Procédure de calculs d'écarts

Sommaire Budget Cause(s) ? 1 Écarts Responsabilité ? 2 Réalisation

Écart sur résultat = résultat réel – résultat prévu 3 causes de variation Budget Budget Quantités vendues Vente Prix de vente Réalisation Réalisation Coûts Production

Procédure de décomposition des 3 types de coûts 1 Coûts réels 2 Coûts standards 3 Coûts préétablis

Notion de fiche de coût standard unitaire ELEMENTS QUANTITES COUT UNITAIRE TOTAL Matières MOD 1 Kg (1) 0,5 H (2) 2 80 (3) 40 = 42 € / pdt (1) 5 000 Kg / 5 000 pdts = 1 Kg / pdt (2) 2 pdts / H  0,5 H / pdt (3) 200 000 / 5 000 x 0,5 = 80 € / H

Cas SIMO : Application Présentation 1 Exercice 2 Correction 3

Cas SIMO : Correction PRODUCTION Standard 5 000 p Réelle 4 900 p Préétablie (1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg (2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h

Cas SIMO : Correction PRODUCTION ACTIVITE Standard 5 000 p Mat. = 5 000 Kg x 2 = 10 000 MOD = 2 500 h x 80 = 200 000 Total = 210 000 Réelle 4 900 p Mat. = 4 950 Kg x 2,1 = 10 395 MOD = 2 320 h x 81 = 187 920 Total = 198 315 Préétablie Mat. = 4 900 Kg x 2 = 9 800 (1) MOD = 2 450 h x 80 = 196 000 (2) Total = 205 800 (1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg (2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h

3 Coûts 3 Écarts Écart 1 Écart 2 Écart 3 Coût standard Coût réel Coût préétabli Écart 3 Norme PCG Écart = « réel » - « prévu »

1 Écart total Coût réel – coût standard 2 causes de l'écart Ecart inadapté dans la procédure 1 Variation des normes de coût 2 Variation du volume de production

2 Écart sur volume de production Coût préétabli– coût standard Cause de l'écart Ecart inadapté dans la procédure Variation du volume de production

3 Écart global Coût réel – coût préétabli Cause de l'écart C'est l'écart utile Variation des normes de coût

Tableau de synthèse Comparaison au niveau de production réelle de 4 900 unités Eléments Coût Réel (1) Coût préétabli (2) Ecart global (1) – (2) Coût standard (4) Ecart Total (1) – (4) Ecart sur volume de prod. Qr Cr T Qp Cp >0 D F Qs Cs MP 4 950 2,1 10 395 4 900 2 9 800 595 5 000 10 000 395 200 MOD 2 320 81 187 920 2 450 80 196 000 8 080 2 500 200 000 12 080 4 000 198 315 205 800 7 485 210 000 11 685 4 200 D : défavorable F : favorable

Décomposition de l'écart global Utilité Permet de déterminer l’incidence : d’une variation des quantités d’une variation des coûts unitaires Méthode Dépend du type de coût : fixe variable

Les écarts sur coûts variables … … se décompose en deux sous écarts : Écart sur coût : E/C 1 Écart sur quantité : E/Q 2

Les écarts sur coûts variables Méthode 1 Cr E/C = (Cr - Cp) Qr Cp E/Q = (Qr - Qp) Cp Quantité Qp Qr

Les écarts sur coûts variables Méthode 2 Cr E/C = (Cr - Cp) Qp E/Q = (Qr - Qp) Cr Cp Quantité Qp Qr

Les écarts sur coûts variables Méthode 3 Cr E/C = (Cr - Cp) Qp E/Ecart = (Qr - Qp) (Cr-Cp) Cp E/Q = (Qr - Qp) Cp Quantité Qp Qr

Cas SIMO : Application Ecart sur coût (Cr – Cp) Qr Ecart sur quantité (Qr – Qp) Cp Matière (2,1 – 2) 4950 = 495 D (4950 – 4900) 2 = 100 D MOD (81 – 80) 2320 = 2320 D (2320 – 2450) 80 = < 10 400 > F

Les écarts sur coûts fixes ne se décomposent pas = coût standard coût préétabli Pas de décomposition un seul écart l'écart global

Écart sur résultat = résultat réel – résultat prévu 3 causes de variation Budget Budget Quantités vendues Vente Prix de vente Réalisation Réalisation Coûts Production

Cas SARR PRODUCTION ACTIVITE Standard 1 000 p à 75€ = 75 000 Réelle Préétablie

Cas SARR PRODUCTION ACTIVITE Standard 1 000 p à 75€ = 75 000 500 uo à 120€ = 60 000 soit 60 000 / 1 000 p = 60€ / p Réelle 1 100p à 90€ = 99 000 550 uo à 110€ = 60 500 soit 60 500 / 1 100 = 55€ / p Préétablie 500 / 1 000 = 0,5  (1 100 x 0,5) = 550x120 = 66 000 Soit 66 000 / 1 100 = 60€/p

Les écarts sur résultat E/R = (Pr - Cr) Qr – (Pp – Cp) Qp E/R = (90 – 55) 1100 – (75 – 60) 1000 E/R = 23500 € F Commerciale Écart sur marge sur coût préétabli 2 causes Production Écart global

Ecart sur marge sur coût préétabli (Pr – Cp) Qr – (Pp – Cp) Qp Écart sur prix de vente (Pr - Pp) Qr ou (Mr – Mp) Qr avec Mp = Pp – Cp avec Mr = Pr – Cp 2 variables différentes 2 sous écarts Écart sur quantité (Qr – Qp) Mp avec Mp = Pp - Cp

Application Écart sur marge sur coût préétabli Écart sur quantité = (90 – 60)1100 – (75 – 60)1000 = 18000 F = (1100 – 1000) 75 = 1500 F Écart sur prix de vente Écart Global = coût réel – coût préétabli = (90 – 75)1100 = 16500 F = 60500 – 66000 = < 5500 > E/Q = (550 – 550)120 = 0 E/C = (110-120) 550 = <5500>

Organigramme récapitulatif Hors analyse Écart sur résultat 23 500 F Écart total 500 D Écart sur marge/cp 18 000 F Écart global/coût <5 500> F Écart/vol de prod 6 000 D E/q  1 500 F E/p 16 500 F