Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2)

Plan de la séance Réconciliation de l’écart de bénéfice Suite de l’analyse des écarts de coûts Écart des FGF Méthodes des 2, 3 et 4 écarts (sujet non traité à l’examen) Écart des FVA Réconciliation de l’écart de bénéfice Complément d’analyse de l’écart de quantité des MP Écart sur composition Écart sur rendement

Suite de l’analyse des écarts de coûts Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var.

Frais généraux de fabrication Les écarts de coûts Frais généraux de fabrication

Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) variables ÉCART FGF VARIABLES Cr – CBr ÉCART DÉPENSE (Tr – Ts) Hr RENDEMENT (Hr – Hbr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé

Quel est l’écart sur dépenses des FGF variables? Produit Taux réel Taux standard Heures réelles ÉCART Modèle de base 8 7.5 46 800 23 400 D Modèle haut de gamme 74 400 37 200 D Total 60 600 D

Quel est l’écart de rendement des FGF variables? Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 800 43 200 H 7.5 27 000 D Modèle haut de gamme 74 400 76 800 H 18 000 F Total 9 000 D

Quel est l’écart sur FGF fixes? FGF fixes réels FGF fixes standards ÉCART 780 000 750 000 30 000 D

Sujet non traité à l’examen Méthodes des 2, 3 et 4 écarts Sujet non traité à l’examen

Écart – FGF (par catégorie) FGF (Méthode des 4 écarts) Variables Fixes Dépense Rendement Dépense Volume

Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) fixes ÉCART FGF FIXES ÉCART DÉPENSE FGF fixes réels – FGF fixes initiaux ÉCART DE VOLUME (Hs – Hbr) Taux imputation Hs : Heures selon le budget initial HBr : Heures selon le budget révisé Taux d’imputation: FGF fixes prévus / volume d’activité prévu de la base de répartition

Quel est l’écart de volume des FGF fixes? Heures prévues Heures selon le budget révisé Taux d’imputation ÉCART (6 * 4 500) + (16 * 5 500) = 115 000 (6 * 7 200) + ( 16 * 4 800) = 120 000 6.52 32 600 F

Écart sur volume des FGF fixes Ne sert pas à concilier le bénéfice dans l’analyse des écarts (peu pertinent). N’existe que dans les cas où les frais indirects de fabrication fixes sont imputés aux stocks (produits en cours et produits finis).

Méthode des 3 écarts Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart de dépenses Écart de dépenses des FGF fixes et variables Écart de rendement Écart de volume

Méthode des 3 écarts sur FGF - Fonderie Fournier Coût réel des FGF FGF variables (heures réelles x taux standard) + FGF Fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés 969 600 + 780 000$ 909 000 + 750 000 900 000 + 750 000 900 000 + 782 600 1 749 600 1 659 000 1 650 000 1 682 600 90 600 D 9 000 D 32 600 F Écart sur dépense Écart de Rendement volume Écart global 67 000 D

Méthode des deux écarts Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart budgétaire Écart de dépenses des FGF fixes et variables et écart de rendement des FGF variables Écart de volume

Méthode des 2 écarts sur FGF - Fonderie Fournier Coût réel des FGF FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés 1 749 600 1 650 000 1 682 600 99 600 D 32 600 F Écart budgétaire Écart de volume Écart global 67 000 D

Frais de vente et d’administration Les écarts de coûts Frais de vente et d’administration

Décomposition de l’écart de frais de vente et d’administration ÉCART FVA Cr – CBr ÉCART FVA VARIABLES (Tr – Ts) Qr ÉCART FVA FIXES FVA fixes réels – FVA fixes standards Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Qr : Quantité réelle

Quel est l’écart des FVA variables? Produit Taux réel Taux standard Unité réelle ÉCART Modèle de base 15 7 200 Modèle haut de gamme 40 4 800 Total

Quel est l’écart des FVA fixes? FVA fixes réels FVA fixes standards ÉCART 139 500 132 500 7 000 D

Réconciliation de l’écart de bénéfice (ou global)

Décomposition de l’écart global 1. Bénéfice réel – bénéfice budget initial Ventes Budget initial Résultats Modèle de base 1 350 000 2 340 000 Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000 5 750 000 5 700 000 Coûts variables 990 000 1 717 200 3 245 000 2 798 400 4 235 000 4 515 600 Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900 Écart de bénéfice 367 600 D

Décomposition de l’écart global 2. Écart de coûts + Écart de ventes Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP 367 600 D 136 600 D 231 000 D Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var.

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart d’exploitation Écart net sur ventes + Écart d’exploitation = Écart de bénéfice Écart (volume) net sur ventes Écarts d’exploitation Écart de bénéfice 367 600 D 436 600 D 69 000 F Écart sur prix de vente Écart de coûts 300 000 D 136 600 D

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart d’exploitation Budget initial Budget révisé Résultats Volume 10 000 12 000 Ventes 5 750 000 6 000 000 5 700 000 Coûts variables 4 235 000 4 416 000 4 515 600 Marge sur coûts variables 1 515 000 1 584 000 1 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice d’exploitation 632 500 701 500 264 900 Écart net sur ventes 69 000 F Écart d’exploitation 436 600 D Écart de bénéfice 367 600 D

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur ventes + Écart d’exploitation Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûts Écart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var. 367 600 D Écart d’exploitation 300 000 D 69 000 F 136 600 D

Complément de l’analyse de l’écart de quantité des MP Écart de composition Écart de rendement

Décomposition de l’écart de quantité de MP RENDEMENT (Qr – QBr) PsMi COMPOSITION 1. (Qr – Qbr) x (Ps – PsMi) 2. (Prorata réel – Prorata prévu) X Qr totale x Ps QTE (Qr – QBr) Ps Qr: quantité réelle QBr : Quantité selon le budget révisé Ps: Prix standard PSMi: prix standard moyen (en fonction de la quantité des intrants)

Écart de composition et de rendement - MP Holives inc. Fabricant d’huile d'olive Mélange de 3 variétés d’olives Grèce Portugal Italie

Écart de composition et de rendement - MP Budget initial Standard: 1 tonne d’huile d'olive 0,32 tonne de la Grèce à 90 $ la tonne 28,80 $ 0,8 tonne du Portugal à 70 $ la tonne 56,00 0,48 tonne de l’Italie à 80 $ la tonne 38,40 Total 123,20 $

Écart de composition et de rendement - MP Résultats réels Production: 4 000 tonnes d’huile d'olive 975 tonnes de la Grèce à 96 $ la tonne 93 600 $ 3 250 tonnes du Portugal à 70 $ la tonne 227 500 2 275 tonnes de l’Italie à 82 $ la tonne 186 550 Total 507 650 $

Quel est l’écart de prix de MP? Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART Grèce Portugal Italie Total

Quel est l’écart sur quantité de MP? Quantité réelle Quantité budget révisé Prix standard ÉCART Grèce Portugal Italie Total

Quel est l’écart sur composition (formule 1)? Qté réelle Qté budget révisé PS PSMi ÉCART Grèce Portugal Italie Total

Quel est l’écart sur composition (formule 2)? Prorata réel Prorata prévu Qté réelle totale Ps ÉCART Grèce Portugal Italie Total

Quel est l’écart sur rendement? Produit Qté réelle Qté budget révisé PSMi ÉCART Grèce Portugal Italie Total