3. Les mécanismes comptables

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1 3. Les mécanismes comptables

2 Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Destination = but = emploi = flux entrant Origine = moyen = ressource = flux sortant

3 Remarque importante L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

4 Distinction importante
Opérations sans impact sur le résultat : touchent uniquement les postes du bilan Opérations avec impact sur le résultat : touchent les produits ou les charges.

5 Application : exercice n°3

6 Encaissement d’un acompte
Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

7 Conservation d’un acompte
Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

8 Remboursement simple Immos Fonds propres Actif circulant Résultat
Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

9 Remboursement au double
Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Résultat

10 La TVA sur ventes La TVA collectée n’est pas une ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan. Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice

11 Enregistrement comptable
TTC  à l’actif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités. TVA  au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales. HT  au compte de résultat : augmentation des produits d’exploitation.

12 Immos Fonds propres Actif circulant Liquidités Charges Produits
Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat HT TTC TVA HT HT

13 La TVA sur achats La TVA déductible n’est pas un emploi définitif car elle sera remboursée par l’Etat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan. Seul le montant HT de l’achat a un impact sur le résultat de l’exercice.

14 Enregistrement comptable
TTC  au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs. TVA  à l’actif du bilan : augmentation des autres créances. HT  au compte de résultat : augmentation des charges d’exploitation.

15 Immos Fonds propres Créances Liquidités Charges Produits Résultat
Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat HT TVA TTC HT HT

16 4. Le fonctionnement des comptes

17 Définition Le compte est une fiche comptable qui représente un élément de ressource ou d’emploi de l’entreprise. Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.

18 Illustration Publicité Terrains Stocks Salaires Dettes fournisseurs
Ventes Salaires Publicité

19 2 types de comptes : Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan. Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de l’exercice.

20 Fonctionnement d’un compte
Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur : · la colonne de gauche s’appelle le débit du compte · la colonne de droite s’appelle le crédit du compte Le solde (= la valeur) se lit par différence.

21 Exemple : client Débit Crédit Solde débiteur : 200 € Acompte reçu :
Acompte reçu : 100,00 Facture émise n°25 : 556,50 Règlement reçu : 456,50 Facture émise n°26 : 1 587,50 1 287,50 Avoir émis n° 27 : Total mvts débit : 2 144,00 Total crédit : 1 944,00 Solde débiteur : 200 €

22 Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = débit

23 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de € qu’il paye comptant . Destination = but = emploi = flux entrant = terrain = immobilisation = débit Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie = crédit

24 Numérotation : bilan 1. Financement à long terme 2. Immobilisations
3. Stocks 4. Créances et dettes 5. Trésorerie

25 Numérotation : compte de résultat
6. Charges 60 à 65 : exploitation 66 : financières 67 : exceptionnelles 7. Produits subdivisions identiques

26 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de € qu’il paye comptant . Débit = terrain = immobilisation = Crédit = compte bancaire = trésorerie =

27 Comptabilisation Compte n°211000 : Terrain Compte n°512000 : Banque
Débit Débit Crédit Crédit 50 000 50 000 Cette opération n’affecte que des compte de patrimoine  pas d’impact sur le résultat de l’exercice. Au bilan : augmentation de l’actif immobilisé et baisse de la trésorerie.

28 Présentation « journal »
Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Terrain Banque

29 Remarque importante Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

30 Fonctionnement des comptes de bilan
ACTIF : Débit (apparition ou augmentation) puis crédit (disparition ou diminution) PASSIF : Crédit (apparition ou augmentation) puis débit (disparition ou diminution)

31 Fonctionnement des comptes de résultat
CHARGES : Toujours au débit sauf rares exceptions PRODUITS : Toujours au crédit sauf rares exceptions

32 5. Les principaux schémas comptables

33 Les principaux schémas comptables
Opérations courantes : obtention de fonds investissement achat (au comptant et à crédit) vente (au comptant et à crédit) Opérations d’inventaire : variation de stocks amortissement

34 Obtention d’un financement
Apport de l’exploitant ou des associés Obtention d’un prêt bancaire

35 Apport en capital L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme en banque ? Encaissement ou décaissement ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Banque Capital

36 Obtention d’un prêt Encaissement ou décaissement ?
Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme en banque ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Banque Emprunt

37 Première mensualité Contrepartie ? A quoi a servi l’argent versé ?
Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Emprunt Intérêts Banque

38 Investissement Acquisition d’un bien durable (> 1 an), non consommé immédiatement. Plusieurs natures d’immobilisations : corporelles, financières, incorporelles.

39 Achat d’une machine de 4 000 € HT (4 784 € TTC) au comptant
Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Matériel TVA déduc Banque

40 Versement d’un dépôt de garantie
Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Dépôts Banque

41 Achats de biens et services
Acquisition de services ou de biens non durables (< 1 an) : matières premières, marchandises, fournitures. Par convention : consommés dès l’acquisition (les stocks seront régularisés en fin d’exercice).

42 Achat de marchandises au comptant : 5 000 € HT (5 980 € TTC)
Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Achat march TVA déduc Banque

43 Même opération mais à crédit
Quelle modification faut-il apporter à l’écriture précédente ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Achat march TVA déduc Fournis Banque

44 Règlement du fournisseur
Contrepartie ? A quoi a servi cette dépense ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Fournisseur Banque

45 Remarque Le compte fournisseur a été crédité lors de l’achat à crédit, puis débité lors du paiement. Il est à présent soldé : l’entreprise ne doit plus rien a son fournisseur. Fournisseurs Total débit = total crédit = €  solde = 0 Débit Crédit 5 980 5 980 5 980 5 980

46 Ventes de biens et services

47 Vente de marchandises : 7 000 € HT au comptant
Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Banque Ventes TVA coll

48 Même opération mais à crédit
Quelle modification faut-il apporter à l’écriture précédente ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Clients Banque Ventes TVA coll

49 Encaissement du client
Contrepartie ? Qu’est-ce qui a permis d’obtenir cette somme ? Encaissement ou décaissement ? L’opération a-t-elle un impact sur la trésorerie de l’entreprise ? Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Banque Clients

50 Les opérations d’inventaire
Variation de stocks Amortissement des immobilisations

51 La variation de stock Le montant des biens achetés
Au compte de résultat nous avons : Au compte de résultat nous voulons : Le montant des biens achetés Le montant des biens consommés

52 Lien Montant des biens consommés = Montant des biens achetés + -
Stock final Stock initial

53 Écriture comptable Le stock initial est retiré de l’actif pour être porté en charges, Le stock final est retiré des charges pour être porté à l’actif.

54 Stock initial de 80 unités à 5 €
Le stock initial est retiré de l’actif …. …. pour être porté en charges. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Δ Stock Stock march

55 Stock final de 500 unités à 5 €
Le stock final est retiré des charges …. …. pour être porté à l’actif. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Stock march Δ stock

56 Compte de stock (actif du bilan)
A nouveau 400 400 disparition SI SF 400 2 900 Solde débiteur : €

57 Compte de variation de stocks (compte de résultat)
400 (SI) 2 500 (SF) 400 2 500 Solde créditeur : €

58 Amortissement des immobilisations
Les achats d’immobilisations sont inscrits à l’actif car ils ne sont pas consommés immédiatement. Toutefois, ils vont être consommés par la suite au fur et à mesure de leur utilisation.

59 Consommation annuelle = dotation aux amortissements
coût d’acquisition durée d’utilisation

60 Écriture comptable Le montant de la dotation aux amortissements est retiré de l’actif … …. pour être porté en charges.

61 Machine de 4 000 € utilisée pendant 4 ans
La dotation aux amortissements est retirée de l’actif …. pour être portée en charges. Compte débité Compte crédité Libellé Montant débit Montant crédit Dotation amrt Amortisst

62 Dépréciations et provisions
Risque d’appauvrissement de l’entreprise Dépréciation = Perte de valeur réversible d’un élément d’actif. Provision = Augmentation prévisible mais non certaine du passif.

63 Principe de prudence Comptabilisation d’une charge dès qu’un risque d’appauvrissement est probable (dotation aux dépréciations ou aux provisions). On ne reporte pas le risque sur les exercices suivants.

64 Les dépréciations Constatation d’un risque de perte de valeur réversible d’un élément d’actif : immo, stock, créance ou VMP. Figurent à l’actif, en déduction de la valeur brute. Les dotations et reprises sont classées au compte de résultat selon leur nature : exploitation, financier ou exceptionnel.

65 Les provisions pour risques et charges
Augmentation prévisible mais non certaine du passif : litige, SAV, …. Figurent au passif, sous les fonds propres. Les dotations et reprises sont classées au compte de résultat selon leur nature : exploitation, financier ou exceptionnel.

66 Si le risque se réalise :
On comptabilise une charge correspondant à l’appauvrissement réel de l’entreprise. La provision est annulée par la constatation d’un produit = reprise sur provision. Charge et produit se compensent  il n’y a pas d’impact sur le résultat de l’exercice où le risque se réalise.

67 Si le risque disparaît :
La provision est annulée par la constatation d’un produit = reprise sur provision. Aucune charge n’est constatée. La reprise de provision augmente le résultat de l’exercice sur lequel le risque disparaît.

68 Attention à ne pas confondre :
Les provisions figurant au bilan  montant cumulé du risque. La dotation figurant au compte de résultat  augmentation du montant estimé du risque durant l’exercice.

69 Provision clôture exercice N
= provision clôture N-1 + dotation exercice N - reprise exercice N

70 La cosmétique comptable

71 Objectifs : Séduire les investisseurs Réduire la base taxable
Lisser le résultat d’une année sur l’autre

72 Leviers d’actions Estimation des provisions et dépréciations
Durée d’amortissement Mode d’amortissement Immobilisations de faible valeur Charges activables

73 Les charges activables
Marge de manœuvre pour choisir de les comptabiliser en charges (diminution immédiate du résultat) ou en actif (diminution étalée)  . R&D, publicité institutionnelle, frais de 1er établissement ,etc …