L’imputation rationnelle des charges fixes

Principe Inconvénient de la méthode des coûts complets: le coût de revient varie en fonction du niveau d’activité Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes: déterminer des coûts de revient unitaires constants malgré la variation du niveau d’activité La totalité des coûts fixes correspond à une activité normale qu’il convient de définir

Utilité Faciliter la détermination du prix de vente à partir d’un prix de revient Permettre une comparaison pertinente des coûts d’une période à l’autre Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain d’une sur-activité par rapport à l’activité normale Mettre en évidence les variations des coûts unitaires dues aux charges variables Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés

Méthode 1- définir une activité normale « L’activité normale correspond à l’activité théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles de l’activité liées aux temps de congé, d’arrêt de travail, de réparations (entretien, pannes, réglages) statistiquement normales et aux contraintes structurelles de l’organisation (changements d’équipes, goulots d’étranglement ». (Conseil national de la comptabilité)

En pratique le niveau normal d’activité est déterminé : Soit d’après les capacités des facteurs de production (on prend la capacité théorique optimale de production dont on déduit un % censé représenter les aléas de production) – Soit d’après une moyenne mensuelle de l’activité réelle de l’année précédente

• 2- répartir les charges en charges fixes et variables 3- déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (CIR) : activité réelle / activité normale 4- Calculer le montant des coûts fixes à imputer aux coûts : coûts fixes constatés x CIR (Charges fixes imputées = charges fixes constatées x taux d’activité

5- Calculer les coûts selon l’imputation rationnelle : charges variables constatées + charges fixes imputées 6- Déterminer les différences sur niveau d’activité : charges fixes constatées – charges fixes imputées

3 situations CIR <1 Charges fixes réelles > charges fixes imputées : coût de sous-activité ou coût de chômage CIR >1 Charges fixes réelles < charges fixes imputées : boni de suractivité CIR =1 Charges fixes réelles = charges fixes imputées : l’activité réalisée correspond à l’activité prévue

7- tirer les conclusions de l’évolution du coût variable

Janvier Février mars 1Production 2 Ch Variables 3 Ch Fixes 4 Coût U (2+3/1) 1500 180 000 37 500 145 1350 159 600 146 1800 221 700 144 5 CIR (1/1500) 6 CF imputées (3x5) 7 Coût total (2+6) 8 coût U (7/1) 9 Diffce d’incorpo ration (3-6) 1 217 500 _ O,90 33 750 193 350 143,22 + 3750 1,20 45 000 266 700 148,17 - 7500

commentaires On obtient un montant unitaire de charges fixes indépendant du niveau d’activité (25€) On isole le coût unitaire variable pour chaque période: 120,00 118,22 123,17

Cas des centres d’analyse Le CIR peut être différent pour chaque centre Si l’activité des centres est mesurable, l’imputation rationnelle est pratiquée dans tous les centres

Centres principaux on convertit l’activité normale de production du centre en nombre d’UO nécessaires pour obtenir cette production

Exercice 1: centre principal Charges du centre « Atelier » 700 000 € Activité réelle 7000 UO Activité normale 8000 UO Charges fixes 280 000 Charges variables 420 000

Exercice 1 1- taux d’activité : 7000 / 8000 = 0,875 0,875 < 1 = Sous activité 2 Coût d’imputation rationnelle Charges opérationnelles 420 000 + charges fixes imputées 280000 x 0,875 + 245 000 = Coût d’IR 665 000

3 signification de la différence d’IR: l’écart doit être repris en fin d’exercice 4 Différence d’imputation 280 000 – 245 000 = 35 000 Vérification: charges totales 700 000 - Coût d’IR 665 000 = 35 000 = mali de sous activité ou coût de chômage du centre

Cas des centres auxiliaires 1er cas: L’activité du centre auxiliaire est quantifiable (heure de MO, tonne traitée, etc) = le mode de calcul du centre auxiliaire est identique à celui d’un centre principal : = Niveau réel d’activité / niveau normal d’activité

2eme cas: l’activité du centre auxiliaire est associée à celle des autres centres = aucun taux d’activité ne peut être calculé: le coût du centre auxiliaire est ventilé dans les centres principaux avant imputation rationnelle des charges fixes

3eme cas: l’activité du centre auxiliaire n’est pas quantifiable ou n’est constituée que de charges fixes = le taux d’activité du centre auxiliaire correspond à la moyenne arithmétique des taux d’activité des centres principaux bénéficiaires, pondérée par les clés de répartition de ces centres

Exercice 1B (cas n° 3) Centre bénéficiaire Clé de répartition n Taux d’activité x nx Approvisionnt Atelier Montage Distribution 25 40 20 15 1,20 0,88 0,90 1,30 30 35,2 18 19,5 1OO 102,7

Taux d’activité du centre Entretien = 102,7 / 100 = 1,027

Cas du taux d’activité unique pour tous les centres d’analyse Lorsque le taux d’activité est commun à tous les centres principaux, l’imputation rationnelle s’effectue sur la partie fixe constatée de chaque charge au niveau de la répartition primaire

Exercice 2 1 ventilation des charges à imputer 2 ventilation primaire dans les centres d’analyse 3 ventilation secondaire dans les centres principaux

Charges Montant 1= 2+4 Fixes 2 Fixes imputées 3= 2x 95% Variables 4 Totaux imputés 5=3+4 Mat cons Pers Autres 50 350 1000 150 450 142,5 427,5 200 550 342,5 977,5 Totaux répartition primaire 1400 600 570 800 1370

Centres d’analyse Charges par nature RH Ent At A At B Distrib Mat cons 5 15 40 30 10 Ch pers 20 Autres

Centres principaux Centres Princi paux Centres auxil Ent At A At B Distrib RH 20 35 10 40

Totaux imputés R H Ent Atelier A At B distrib Mat cons 50 2,50 7,50 20 15 5 Ch pers 342,5 34,25 68,50 68,5 137 Autres charges 977,5 195,5 97,75 293,25 1370 232,25 139,5 284 279 435,25

Ress hum entretien Atelier A Atelier B distribution 232,25 139,5 284 279 435,25 - 232,25 46,45 81,29 23,23 - 185,95 74,38 37,19 439,67 434,67 495,67

Taux d’activité différent pour chaque centre d’analyse Ventiler les charges indirectes de chaque centre d’analyse en charges fixes et variables Procéder à la répartition primaire en appliquant les clés de répartition aux charges fixes et variables Appliquer les taux d’activité de chaque centre aux charges fixes afin de calculer le montant à imputer aux coûts puis inscrire le montant des charges fixes imputées dans la colonne de charges variables Calculer le total de la colonne charges variables de chaque centre

Exercice 3 1 déterminer les taux d’activité pour chaque centre d’analyse Atelier A (UO kg de matières traitées)= 5500/5000 = 1,1 Atelier B (UO produit fabriqué)= 2500/2500= 1 Distribution (UO 100€ de CA)= 8000/10000=0,8 Entretien= 1 (1,1x0,40)+(1x0,40)+(O,8x0,20) Ressources humaines = 1,015= (1x0,20)+(1,1x0,35)+(1x0,35)+(0,8x0,10)

RH F V Ent AtA AtB Dis 2,5 7,5 20 15 5 30 40 60 80 90 110 45 55 135 165

RH F V EN A B Dis RP 105 132,5 60 82,5 120 170 150 205 165 210 CIR 1,015 1 1,1 0,8 CF imp -106,58 106,58 -60 -132 132 -150 Ap IR 239,08 142,5 302 355 342

RH ENT A B Dis Après IR 239,08 142,5 302 355 342 Ent -239,08 47,82 -190,32 83,68 76,13 23,91 38,06 Total Coût UO 461,81 83,96 514,81 205,92 403,97 50,49