Le processus de contrôle de gestion : Le pilotage Chapitre 5 Le processus de contrôle de gestion : Le pilotage H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

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H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine I. PROBLEMATIQUE Deux sources : la comptabilité (de gestion surtout) et les données physiques Deux supports : le contrôle budgétaire et les tableaux de bord Exemple : le « balanced scorecard » de Kaplan et Norton, avec ses quatre cases : - Performance financière (ROI, EVA…) - Efficience des processus internes (rendements, qualité, délais) - Jugement des clients (CA, satisfaction…) - Apprentissage du personnel H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine II. PRINCIPES Autant d’écarts (en comptabilité ou ailleurs) que d’hypothèses Relier des écarts à des actions possibles, donc à des acteurs « pertinents » Rapidité Ne pas faire de calculs, mais construire un plan de comptes H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine III. EXEMPLES H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

A. Coûts variables non stockés Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 F/kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés 1300 F. Trois hypothèses, donc trois écarts La comptabilité va saisir l’écart sur prix et l ’écart sur rendement Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès l’achat, écart sur rendement en production Rapidité P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Ne pas faire de calculs : plan de comptes H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

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B. Coûts variables stockés (idem, avec une matière stockable) Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 F/kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés 1300 F. La politique est de zéro stock. Mais les acheteurs anticipent une hausse et achètent 150 u. La comptabilité va saisir l’écart sur prix, l ’écart sur rendement, l ’état du stock Quatre hypothèses, donc quatre écarts Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès l’achat, écart sur rendement en production, sur quantité achetée selon la période P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Rapidité Ne pas faire de calculs : plan de comptes H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine Plan de comptes Production achevée Sortie de stock Facture Réception Achats Stock matières Centre X 10.150 9.150 9.150 9.130 9.130 9.60.2 1.150 9.20 9.10 Clôture Coût du produit Y Stock de Y Résultat 9.120 H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

C. Coûts mixtes d ’une activité Exemple : l’objectif est de traiter 150 u avec un budget qui prévoit 1 h de machine (uo) par unité, un coût variable de 20 F/h et des coûts de capacité de 9 750 F. En réalité, on a traité 100 u en 110 h au coût variable de 22 F/h et avec des coûts de capacité de 10 500 F. La comptabilité va saisir les écarts sur coûts et sur rendement. Mais en coût complet le coût unitaire dépend du niveau d ’activité Quatre hypothèses, donc quatre écarts Relier les écarts à des actions Écarts sur frais, sur niveau d ’activité et sur rendement Mêmes principes que ci-dessus Rapidité Ne pas faire de calcul Coût standard de l ’uo pour saisie H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

Schéma de l’analyse (PCG 1982) IMPUTATIONS Montants 12 920 BUDGET 150.20 + 9 750 = 12 750 Écart sur frais 20 8 500 9 750 Écart d’activité Écart de rendement 85 (coût standard de l ’heure) 100 h Niveau d ’activité standard pour la production réelle 110 h Niveau réel de l ’activité 150 h Niveau standard d ’activité Heures (uo) H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine Plan de comptes Écart sur activité Écart sur frais Écart sur rendement 20.110 + 9 750 = 11950 85.110 = 9 350 12 920 100.85 = 8 500 11 950 9 350 2 600 850 970 Soit 40/150 de 9 750 Produit X Écart total 4 420 8 500 H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine

H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine IMPLICATIONS Les écarts sont renvoyés au compte de résultat à chaque clôture : Ventes - Coûts préétablis des ventes -/+ Écarts constatés dans la période = Résultat Cela implique que le résultat ne met pas en rapport les ventes et leur coût H. BOUQUIN - Cours UV 13 - Paris-Dauphine