Un coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion !

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1 Un coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion !
NOTIONS SUR LES COÛTS Un coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion ! L’APPROCHE : VARIABILITE DES CHARGES & SEUIL DE RENTABILITE (Document conçu par Alain Girou)

2 L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel)
Charges DIRECTES  Charges INDIRECTES Critère de la DESTINATION Critère de la VARIABILITE Charges VARIABLES    FIXES  Charges variables : Exemples : - consommation Mat. 1ères "M.O. directe" variable : en fait, aujourd’hui en France, la part variable des charges salariales des personnels opérationnels est souvent réduite (h. sup., interim, prime de rendement…) dépenses d’énergie pour les machines qui produisent des produits différents, frais d'électricité (éclairages,…), frais de transport et manutention frais postaux d’une entreprise de VPC frais de télécommunication...  Charges fixes :  Exemples : - amortissement d'une machine spécifiquement utilisée pour la fabrication d'un seul produit ; - budget publicitaire concernant un produit précis ; - " M.O. directe" fixe : part fixe des charges salariales des personnels opérationnels dont l'activité est bien identifiée quant à la production (?)… loyer des locaux de l’entreprise amortissements d'immobilisations communes ou générales, charges salariales du personnel des services fonctionnels et de direction, salaires des personnels polyvalents, - contrats d'assurance, de sécurité, de maintenance des systèmes…

3 L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES
PRINCIPES DE BASE Etablir la distinction entre : Charges VARIABLES (« direct cost », in english !) Charges FIXES (ou de structure) ; Ne plus imputer arbitrairement les charges indirectes (essentiellement des charges fixes de structure) aux coûts de chacun des produits, contrairement à la méthode du coût de revient complet ; Mais apprécier la capacité de chaque produit à participer à la couverture des charges communes de structure.

4 Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES…
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES… Charges totales Y = aX … sont considérées PROPORTIONNELLES A L’ACTIVITE Exemple : les charges de consommation de MAT. PREMIERES. Niveau d’activité (en Qtés ou en CA)

5 Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE…
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE… Charges totales … sont théoriquement INDEPENDANTES DE L’ACTIVITE, mais seulement dans une certaine marge d’activité (analyse dite de court terme). Y = F = cte Exemples : les charges de loyer, d’amortissement, beaucoup de contrats de prestations de services… Niveau d’activité (en Qtés ou en CA)

6 Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES…
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES… Charges totales Y = aX + b … sont composées d’une part fixe et d’une part variable. >>> Nécessité de les ANALYSER afin de les identifier et de les VENTILER en tant que charges FIXES ou charges VARIABLES (analyse avec XL par la méthode des moindres carrés,…) . Part fixe Part variable Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) Exemples : Elles sont assez courantes dans l’entreprise : charges salariales opérationnelles ou commerciales (fixe + h. sup. ou commission), frais de pub., contrats de services (abonnement + consommations),…

7 L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES
Les bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL Compte de résultat différentiel : CHIFFRE D’AFFAIRES C.A. CHARGES (ou COÛT) VARIABLES - C.V. MARGE / COÛT VARIABLE = M. / C.V. (Marge / Coût Variable) CHARGES FIXES - C.F. MARGE NETTE (R) = R

8 Schéma des principes de l’analyse différentielle
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Schéma des principes de l’analyse différentielle avec plusieurs produits… CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 1 CHARGES VARIABLES Prod.1 NB : Contrairement à la méthode du coût de revient complet, on ne cherche pas à répartir les charges fixes sur le coût des différents produits… M/CV Prod.1 M/CV Prod.1 CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 2 CHARGES VARIABLES Prod.2 CHARGES FIXES (de structure) M/CV Prod.2 M/CV Prod.2 MARGE NETTE (R) CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 3 CHARGES VARIABLES Prod.3 … et c’est l’agrégat des M/CV dégagées par chaque produit qui, en surpassant les charges de structure globales de l’entreprise, lui permet de dégager une marge nette positive (R). M/CV Prod.3 M/CV Prod.3

9 L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES
Une évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes directes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUES CHIFFRE D’AFFAIRES C.A. Compte de résultat différentiel : CHARGES (ou COÛT) VARIABLES - C.V. MARGE/COÛT VARIABLE = M. / C.V. - C.F.S. CHARGES (ou COÛT) FIXES SPECIFIQUES = M. / C.F.S. MARGE / COÛT FIXE SPECIFIQUE CHARGES FIXES COMMUNES - C.F. MARGE NETTE (R) = R

10 L’analyse différentielle met en évidence le lien :
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) L’analyse différentielle met en évidence le lien : NIVEAU D’ACTIVITE (Qté ou CA) MARGE NETTE (Résultat) REALISEE Et c’est la notion de MARGE / COÛT VARIABLE qui explique le différentiel entre un accroissement de l’activité (donc du CA) et l’accroissement proportionnel (mais non égal) du résultat

11 Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le MODELE arithmétique défini par le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL … CA - CV = M/CV - CF = R … va permettre aux responsables l’entreprise de simuler des situations prévisibles ou envisageables en fonction d’hypothèses d’activité ou d’évolution des structures de coûts. Exemple : Compte tenu d’une structure de coûts donnée (connue ou prévisible) , quel doit être le CA minimal à viser pour que l’entreprise atteigne son seuil de rentabilité (ie : CA tq R=0) ou CA critique ?

12 Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Seuil de rentabilité ou CA critique = CAc (?) tq R = 0 CA - CV = M/CV - CF = R M/CV – CF = R <=> M/CV = CF+R avec R = 0 <=> M/CV = CF et M/CV = T% x CAc(?) avec CF connu et T% (taux de MCV / CA) constant et connu grâce au modèle : CF => CAc = T% CF + R et pour un niveau R de bénéfice souhaité : CAr = T%

13 - de ses charges variables - de ses charges fixes de structure
L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Observons sur un exemple numérique le mécanisme de formation de la marge nette dans une entreprise et ceci compte tenu : - de ses charges variables - de ses charges fixes de structure Durant une période déterminée et limitée : - le CA maximum est donné par unités au PVu de 100 € soit € de CA - pour cette activité, les charges variables s’élèvent à € - les charges fixes de structure pour la période sont de €

14 Quantité = X 1 000 1 000 u 5 000 u 5 000 6 250 u CAc = € SEUIL de RENTABILITE Bénéfice 6 250 u = CA max => € 10 000 CA CA = CV = CV = 0,6 x CA 60 000 M/CV = 0,4 x CA M/CV = 40 000 CF = CF = R=M/CV-CF Marge nette (R) = Charges Bénéfice CV + CF = CTot. =0,6 x CA CA tq CA = Ch. totales Bénéfice CA tq M/CV = CF CA tq R = 0

15 Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)
Récapitulatif des 3 DEFINITIONS Quantité = X 1 000 5 000 10 000 6 250 CA = CV = 60 000 M/CV = 40 000 CF = Marge nette (R) = CA tq M/CV = CF (puisque R = 0) CA tq R = 0 CA tq CA = Tot. charges u => € u => € u => € CA Bénéfice CAc : € CV + CF = Ch. Tot. M/CV = 0,4 x CA Bénéfice R=M/CV-CF Bénéfice CV CF = 6 250 u => CAc : € 6 250 u => CAc : € CF =