Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1) Séance 5 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1)

Plan de la séance Nous allons analyser les différents écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Écart global Écart sur ventes Écart sur coûts Écart MP et MOD Écart des FGF et FVA (séance 6)

Contrôle budgétaire Le contrôle budgétaire classique consiste à calculer les écarts budgétaires, à repérer les écarts significatifs et à les analyser afin d’entreprendre une action correctrice, s’il y a lieu, et d’instituer par la suite un processus de planification en tenant compte de ces résultats

Contrôle budgétaire Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF variables Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition Écart de rendement

Analyse des écarts – Cas Fonderie Fournier Nous allons illustrer le processus d’analyse des écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5). Mandat: Expliquer pourquoi le bénéfice de Fonderie Fournier a été inférieur aux prévisions

Cas Fonderie Fournier – Résumé Ventes Budget initial Résultats Modèle de base 1 350 000 2 340 000 Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000 5 750 000 5 700 000 Coûts variables 990 000 1 717 200 3 245 000 2 798 400 4 235 000 4 515 600 Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900 Écart de bénéfice 367 600 D

Écart global (ou de bénéfice)

L’écart global L’écart global, c’est l’écart entre les bénéfices réels et les bénéfices prévus au budget. Ce que l’on veut expliquer à l’aide de l’analyse des écarts, c’est l’impact sur les bénéfices de l’entreprise de l’ensemble des écarts. En d’autres mots, on tente d’expliquer d’où provient l’écart sur le bénéfice global de l’entreprise.

Les écarts des ventes

Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du chiffre d’affaires) ÉCART DE VENTES (CAr – CABi) ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME BRUT (Qr – QBi) PBi Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial CAr : Chiffre d’affaires réel CABi : chiffre d’affaires prévu (budget initial)

Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du bénéfice) ÉCART DE VENTES ÉCART SUR PRIX DE VENTE (Pr – PBi) Qr ÉCART SUR VOLUME NET (ou ÉCART NET SUR VENTES) (Qr – QBi) MUBi Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial MUBi : Marge sur coûts variables unitaire selon le budget initial

Quel est l’écart sur prix de vente? Produit Prix réel Prix budget Initial Quantité réelle ÉCART Modèle de base 325 300 7200 180 000 F Modèle haut de gamme 700 800 4800 480 000 D Total 300 000 D

Quel est l’écart net sur ventes? Produit Qté réelle Qté budget Initial MUBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 80 216 000 F Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 147 000 D Total 69 000 F

Décomposition de l’écart net sur ventes 1: (Qr – QBi) x (MUBi – MMBi) 2: (Prorata réel – Prorata prévu) x QrT x MUBI ÉCART NET SUR VENTES (Qr – QBi) MUBi DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi QrT: Quantité réelle totale Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial MUBi : Marge unitaire selon le budget initial MMBi : Marge unitaire moyenne selon le budget initial

Quel est l’écart sur composition (formule 1)? Produit Qté réelle Qté Budget initial MUBi MMBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 80 151.50 193 050 D Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 40 950 D Total 234 000 D

Quel est l’écart sur composition (formule 2)? Produit Prorata réel Prorata prévue Qté réelle totale MUBi ÉCART Modèle de base 0,6 0,45 12 000 80 144 000 F Modèle haut de gamme 0,4 0,55 210 378 000 D Total 234 000 D

Quel est l’écart sur volume? Produit Qté réelle Qté budget Initial MMBi ÉCART Modèle de base 7 200 4 500 151.50 409 050 F Modèle haut de gamme 4 800 5 500 106 050 D Total 303 000 F

Décomposition de l’écart de volume ÉCART PART DE MARCHÉ (PmR – PmBi) VR x MMBi ÉCART TAILLE (VR – VBi) PmBi x MMBi ÉCART DE VOLUME (Qr – QBi) x MMBi Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial VR: Volume de vente réelle pour l’ensemble du marché VBi: Prévision de vente pour l’ensemble du marché PmBi: Part de marché selon le budget initial PmR: Part de marché réelle MMBi: MCV unitaire moyenne selon le budget

Quel est l’écart sur la taille de marché? Produit Volume réel Volume budget Initial Part de marché selon le budget initial(%) MMBi ÉCART Total 133 333 100 000 10% 151.50 505 000 F

Quel est l’écart sur la part de marché? Produit Pmr PmBi Volume de vente réel pour l’ensemble du marché MMBi ÉCART Total 9% 10% 133 333 151.50 202 000 D

Fonderie Fournier ÉCART PART DE MARCHÉ 202 000D ÉCART TAILLE 505 000F COMPOSITION 234 000 D ÉCART SUR PRIX DE VENTE 300 000 D ÉCART NET SUR VENTES 69 000 F ÉCART VENTE 231 000 D DE VOLUME 303 000 F

Les écarts de coûts

Écarts sur coûts Écarts entre le budget révisé et le réel Écarts reliés aux prix Écarts reliés aux quantités

Contrôle budgétaire et budget révisé (flexible) Le budget révisé (flexible) est un mécanisme d’ajustement conçu pour refléter les prévisions budgétaires à n’importe quel niveau d’activité Permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau d’activité réelle

Budget révisé (flexible) Budget initial Réel Données à prendre en compte pour élaborer le budget flexible Ventes en unités 500 600 Prix de vente unitaire en $ 25 23 MP utilisées (kg/unité produite) 6 5 Prix d’achat unitaire des MP en $ 0,25 0,20 H.MOD par unité produite 1 1,5 Taux horaire de la MOD en $ 10 9 FGF variables unitaires en $ 0,50 FGF fixes en $ 2000 1800 FVA Fixes en $ 1000 1100

Écart total Quantité réelle de facteurs de production au prix réel (Qr x Pr) Quantité réelle de facteurs de production au prix standard (Qr x Ps) Quantité standard alloué pour la production au prix standard (Qs x Ps) Écart sur prix (Qr x Pr) – (Qr x Ps) Simplifié: Qr x ( Pr – Ps) Écart sur quantité (Qr x Ps) – (Qs x Ps) Simplifié : (Qr – Qs) x Ps Écart total

Les écarts de coûts Matières premières

Décomposition de l’écart des matières premières ÉCART MP Cr – CBr ÉCART PRIX (Pr – Ps) Qr QTE (Qr – QBr) Ps Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Pr : Prix réel Ps : Prix standard Qr : Quantité réel QBr : Quantité selon le budget révisé

Quel est l’écart de prix de la MP? Produit Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART Modèle de base 0.90 1 540 000 kg 54 000 F Modèle haut de gamme 912 000 kg 91 200 F Total 145 200 F

Quel est l’écart sur quantité de la MP? Produit Quantité réelle Quantité selon le budget révisé Prix standard ÉCART Modèle de base 540 000 kg 504 000 kg 1 36 000 D Modèle haut de gamme 912 000 kg Total

Les écarts de coûts Main-d’œuvre directe

Décomposition de l’écart de main-d’œuvre directe ÉCART MOD Cr – CBr ÉCART TAUX (Tr – Ts) Hr TEMPS (Hr – HBr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé

Quel est l’écart de taux de la MOD? Produit Taux réel Taux standard Heure réelle ÉCART Modèle de base 16 15 46 800 46 800 D Modèle haut de gamme 74 400 74 400 D Total 121 200 D

Quel est l’écart de temps de la MOD? Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 800 43 200 H 15 54 000 D Modèle haut de gamme 74 400 76 800 H 36 000 F Total 18 000 D