d’origine et de la valeur d’inventaire Ne pas compenser des plus-values et des moins values sauf sur des titres de même catégorie

20 Dépréciation des immo. financières 4 000
A la date d’inventaire, une entreprise possède titres X achetés 150 € et qui cotent 170 € titres Y achetés 120 € et qui cotent 100 € Constatation d’une provision pour dépréciation des titres Y 686 DADP 4 000 297 Dépréciation des immo. financières 4 000 L’année suivante les titres Y sont cotés 110 € 297 Dépréciation des immo. Fin. 2 000 786 Reprises sur dépréciations 2 000

21 Attention la perte certaine s’enregistre lors de la cession des titres
Solder le compte de dépréciations Cf cours 8 et TD 8

22 B) Les dépréciations de créances
Risque de ne pas récupérer une créance Isoler le clients => client douteux Créer une dépréciation sur le montant HT de la créance

23 dépréciation des comptes de tiers 5 000
Un client doit € TTC. On estime pouvoir récupérer 50% de sa créance. Le montant irrécupérable est de ( / 1,2) * 0,5 = € On isole le client 416 Clients douteux 12000 411 Clients 12000 A l’inventaire on constate la provision 681 DADP 5 000 49 dépréciation des comptes de tiers 5 000

24 L’année suivante, on reçoit un chèque de 6 000 € pour solde de tout compte
512 banque 6 000 416 Clients douteux 6 000 654 Perte sur créances irrécouvrables 5 000 4457 TVA collectée 1 000 416 Clients douteux 6 000

25 C) Les dépréciations de stocks
Au 31 décembre N-1 : Stock de marchandises = € Avec une provision de € Au 31 décembre N : Stock de marchandises = € Il est composé de 1000 pièces dont la valeur de revente est estimée à 18 € pièce

26 Annulation du SI et de la dépréciation du 31 décembre N-1
6037 Var. Stocks 15 000 37 Stocks de March. 15 000 39 5 000 Dépréciation des stocks 781 Reprises sur dépréciations 5 000

27 Constatation du SF et de la dépréciation du 31 décembre N
37 Var. Stocks 20 000 6037 Stocks de March. 20 000 681 2 000 DADP 39 Dépréciation des stocks 2 000

28 III Les provisions (ex. provisions pour risques et charges)
A) Principe Provision constituée à l’inventaire pour couvrir un risque ou une charge qui seront enregistrés lors de l’exercice suivant mais dont la réalisation ou le montant sont incertains

29 Deux catégories Provision pour risques Provision pour charges

30 B) Enregistrement Débit du sous compte « 68 DAP » Crédit d’un compte 15 « provisions (pour risques et charges) » A l’inventaire le montant de la provision est réajusté Lors de la réalisation du risque ou de la charge, la provision est soldée