1. Initiation à la logique Comptable

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1 1. Initiation à la logique Comptable

2 1. Mise en évidence du processus Comptable
Dans un premier temps nous allons mettre en évidence le processus comptable de l’entreprise m.salva esc-toulouse

3 « Le processus d’entreprise résulte de la combinaison
des processus de production, commercial et financier » Cadre de référence Décideurs Processus Financier Processus de production Processus commercial Réalisation de Produits Objet du processus d’ Entreprise : Le processus d’entreprise est le procédé que l’entreprise utilise pour concevoir et réaliser des produits. La réalisation de ces produits devra à la fois satisfaire aux attentes d’un marché et répondre aux objectifs des décideurs tels qu’ils ont été déterminés au sein d’un cadre de référence. Ce processus se décline en trois processus distincts et complémentaires : - le processus commercial a pour objet de mettre les différentes actions permettant d’identifier et d’atteindre l’attente des clients (par exemple : campagne de publicité, définition d’une politique de prix, embauche de commerciaux) - le processus de production a pour fonction de concevoir, d’élaborer et de réaliser les produits jusqu’à leur mise à disposition auprès des clients (par exemple : achat de machines et embauche de personnel de production) - le processus financier a pour fonction de mettre en œuvre des moyens financiers provenant des actionnaires ou des banquiers. L’objet de ses moyens de financement est de faire face aux décalages financiers entre les besoins et ressources de financement induits par les processus de production et processus commercial (achats d’équipement, délais de fabrication des produits, délais d’encaissement des clients…) qui nécessitent le recours à des ressources financières. La fonction du processus financier est de face aux besoins de financement de l’entreprise en mettant en œuvre une politique financière se traduisant par le recours à des financements provenant des actionnaires-propriétaires ou d’organismes financiers. 4. La combinaison de ces trois processus (de production, commercial et financier) se traduira par la réalisation des produits. m.salva esc-toulouse

4 « Le processus d’entreprise résulte de la combinaison
des processus de production, commercial et financier » Décideurs Cadre de référence Moyens financiers de production commerciaux Processus Financier Objet du processus d’ Entreprise : Le fonctionnement de chacun des processus nécessite la mise en œuvre de moyens : - moyens financiers : apport des actionnaires et emprunt contracté auprès des organismes financiers; - moyens de production : en fonction du métier de l’entreprise et de sa capacité de production, on détermine des moyens matériels et des effectifs de production; -de même concernant les moyens commerciaux : en fonction de la politique commerciale de l’entreprise, on déterminera les moyens matériel et effectifs commerciaux… Réalisation de Produits Processus de production Processus commercial m.salva esc-toulouse

5 « Le processus d’entreprise résulte de la combinaison
des processus de production, commercial et financier » Décideurs Cadre de référence Moyens financiers Charges de Production Charges financières Processus Commercial : Processus de production : Processus financier : Charges commerciales L’utilisation des moyens va se matérialiser par la consommation de biens et de services. On parlera alors de charges consommées. Ainsi l’utilisation des moyens financiers génèrera des charges financières : les interêts, l’utilisation des moyens de production se traduira par des charges de production (frais de personnel , achats de matières premières, prestations de services comme le loyer, l’électricité, l’entretien des machines ou autres), et l’amortissement du matériel qui correspond à la part de matériel consommé au cours de l’année. L’utilisation des moyens commerciaux se traduira aussi par des charges commerciales (frais de personnel commerciaux, frais de déplacement commerciaux, amortissement des véhicules commerciaux et autres….) Moyens de production Moyens commerciaux 5 m.salva esc-toulouse

6 « Le processus d’entreprise résulte de la combinaison
des processus de production, commercial et financier » Décideurs Cadre de référence Moyens financiers Charges de Production Charges financières Processus Commercial : Processus de production : Processus financier : Charges commerciales Objet du processus d’ Entreprise Réalisation de Produits Grâce aux charges ainsi consommées du fait de l’utilisation des moyens, l’entreprise réalisera un certain nombre de produits pendant la période concernée. Moyens de production Moyens commerciaux m.salva esc-toulouse

7 La vie économique de l’entreprise se caractérise par l’existence de deux pôles
Le résultat de l’activité se traduit par une variation du patrimoine Le patrimoine est à la synthèse à un instant donné : des besoins de financement induits par le fonctionnement économique; - des moyens de financement induits par le fonctionnement financier; PRODUITS CHARGES Résultat Le patrimoine permet de réaliser l’activité Ainsi que l’on vient de le voir, la vie comptable de l’entreprise s’articule autour de deux pôles : l’activité, qui est la raison d’être de l’entreprise et qui comprend chacune des phases permettant la réalisation du produit, et le patrimoine qui comprend quant à lui l’ensemble des moyens permettant de mettre en œuvre l’activité. 3. Pour une période donnée, l’activité est matérialisée par la consommation de charges techniques, commerciales et financières se traduisant par la réalisation de produits. Le résultat, différence entre les produits réalisées et les charges consommées sanctionne l’activité pour la période considérée. 4. Le patrimoine est la synthèse, à un instant donné, de l’ensemble des moyens mis en œuvre : - moyens de production; - moyens commerciaux; - moyens financiers. 5. Grâce à l’utilisation de son patrimoine, l’entreprise réalise pendant une période donnée son activité qui se matérialise par la consommation de biens et de services que l’on appelle charges dans le but de réaliser des produits destinés au client. 6. En fin de période, on met en évidence le résultat qui correspond à la différence entre les produits réalisés et les charges consommées. Celui-ci sanctionne l’activité pour la période donnée. Il se traduit par une variation du patrimoine, enrichissement du patrimoine en cas de bénéfices lorsque le montant des produits est supérieur au montant des charges et appauvrissement du patrimoine dans le cas contraire. ACTIVITE, processus de réalisation des produits PATRIMOINE au service de l’activité m.salva esc-toulouse

8 Salariés Fournisseurs Associés Etat Org. sociaux Banquiers
Clients Salariés Fournisseurs Associés Etat Org. sociaux Banquiers Processus Financier Commercial PROCESSUS D’ENTREPRISE de production 1. Le fonctionnement de chacun des processus technique, commercial et financier, est la résultante d’une décision de gestion prise dans le cadre de l’entreprise et de la réaction de l’environnement économique. 2. Ce fonctionnement se traduit par des échanges économiques et financiers entre l’entreprise et son environnement (clients fournisseurs, Salariés, associés, Etat, Banquiers et Organismes sociaux) 3. L’objet de la comptabilité est de décrire chacun des échanges. L’objet de la comptabilité est de décrire l’ensemble des échanges économiques. m.salva esc-toulouse

9 Cinq agrégats économiques permettent de décrire l’ensemble des échanges économiques
PATRIMOINE BIENS MONNAIE OBLIGATIONS ACTIVITE CHARGES PRODUITS AGREGATS ECONOMIQUES L’activité et le patrimoine de l’entreprise se structurent autour d’un certain nombre d’agrégats économiques permettant de décrire l’ensemble des échanges composant la vie économique de l’entreprise. 2. Trois agrégats décrivent le patrimoine de l’entreprise : 1er agrégat, les biens : Ensemble des biens matériels détenus par l’entreprise et non encore consommés. Il s’agit de matériel de production, d’équipements divers mais aussi de stocks, de matières premières et de produits finis. 2ème agrégat, les obligations : Ce sont des dettes et créances résultant de relations commerciales avec les clients et les fournisseurs mais aussi de relations financières, apports contractés, apports des associés. On distinguera les dettes vis-à-vis de ses associés que nous nommerons « obligations associés », des dettes vis-à-vis des tiers que nous nommerons « obligations tiers ». 3ème agrégat, la monnaie : C’est l’ensemble des avoirs détenus en banque ou en caisse par l’entreprise. 3. Deux agrégats décrivent l’activité : 1° agrégat, les charges : Ensemble de biens et de services consommés dans le cadre du processus économique et financier de l’entreprise afin de réaliser les produits. Parmi les charges, on peut citer les matières premières, frais de personnel, frais financiers; 2ème agrégat, les produits : Ensemble de biens et de services réalisés pour l’entreprise du fait de la consommation des charges. m.salva esc-toulouse

10 BILAN JOURNAL ETATS DE SYNTHESE ACTIVITE PATRIMOINE COMPTE DE RESULTAT
permet la saisie chonologique de l’information comptable JOURNAL PATRIMOINE ACTIVITE ETATS DE SYNTHESE COMPTE DE RESULTAT Synthèse de l’activité pour une période donnée BILAN Etat du patrimoine à un instant donné 1. Afin de décrire les échanges, nous utiliserons le journal, qui nous permettra de saisir chronologiquement les informations comptables, afin d’identifier les agrégats concernés, et de les destiner dans un pôle concerné : activité ou patrimoine. 2. A l’issue du cycle comptable qui est généralement annuel, l’entreprise publie des états de synthèse permettant d’apprécier sa situation économique et financière. Le compte de résultat est la synthèse des acticités pour la période concernée. Il met en évidence l’ensemble des produits réalisés et les charges consommées durant la période. Le bilan est l’état du patrimoine à un instant donné, il comprend l’ensemble des éléments positifs et négatifs du dit patrimoine. m.salva esc-toulouse

11 2. Sensibilisation à l’échange économique…
Au travers de différents exemples, nous allons maintenant procéder à la sensibilisation et aux échanges économiques. m.salva esc-toulouse

12 Biens Entreprise A Monnaie Entreprise B Monnaie Obligation 1/3
L’entreprise A achète euros de Matériel payés comptant : Biens Flux d’entrée de Entreprise A Monnaie Flux de sortie de L’entreprise B contracte un emprunt de euros : Entreprise B Monnaie Flux d’entrée de 0. Les relations économiques entre l’entreprise et son environnement se traduisent par des échanges. Chacun des échanges fait intervenir au moins deux agrégats économiques, qui vont se matérialiser par deux flux. Un flux d’entrée, un flux de sortie. Considérons une entreprise A, qui achète € de matériel payé comptant. Elle va échanger 20 000€ de monnaie, qui vont sortir de son patrimoine, contre 20 000€ de biens qui vont rentrer dans son patrimoine. 1On assiste donc à un flux d’entrée de biens de 20 000€ 2et à un flux de sortie de monnaie de 20 000€. 3. De même, lorsque l’entreprise A contracte un emprunt de 35 000€, elle va échanger 35 000€ de monnaie, qui vont entrer dans son patrimoine, contre un emprunt de 35 000€ qui constituera une dette vis-à-vis d’un tiers. Les échanges sont donc les suivants : 4. flux d’entrée de monnaie de 35 000€ 5. et flux de sortie d’obligation tiers de 35 000€. Obligation 1/3 Flux de sortie de m.salva esc-toulouse

13 3. Mise en évidence du processus comptable dans un contexte d’échanges simplifiés :
Nous allons intégrer les échanges économiques dans leur contexte en décrivant la vie d’une entreprise durant une période donnée. m.salva esc-toulouse

14 Description des échanges d’une entreprise en phase de création
Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» : Jean apporte euros d’argent; Pierre apporte : Un matériel valant euros; Une dette de euros; Pour ce faire, nous allons considérer une entrée en phase de création. La société CREA, constituée de 2 associés, Jean et Pierre. Jean apporte 40 000€ d’argent, Pierre apporte un élément positif : un matériel de 50 000€, et un élément négatif : une dette de 20 000€. L’apport de Pierre s’élève donc à 50 – 20 : 30 000€. Nous allons décrire l’ensemble des échanges de l’entreprise au cours de son premier mois d’existence. m.salva esc-toulouse

15 Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» :
Description des échanges d’une entreprise en phase de création : Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» : Jean apporte euros d’argent; Pierre apporte : Un matériel valant euros; Une dette de euros; Pôle destinataire des échanges (Débit) (Crédit) 0. Comme nous l’avons dit plus haut, ces échanges seront chronologiquement enregistrés sur un journal. S’agissant d’enregistrer des échanges, nous distinguerons les entrées des sorties. Par ailleurs, nous distinguerons les échanges ayant attrait à l’activité de l’entreprise, de ceux qui concerneront son patrimoine. Jean apporte 40 000€ de monnaie, on observe une entrée de monnaie de 40 000€ dans le patrimoine et une sortie d’obligation associés de 40 000€ du même patrimoine. Du fait de cet apport, l’entreprise est redevable vis-à-vis de l’associé Jean de ces 40 000€. Jean est, de ce fait, propriétaire de l’entreprise au prorata des apports qu’il a effectué. Pierre apporte 50 000€ de matériel et 20 000€ de dettes. On observe à la fois l’entrée d’un élément positif dans le patrimoine (entrée de euros de biens) et la sortie d’un élément négatif résultant du transfert de propriété de la dette de (sortie de euros d’obligation tiers). Du fait de cet apport, l’entreprise est redevable vis-à-vis de l’associé Pierre de ces 30 000€ ( – ) . Pierre est, de ce fait, propriétaire de l’entreprise au prorata des apports qu’il a effectué. Le total des échanges induits par la constitution de CREA s’élève bien à euros. 4. On observe que le total des entrées est bien égal au total des sorties. Total des « entrées » = total des « sorties » m.salva esc-toulouse

16 Valeur comptable de « Créa » Composition du Patrimoine de « Créa »
Etat du patrimoine à l’issue des échanges : Valeur comptable de « Créa » Composition du Patrimoine de « Créa » Compte-tenu des échanges enregistrés, on est en mesure de déterminer le bilan de départ de l’entreprise CREA au 1er janvier de l’année N, date de sa création. L’actif comprend l’ensemble des éléments positifs de son patrimoine : 50 000€ de biens, 40 000€ de monnaie. Le passif comprend l’ensemble des éléments négatifs : 20 000€ de dette vis-à-vis des tiers, 70 000€ de dette vis-à-vis des associés. Le total de l’actif est toujours égal au total du passif. 3. La valeur comptable de l’entreprise CREA est égale à la différence entre les éléments positifs du patrimoine, 90 000€, et les dettes vis-à-vis des tiers, 20 000€. 90 000€ - 20 000€ = 70 000€, ce qui correspond à la dette que l’entreprise CREA a vis-à-vis des ses propriétaires. 4.Ainsi, la valeur de l’entreprise de 70 000€, est concrètement composée d’éléments positifs : biens 50, monnaie 40, et d’éléments négatifs : obligations tiers 20 000€. L’origine de cette valeur étant l’apport de 70 000€ des deux associés. m.salva esc-toulouse

17 Description des échanges dans un contexte
simplifié Afin de matérialiser le processus comptable, nous allons décrire la vie économique de l’entreprise CREA durant le mois de janvier. On ne considérera que des échanges simples ne posant pas de problèmes techniques. L’objet de l’exercice est de comprendre le fonctionnement du processus dans sa globalité. m.salva esc-toulouse

18 Description des échanges du mois de janvier :
Entrée charges 70 000 30 000 40 000 Achat de matières premières : 04-janv. Sortie monnaie Sortie Obligation-tiers le 04/01: achat de euros de matières premières : euros payés comptant; euros payés le 30/01; Achat d’un matériel: Entrée Biens Sortie Monnaie 30 000 05-janv. 2. le 05/01: achat d'un matériel euros payé comptant; Contraction d’un emprunt: Entrée Monnaie Sortie Obligation tiers 25 000 06-janv. 3. Le 06/01: contraction d'un emprunt de euros; Loyer : Entrée Charges Sortie Monnaie 1 000 15-janv. 4. Le 15/01: loyer euros payé comptant 1. 1er échange : le 4 janvier. Achat de 70 000€ de matières premières, 30 000€ payés comptant et 40 000€ payés le 30 janvier. Dans le cadre de l’activité, l’entreprise consomme euros de matières premières. Il s’agit d’un flux d’entrée de charges de 70 000€. Ce faisant, on considère que l’entreprise a consommé l’intégralité des matières premières dès que celles-ci ont franchis le pas de la porte de l’entreprise. En contrepartie, l’entreprise verse une somme d’argent de 30 000€ qui va diminuer d’autant son patrimoine. Il s’agit d’un flux de sortie de monnaie. Par ailleurs, l’entreprise est redevable vis à vis de son fournisseur des 40 000€ qu’elle n’a pas encore versés mais qu’elle s’engage à payer à des échéances prédéterminées. Il s’agit d’une sortie d’obligation tiers de 40 000€. On observe que 70 000€ sortent du patrimoine, qu’ils aient été payés ou non comptant. 2. 2ème échange : le 5 janvier. Achat d’un matériel 30 000€ payé comptant. L’entreprise va échanger 30 000€ de monnaie qui vont sortir de son patrimoine contre 30 000€ de biens qui vont rentrer dans son patrimoine. Ainsi, du fait de cet échange, la valeur du patrimoine ne change pas. Il s’agit d’un flux d’entrée de biens de 30 000€ et d’un flux de sortie de monnaie de 30 000€. 3. 3ème échange : le 6 janvier. Contraction d’un emprunt de 25 000€. L’entreprise a échangé 25 000€ de monnaie qui va entrer dans son patrimoine, contre une dette de 25 000€ vis-à-vis du tiers préteur qui vont sortir de son patrimoine. Il s’agit d’un flux d’entrée de monnaie de 25 000€ et d’un flux de sortie d’obligation tiers de 25 000€. 4. 4° échange : le 15 janvier : loyer de euros. Dans le cadre de son activité, l’entreprise a consommé un service de 1000€, qu’elle va échanger contre 1000€ de monnaie qui vont sortir de son patrimoine. Il s’agit donc d’un flux d’entrée de charges de 1000€, et d’un flux de sortie de monnaie de 1000€. Du fait de cet échange, la valeur patrimoniale de l’entreprise a baissé de 1000€. 5. 5ème échange : le 20 janvier : ventes de euros de produits encaissés comptant Dans le cadre de son activité, l’entreprise va réaliser des produits valorisés à 100 000€, qu’elle va échanger contre 100 000€ de monnaie qui vont entrer dans son patrimoine. On a ainsi un flux de sortie de produits de 100 000€ et un flux d’entrée de monnaie de 100 000€. Ventes de produits : Sortie Produits Entrée Monnaie 20-janv. 5. Le 20/01: ventes de euros de produits encaissés comptant 71 000 Sous-total m.salva esc-toulouse

19 Remboursement dette initiale: Sortie Monnaie Entrée Obligation tiers
71 000 Sous-total Remboursement dette initiale: Sortie Monnaie Entrée Obligation tiers 20 000 25-janv. 6. Le 25/01: paiement de la dette initiale (20 000euros) Entrée Charges Paiement des salaires: Sortie Monnaie 10 000 30-janv. 7. Le 30/01: paiement des salaires ( euros); 8. Le 30/01: paiement des fournisseurs ( euros) ; Paiement des fournisseurs : Sortie Monnaie Entrée Obligation tiers 40 000 30-janv. 30-janv. Clotûre de la comptabilité: On solde l’activité Sortie Obligation associés 19 000 Le résultat de l’activité correspond à la variation du patrimoine… 81 000 Sous-total 1. 6ème échange : le 25 janvier. Paiement de sa dette initiale. 2 L’entreprise va échanger de la monnaie qui va sortir de son patrimoine contre la récupération d’une dette qu’elle n’aura plus. On a ainsi un flux de sortie de monnaie de 20 000€ et un flux d’entrée d’obligation tiers de 20 000€. 3. 7ème échange : le 30 janvier. Paiement des salaires. 4. L’entreprise a eu recours en janvier à des salariés qui ont contribué à la réalisation des produits. La valorisation du service rendu par les salariés s’élève à 10 000€ qui donneront lieu pour l’entreprise à une sortie de monnaie du même montant. On a donc un flux d’entrée de charges de 10 000€ et un flux de sortie de monnaie de 10 000€. 5. 8ème échange : le 30 janvier. Paiement des fournisseurs concernant la livraison du début janvier. 6. L’entreprise va échanger de la monnaie qui va sortir de son patrimoine, contre la récupération d’une dette qu’elle n’aura plus. On a ainsi un flux de sortie de monnaie de 40 000€, et un flux d’entrée d’obligation tiers de 40 000€. 7. En fin de période : on clôture la comptabilité : On totalise les entrées et les sorties de l’activité et du patrimoine 8.Le résultat de la période, est égal à la différence entre les sorties et entrées de l’activité. Dans le cas présent, l’entreprise a sorti 100 000€ de produits qui ont donné lieu à la consommation de 81 000€ de charges. Elle a ainsi réalisé un bénéfice qui est égal à 100 000 – 81 000, soit 19 000€.  9. Ce bénéfice de 19 000€ s’est traduit par une augmentation du patrimoine de 19 000€, qui correspond à la différence entre les entrées et sorties du patrimoine, soit € - 196 000€. 10. Ainsi, le résultat de la période, ici un bénéfice de 19 000€, s’est traduit dans le cas présent par une augmentation de la valeur de l’entreprise, laquelle entreprise appartient à ses associés. Dans ces conditions, en fin de période, lorsqu’on décide de faire le point, on procède à la clôture des comptes, on solde l’activité, et on met en évidence l’impact du résultat sur la valeur de l’entreprise et donc sur la dette de l’entreprise vis à vis de ses associés qui a augmenté du montant des bénéfices soit 19 000€. On constate une entrée de 19000€ soldant l’activité, une sortie d’obligation associés de 19 000€ matérialisant l’obligation de la dette de l’entreprise vis-à-vis de ses associés. Ainsi, la valeur de l’entreprise de 70 000€, est concrètement composée d’éléments positifs : biens 50, monnaie 40, et d’éléments négatifs : obligations tiers 20 000€. L’origine de cette valeur étant l’ap6ème échange : le 25 janvier. Paiement de sa dette initiale. L’entreprise va échanger de la monnaie qui va sortir de son patrimoine contre la récupération d’une dette qu’elle n’aura plus. On a ainsi un flux de sortie de monnaie de 20 000€ et un flux d’entrée d’obligation tiers de 20 000€. 7ème échange : le 30 janvier. Paiement des salaires. L’entreprise a eu recours en janvier à des salariés qui ont contribué à la réalisation des produits. La valorisation du service rendu par les salariés s’élève à 10 000€ qui donneront lieu pour l’entreprise à une sortie de monnaie du même montant. On a donc un flux d’entrée de charges de 10 000€ et un flux de sortie de monnaie de 10 000€. 8ème échange : le 30 janvier. Paiement des fournisseurs concernant la livraison du début janvier. L’entreprise va échanger de la monnaie qui va sortir de son patrimoine, contre la récupération d’une dette qu’elle n’aura plus. On a ainsi un flux de sortie de monnaie de 40 000€, et un flux d’entrée d’obligation tiers de 40 000€. Chacun des échanges a donc été enregistré chronologiquement dans le journal. En fin de mois on fait le point et on détermine ainsi : Le résultat de la période, qui est égal à la différence entre les sorties et entrées de l’activité, dans le cas présent, l’entreprise a sorti 100 000€ de produits qui ont donné lieu à la consommation de 80 000€ de charges. Elle a ainsi réalisé un bénéfice qui est égal à 100 000 – 80 000, soit 19 000€. ?? (20 000€) Ce bénéfice de 19 000€ s’est traduit par une augmentation du patrimoine de 19 000€, qui correspond à la différence entre les entrées et sorties du patrimoine, soit € - 196 000€. Le résultat de la période, ici un bénéfice de 19 000€, s’est traduit par une augmentation de la valeur de l’entreprise, laquelle entreprise appartient à ses associés. En fin de période, lorsqu’on décide de faire le point, on procède à la clôture des comptes, on solde l’activité, et on met en évidence l’impact du résultat sur la valeur de l’entreprise et donc sur la dette de l’entreprise vis à vis de ses associés qui a augmenté du montant des bénéfices soit 19 000€. Ainsi, on constate une entrée de 19000€ soldant l’activité, une sortie d’obligation associés de 19 000€ matérialisant l’obligation de la dette de l’entreprise vis-à-vis de ses associés. Le résultat sanctionne l’activité, il met en évidence un bénéfice de se traduisant par une augmentation de la dette de l’entreprise vis-à-vis des actionnaires Total m.salva esc-toulouse

20 Impact des échanges sur chacune des composantes patrimoniales de l’entreprise…
Les échanges de la période se sont traduits par une évolution de chacune des composantes du patrimoine : - La valeur des biens a augmenté de 30 000€ - achat d’un bien. - La valeur de la monnaie a progressé de 44 000€; - Impact des entrées et sorties de monnaie durant la période; Le solde des dettes vis-à-vis des tiers a progressé de 5000€, Paiement de la dette initiale de 20 000 et contraction d’un nouvel emprunt de - Le solde des obligations associés a progressé de 19000€, bénéfice de la période. m.salva esc-toulouse

21 « Synthèse des flux d’activité » Variation de la trésorerie :
(1) (2) (3) (4) « Synthèse des flux d’activité » Compte de Résultat 01/N  Impact positif négatif « Synthèse des flux de liquidité » Augmentation des biens 30 000 Augmentation dettes 1/3 5 000 Augmentation Oblig.Ass. 19 000 (7) (5) (6) (8) 24 000 30 000 Variation de la trésorerie : Total : En début de période, l’entreprise CREA avait une certaine situation patrimoniale synthétisée par des obligations associés de euros. 2. En fin de période du fait des échanges des échanges de la période, la situation patrimoniale de CREA au 31 janvier de l’année N comprend à l’actif 80 000€ de biens, 34 000€ de monnaie ; au passif, 25 000€ d’obligations tiers, et 89 000€ d’obligations associés. 3. On observe que le résultat de 19 000€ s’est traduit par une augmentation des obligations associés du même montant, la valeur comptable de l’entreprise matérialisée par les obligations associés a de ce fait progressé du même montant passant de 70 000€ au 1er janvier à 89 000€ au 31 janvier. 4. Dans le même temps, on observe que le poste monnaie a diminué de 6000€. L’augmentation des biens de 30 000€ a eu un impact négatif sur la monnaie, l’augmentation des dettes vis-à-vis des tiers un impact positif sur la monnaie car un maintien des obligations tiers à 20 000€ se serait traduit par une sortie de monnaie supplémentaire de 5000€. La réalisation de bénéfices de 19 000€ s’est traduite par l’augmentation des obligations associés. Cela a eu un impact positif sur la trésorerie, ainsi, au bout du compte, la synthèse des trois éléments : augmentation de biens (30 000€), augmentation des dettes au tiers (5000€), des bénéfices de 19 000€, s’est traduite par une diminution de la monnaie de 6000€. m.salva esc-toulouse

22 2. Normalisation et Réglementation
Comptable

23 « PERMANENCE DES METHODES »
Principes Comptables du P.C.G. 2005 (forte inspiration IFRS) Réaliser des états reflétant une « IMAGE FIDELE » du Patrimoine permettant d’effectuer des comparaisons périodiques « COMPARABILITE » dans une perspective de « CONTINUITE D’ACTIVITE » Principe 1 : (art du PCG) Cohérence des informations au cours des périodes successives : « PERMANENCE DES METHODES » Principe 4 : (art du PCG) Une comptabilité conforme aux règles et procédures « REGULARITE » appliquées avec « SINCERITE » en tenant compte de l’ « IMPORTANCE RELATIVE » des événements enregistrés Principe 2 : (art du PCG) Une comptabilité établie sur la base d’appréciations « PRUDENTES » Principe 3 : (art du PCG)

24 STRUCTURE DU PLAN COMPTABLE GENERAL
(PCG 431 à 434) Classe 1 : Capitaux permanents 10 à 13 capitaux propres 16 - Emprunts et dettes assimilées Classe 2 : Compte d'immobilisations Classe 3 : Comptes de stock Classe 4 : Comptes de tiers Classe 5 : Comptes financiers BIENS MONNAIE OBLIGATIONS Associés Tiers PATRIMOINE ACTIVITE CHARGES PRODUITS Classe 6 : Comptes de Charges Classe 7 : Comptes de Produits

25 BILAN JOURNAL ETATS DE SYNTHESE ACTIVITE PATRIMOINE COMPTE DE RESULTAT
permet la saisie chonologique de l’information comptable JOURNAL PATRIMOINE ACTIVITE ETATS DE SYNTHESE BILAN Etat du patrimoine à un instant donné Synthèse de l’activité pour une période donnée COMPTE DE RESULTAT

26 ACTIF PASSIF PRESENTATION SYNTHETIQUE DU BILAN IMMOBILISATIONS
Incorporelles Corporelles Financières Stock Créances Trésorerie > 0 IMMOBILISATIONS ACTIF CIRCULANT Capital Résultat Emprunt Réserves Fournisseurs Divers CAPITAUX PROPRES DETTES

27 STRUCTURATION DU COMPTE DE RESULTAT
Résultat d'exploitation OPERATIONS D' EXPLOITATION Charges d'exploitation Produits Résultat courant Résultat financier OPERATIONS FINANCIÈRES Charges financières Produits financiers IMPOT RESULTAT avant Impôts sur les sociétés NET Résultat exceptionnel OPERATIONS EXCEPTIONNELLES Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

28 Objectif de la comptabilité :
Pouvoir analyser la situation économique et financière d’une entreprise à un instant donné et son évolution pendant une période donnée L’enregistrement comptable s’effectue dans le cadre d’un cycle comptable annuel: L’exercice comptable Notes personnelles :

29 des échanges d’inventaires
L’EXERCICE COMPTABLE En début de cycle Patrimoine de départ Ouverture des comptes En cours de cycle factures pièces de banque... Enregistrement des échanges courants En fin de cycle inventaire comptable Enregistrement des échanges d’inventaires Détermination des états de synthèse Cloture des comptes Notes personnelles :

30 3. Les échanges courants

31 échanges courants cycle Ventes/encaissement
cycle Achats- F.G./paiement Taxe à la Valeur Ajoutée Salaires Notes personnelles : Emprunts

32 Opérations économiques du mois N
Charges externes du mois N Ventes du mois N Moyens économiques Notes personnelles : Valeur ajoutée du mois N

33 Montant de la TVA payée concernant les opérations d’une période considérée ( le mois) :
Achats et prest. externes du mois N T.V.A. déductible N Ventes du mois N T.VA. collectée N V.A. du mois N T.VA. à payer N Notes personnelles :

34 Versement à l’état Bûcheron Ebéniste Commerçant Consommateur final
(1 000 HT TVA) 200 = 100 Commerçant (1 500 HT TVA) = 60 Notes personnelles : Consommateur final (1 800 HT TVA) Total TVA versé : 360

35 LES OPERATIONS DE PERSONNEL
SALAIRES BRUTS COTISATIONS SOCIALES SALARIALES Salaires nets COTISATIONS SOCIALES ET FISCALES PATRONALES Cotisations sociales Notes personnelles : Frais de personnel

36 Capital emprunté Capital restant dû Remboursement d’emprunt
Evolution de l’ emprunt : 1. remboursement du capital constant annuité capital remboursé intérêts Capital restant dû 1° Année Capital emprunté Obtention de l’ emprunt 2° Année 3° Année 4° Année 5° Année Remboursement d’emprunt Notes personnelles :

37 Evolution de l’ emprunt :
2. annuité constante annuité capital remboursé intérêts Capital restant dû 1° Année 2° Année 3° Année 4° Année 5° Année Capital emprunté Remboursement d’emprunt Obtention de l’ emprunt Notes personnelles :

38 4. Les échanges d’inventaire

39 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks
CADRE DE REFERENCE: La procédure d’enregistrement des échanges courants prévoit l’enregistrement des flux de matières premières, de marchandises et produits finis au moment de l’établissement de la facture : Les matières premières sont considérées comme charges de l’entreprise dès leur acquisition alors qu’elles ne sont consommées qu’au fur et à mesure de leur Utilisation L’enregistrement de la réalisation des produits n’est effectué qu’au moment de la vente effective du produit. Nécessité de réajuster les enregistrements comptables avec la réalité économique et patrimoniale de l’entreprise. C’est une obligation légale pour l’entreprise.

40 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks
Analyse des échanges : 1 Concernant les matières premières les M.P. consommées et non les M.P. achetées durant la période l’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées L’activité de la période considérée doit prendre en compte : Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir :

41 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks
Processus d’analyse : (reliquat non consommé de l’exercice précédent) Stock M.P. «début N» Achats «année N» Potentiel consommable 1 000 2 800 3 800 Variation stock de matières première Variation stock de matières premières : - 300 Stock M.P «fin N» Conso. M.P. «année N» 3 100 700

42 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks
1 Concernant les produits finis - les M.P. consommées - et non les M.P. achetées durant la période L’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées L’activité de la période considérée doit prendre en compte : la Production réalisée et non la Production vendue durant la période Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir : l’ensemble des Produits finis en stock et donc non encore vendus

43 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Stocks
Stock Final «Produits finis» Variation stock «prod. finis» Stock Initial «Produits finis» v Production vendue Production réalisée Production réalisée > Production vendue Stockage de produits finis : Stock final de P.F. > Stock initial de P.F.

44 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
Valorisation des immobilisations 1.S’il s’agit d’une acquisition Prix d’achat (PCG art ) (PCG art ) 2. Si l’immob. est générée en interne Coût de Production (*)Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner Coût d’entrée de l’ immobilisation Valeur Brute de l’immobilisation (*) si l’immobilisation le nécessite, on intégrera dans le coût d’entrée l’estimation des coûts de démantèlement et de restauration du site en contrepartie de l’obligation encourue.

45 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
Mise en Oeuvre de l’amortissement Activité Patrimoine Echange constaté lors de l’entrée de l’immobilisation : Entreprise MONNAIE BIENS BIENS Valeur nette comptable à l’issue de la 1° année Dépréciation du bien résultant de son utilisation. C’est l’objet de l’amortissement BIENS CHARGES Entreprise Echange constaté au fur et à mesure de l’utilisation de l’immobilisation : Utilisation du bien dans le cadre de l’activité (conso d’avantages économiques)

46 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
Mode de calcul de l’amortissement (PCG art 322-4) Rythme de consommation « d’avantages économiques futurs » liés à l’immobilisation (1) (2) Durée d’ Amortissement: (2) (1) Base de calcul : Point de départ de l’amortissement: (3) Date de mise en service Comptablement : PC 2005 : Valeur Brute l’ immobilisation – Valeur résiduelle Montant Amortissable Coût de sortie attendu de l’immobilisation (déterminée lors de l’entrée du bien et prise en compte si significative et mesurable ) (PCG 322-1) Durée d’utilisation du bien Modalités d’appréciation Soit on considère la période pendant laquelle l ’entreprise s ’attend à utiliser l’immobilisation Soit le nombre d ’unités de production que l ’entreprise s ’attend à obtenir de l’immobilisation

47 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
Exemple d’ Amortissement 16/04/N Plan d’amortissement x ( 15+ (30 x 8))/360

48 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
ACTIVITE PATRIMOINE Année 1 «début» «fin» valeur résiduelle des immobilisations Valeur résiduelle des immobilisations Charge d’amortissement Amortissement cumulé Année 2 Année 3 Année 4 Année 5

49 Mode de calcul de l’amortissement
Amortissement linéaire Amortissement annuel constant Impact fiscal identique durant la vie du bien Mode traditionnel de calcul de l’amortissement Base de calcul : valeur d’acquisition du bien Taux d’amortissement : durée de vie probable du bien Date de départ : le premier jour d’utilisation

50 Mode de calcul de l ’amortissement
Amortissement linéaire Mode de calcul de l ’amortissement Amortissement annuel temps montant

51 Amortissement linéaire

52 OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements
215 Matériel 2815 Amortissement Matériel Solde au 01/01/N : 50 000 22 000 Cession d’immobilisation (exemple) Cession le 01/04/ N d’un matériel Durée d’utilisation du matériel : 5 ans Prix de cession : Extrait du Bilan OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Amortissements 1° Enregistrement du Complément d’amortissements : (le matériel ayant été utilisé entre le 01/01 et 01/04/N) 01/04/N Charges Produits 2 500 Extrait « Compte Résultat » Année N 681 Dotation Amort. : (entrée de charges) (sortie de biens)

53 Cession d’immobilisation
Charges Produits Cession d’immobilisation (exemple) 215 Matériel 2815 Amortissement Matériel Solde au 01/01/N : 50 000 22 000 Cession le 01/04/ N d’un matériel Durée d’utilisation du matériel : 5 ans Prix de cession : 2 500 01/04/N Extrait « Compte Résultat » Année N 681 Dotation Amort. : Extrait du Bilan 1° Enregistrement du Complément d’amortissements 2° On solde le matériel 50 000 24 500 25 500 675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. : (Sortie de bien de ) (Entrée de Charges)

54 Cession d’immobilisation
Solde au 01/01/N : Cession d’immobilisation (exemple) 215 Matériel 2815 Amortissement Matériel 50 000 22 000 Cession le 01/04/ N d’un matériel Durée d’utilisation du matériel : 5 ans Prix de cession : 2 500 01/04/N 2° On solde le matériel Extrait « Compte Résultat » Année N Charges Produits 681 Dotation Amort. : Extrait du Bilan 24 500 25 500 675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. : 1° Enregistrement du Complément d’amortissements 3° On enregistre la cession du matériel 512 Banque 26 000 775 Prix de cession des él. d’actif cédés. : (Sortie de Produits) (Entrée de Monnaie) soldé 26 000 Plus value de 500

55 (PCG120-3) Définitions : Raison d’être :
OPERATIONS D'INVENTAIRE Les Dépréciations d’’Actifs autres qu’immob. Corporelles ou incorporelles et Provisions La provision est un élément de passif dont l’échéance ou le montant est incertain (PCG 212-3). Elles sont évaluées à la meilleure estimation de la sortie de ressource nécessaire à l’extinction de l’obligation (PCG 323-3) Les dépréciations d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et incorporelles) concerne un probable amoindrissement non irréversible de la valeur des éléments d’actif (PCG 322-9) Définitions : Raison d’être : Principe comptable concerné : le principe de prudence (PCG120-3) Prise en compte des probables diminutions de valeur patrimoniale

56 S’agissant des Dépréciations : diminution de valeur de l’élément
Ces dépréciations (probables et non irréversibles) concernent des éléments d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et incorporelles) Créances : Stock : (marchandises, matières premières, produits finis) (clients, salariés, autres...) Titres financiers : (titres de placement, actions, obligations, prêts consentis...) diminution de valeur de l’élément d’actif concerné

57 Passifs éventuels Conditions Pas Mais S’agissant des Provisions :
pour enregistrer une Provision (PCG inspiré par IAS 37) S’agissant des Provisions : Passifs éventuels (PCG 312-5) Si conditions non remplies L’entreprise doit avoir une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un événement passé devant probablement se traduire par une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques. 1° condition Le montant de l’obligation doit pouvoir être estimé de manière fiable 2° condition Obligation conditionnelle résultant d’événements passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entreprise de Comptabilisation Pas Information en Annexe Mais

58 A la fin de l’exercice, l’entreprise apprécie
l’opportunité et le niveau des dépréciations et provisions : L’évolution des dépréciations et provisions est directement liée à l’évolution du risque couvert : Maintien de la dépréciation et/ou de la provision - Si l’événement s’est réalisé (devenu certain); - Si l’évènement ne doit plus se réaliser Annulation de la dépréciation et/ou de la provision - Augmentation - Diminution Evolution de la dépréciation et/ou de la provision