Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion

Présentation au sujet: "Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion"— Transcription de la présentation:

1 Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion
Chapitre 1 Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

2 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Chapitre 1 1 - Objectifs de la comptabilité de gestion 2 - Les concepts de coûts fondamentaux pour le management 3 - Les principales productions de la comptabilité de gestion 4 - La comptabilité de gestion décrit l’organisation et la modélise UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

3 1. Objectifs de la comptabilité de gestion :
Aider les managers à optimiser le lien entre ressources et performance. Exemples : Ce produit en cours de développement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilité est-il performant ? Combien nous coûte ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, à notre bénéfice ? Faut-il accepter la remise exigée par ce nouveau client ? Quels coûts inutiles notre façon de travailler crée-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos clients ? UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

4 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
2. CONCEPTS A - Coûts pertinents pour la décision B - Coût d’opportunité C - Comportement des coûts D - Comment agir sur eux ? UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

5 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
2. Concepts A. COÛTS PERTINENTS Complets ou partiels ? L ’enjeu : vision à court ou long terme Sunk costs Coût marginal à court et long terme Processus de constitution d’un coût : par stade, directs ou indirects UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

6 Coûts par stade (p. 35) Résultat Marge sur coût de production
Coûts hors production Marge sur coût d ’achat Prix de Vente Coût de revient complet Autres charges de production Coût de production Coût d ’achat UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

7 Différents degrés dans les coûts indirects… (p. 36)
Degré d ’insertion dans les processus consommés par les produits Énergie consommée par les machines Loyer des machines Fort Salaires des chefs d ’atelier Entretien de l ’usine Assurance de l ’usine Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Salaires du siège Coûts en télécoms du siège Faible Ou (?) Différents degrés dans les coûts indirects… (p. 36) UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

8 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
B. COUT D’OPPORTUNITE Vous achetez un billet pour la finale de la Coupe du Monde de football et vous le payez 300 F. Le jour du match on vous en propose F. Les garder 300 F L ’utiliser Acheter un billet Le billet Le vendre UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

9 Coût d’opportunité et facturation interne
La division maintenance de la société A vend ses interventions 400 F par heure aux clients externes. Elle supporte un coût de 250 F par heure, dont 50 F de déplacement. A quel prix doit-elle proposer ses interventions aux autres entités de A, sachant qu ’elle ne supporterait pas, en interne, de déplacement ? L ’enjeu : décentraliser et faire converger l’intérêt local et l’intérêt général A Coût d ’opportunité : = 350 200 50 Client interne Maintenance ? 400 320 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

10 C. Quel est le comportement des coûts ?
Coûts variables volumiques : s’ajustent selon la quantité du produit ou service final Exemple : matière consommée Coûts variables indivis : sont déclenchés forfaitairement par rapport au service final Exemple : carburant de l’autobus, péage de l’autoroute Coûts de capacité : ressources consommées pour être capable d ’assurer une activité dans des conditions définies de performance (qualité, délai, variété des options…) Exemple : assurance d’une voiture, loyer du garage, amortissement... UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

11 Coûts de capacité et coûts variables (p. 39)
Coûts non fatals Coûts décidés en raison de la performance recherchée Prochaine décision possible Constat des coûts Temps Coûts variables cumulés T Survenance de l ’événement qui les déclenche (inducteur d ’activité) UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

12 Exemples de coûts variables indivis (p. 40)
Expédition 400 Réglage 250 Transport 100 Conditionnement 10 1 Mais alors, que signifie un coût unitaire qui les regroupe ? UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

13 Une réponse : l’imputation rationnelle (p. 41)
Total F Coût de sous-activité Coût de sous-activité F.n/N Coûts absorbés Coût unitaire F/N n N Coûts de capacité (ou variables indivis) Niveau réel de fonctionnement Potentiel UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

14 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Exemple Un « manager » coûte F par an dans un cabinet d’audit. Il est supposé facturer 80 % de son temps soit h par an. En 1999 il a facturé 1000 h. F = F.n/N = 1000 800 n = 1000 N = 1250 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

15 Ces critères se combinent, notamment (p. 41) :
D’où la carte suivante : UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

16 Degré d ’insertion dans les processus consommés par les produits
Crédibilité croissante du coût unitaire du produit Fort Loyer des machines Énergie consommée par les machines Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Assurance de l ’usine Entretien de l ’usine Salaires des chefs d ’atelier ? Coûts en télécoms du siège ? Salaires du siège Faible Relation entre leur cause de déclenchement et le volume produit Faible à court terme Forte UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

17 D. Comment agir sur les coûts d’une activité (cost management) ?
Celui qui dépense n’est pas toujours celui qui induit les coûts (cf.processus) Inducteur d ’activité (activity driver) : l’événement qui déclenche l ’activité Exemple : activité « entretien des véhicules des vendeurs » : nombre de km Organisation Pertinence de la stratégie Inducteur de coûts (cost driver) : la loi économique Exemple : économies d’échelle, apprentissage... UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

18 3. Les principales productions de la comptabilité de gestion
Coûts complets (par objet de coût : activité, produit, processus, attribut du produit,etc.) Coûts partiels Coût variable (dit Direct costing) Imputation rationnelle Coûts préétablis UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

19 Le coût complet (p. 44) Logique : long terme Résultats par produits
Entrent dans le calcul des coûts des produits Coûts constatés Variables Directs Indirects Fixes Directs Indirects Logique : long terme Résultats par produits UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

20 Le « direct costing » (p. 45)
Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects De capacité Directs Indirects Marges sur coûts variables par produits Logique : point mort Résultat UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

21 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Principe du point mort Montants Chiffre d ’affaires Coût total v F P Quantités Q = F/(P-v) UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

22 Le cas d’un déficit structurel
CA, COÛTS COÛTS CA QUANTITE UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

23 Un autre cas d’un déficit structurel
CA et coûts Coûts en IR (v + F/N) CA COÛTS v F Coût en IR Capacité N Point mort Prix Quantité UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

24 L’imputation rationnelle (p. 46)
Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects De capacité Coûts de sous-activité Directs Indirects Logique : lien court-long terme Marges sur coûts d ’imputation rationnelle Résultat UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

25 Normes de coûts élémentaires UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Coûts préétablis Normes de coûts élémentaires Saisie du réel Écarts Logique : suivi des normes UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

26 Des coûts différents pour des usages différents (p. 47)
Stratégie Management du court terme (Direct costing) Imputation rationnelle Finaliser Direct costing Coût complet Piloter Coûts préétablis et écarts Convention comptable Postévaluer Contrôle opérationnel ou des tâches ou d ’exécution Contrôle stratégique Contrôle de gestion UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

27 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Exemple Faut-il accepter la commande de 1000 unités à 85 F par unité, sachant que : - le coût variable unitaire est de 55 F, - les coûts de capacité totaux de l ’entreprise sont de F par mois - sa capacité mensuelle de production est de 4000 unités, - le prix habituel est de 125 F UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

28 Cette commande coûte ce qu’elle nous oblige à sacrifier
Si elle oblige à sacrifier d ’autres commandes, son coût est la perte de CA qu ’elle implique Sinon, son coût est la valeur des ressources qu ’elle fait consommer Exemple : on s’attend à vendre 3400 unités à 125 F. 3000 unités « non pertinentes » 400 600 125 F 80 F + ? UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

29 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Perte de CA sur 400 unités Coût variable de 600 unités 400 x 125 = 400 x 85 = 600 x 55 = 600 x 85 = 83 000 Chiffre d ’affaires 1000 x 85 = Contribution de la commande 2 000 On peut vérifier : Sans la commande Ventes : x 125 = Coût variable : x 400 = Marge : x 70 = Avec la commande Ventes : x 85 = Coût variable : x 55 = Marge : x 30 = UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

30 Le coût de la capacité immobilisée
Mais les 600 unités « libres » n ’ont-elles pas d’autre coût d’opportunité que les coûts variables ? Le coût de la capacité immobilisée 150000/4000 = 37,7 F soit, pour 600 unités, F L’attente d ’autres commandes au prix normal ou à un prix supérieur à 85 F A moyen terme il manque 7 F au moins ! ,5 = 92,5 F UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

31 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
4. La comptabilité de gestion décrit et modélise les processus de l ’entreprise A - Elle décrit les processus B - Elle modélise leurs coûts UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

32 Les entités (centres d ’analyse) Les entités
A - La comptabilité de gestion décrit les processus de l’entreprise (p. 51) Exemple : COQ Les produits, processus et autres «objets de coûts» Les produits Des vendeurs L ’entretien des véhicules de fonction Des activités Les entités (centres d ’analyse) Les entités Le garage MO, fournitures,machines Les ressources Les ressources Activity-Based Costing PCG 1982 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

33 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
La comptabilité de gestion repose donc sur des classements successifs (image débit-crédit) : Salaires Loyers Charges par nature Garage Charges par entité Entretien des véhicules de service Charges par activité Charges par produit, par client, etc. Charges par processus Et/ou Coût de distribution du produit X Présence commerciale UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

34 Image hypercube Salaires Garage Événement Entretien du parc de camions
Entretien des véhicules de fonction Garage Vendeur X UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

35 B - La comptabilité de gestion modélise les flux
Les entités consomment des ressources qu’elles allouent à des activités Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ? Ne pas les allouer Trouver une clé de répartition Les rendre « directes » UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

36 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
NB. : Les relations entre activités et entités peuvent être complexes (p. 54) : Exemple : préparer une proposition de conseil Entité A Entité B Activité 1 Activité 2 Entité C Activité 3 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

37 Les produits consomment les activités
Imputer le coût d’une activité au prorata des «unités d ’œuvre» qu’elle produit Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués Le laboratoire coûte F par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte F. Il effectue 80 contrôles dans le mois. Chaque contrôle coûte donc F. Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc 28 x = F. MAIS... UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

38 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires... Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc. A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ? Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les mêmes ressources. C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, autrement dit... UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

39 … qu ’ils sont dans des proportions stables entre eux
Coûts homogènes (p. 59) Coûts non homogènes (p. 60) Ratio stable Ratio instable Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend l’heure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25 A coûte 75 et B coûte 25. Calcul direct, ou en prenant l’heure pour UO (coût horaire 25), ou A,ou le kg de fournitures. UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

40 Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs Inducteur d ’activité : les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc. Unité d ’œuvre : l ’heure de main-d ’oeuvre UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

41 Donc, ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur (p. 58)
Causes des coûts de l ’activité Inducteur de coût Ex. : La capacité d ’apprentissage Inducteurs d ’activité : ex : la réclamation d ’un client Unités d ’oeuvre Ex. : nb de ruptures de charge Ex. : nb de séries lancées Ex. : heures Quant à l’homogénéité des coûts, c’est une contrainte qui détermine la complexité de la comptabilité de gestion. Elle dépend de ... UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

42 La technologie, au sens de la variété des processus (p. 61) :
Les tâches élémentaires Mettre au point la gamme de couleurs d ’un prospectus Tâche Stable Stable + ou - Stable forment des activités Réaliser un publipostage Activité Stable Stable qui s ’articulent en processus Assurer la promotion commerciale Processus Stable D ’où les « blocs » de coûts homogènes lesquels sont appelés par les produits Du produit X dans la région Z Produit Donc stable Possibilité d ’option Sur mesures Ils induisent des processus plus ou moins stables achetés par les clients Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées Client Job order pur Process costing Méthode UVA PCG 1982 ABC Ford Taylor Artisan UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

43 Enfin, ne pas confondre (P. 61)
Coût variable Et ce qu ’elle restitue : Coût complet IR Écarts « L ’usine comptable », qui saisit et organise les données : Sections homogènes Process Costing UVA Méthode des coefficients ABC UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

44 En résumé, il est fondamental de voir que :
L'inducteur d'activité est l'événement qui déclenche l'activité (notion de cause). Ex. : la remise d'un colis à transporter déclenche l’activité « livrer ». L'unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l'activité (notion de corrélation) A court terme, les coûts sont variables : volumiques : le nombre de départs pour le carburant de l’activité « livrer dans Paris ». indivis : le coût variable d ’un départ par rapport au nombre de colis. A long terme, les coûts sont des coûts de capacité : l ’assurance du véhicule pour l ’activité « livrer ». UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

45 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
L'unité d'oeuvre est unique pour les trois catégories de coûts d'une activité si ces trois catégories de coûts - sont modélisées par une seule unité commune (évident), - sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nb de km, nb de départs, nb de véhicules). Corollaire 1 : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d'oeuvre des coûts qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur). Corollaire 2 : pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l'imputation rationnelle est nécessaire pour vérifier l ’homogénéité et surtout pour obtenir un chiffre exploitable par le management. L'inducteur d'activité est une unité d’œuvre s'il déclenche des coûts homogènes, donc si l ’inducteur déclenche toujours la même séquence de tâches dans l'activité et si elles sont toujours effectuées plus ou moins de manière identique, consommant les mêmes ressources. UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN

46 Contrôle opérationnel UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN
Suite du cours : Contrôle stratégique Contrôle de gestion Contrôle opérationnel Finaliser Chapitres 3 et 4 Chapitre 2 Piloter Chapitre 5 Postévaluer Chapitre 6 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN