L’imputation rationnelle des charges fixes jscilien@u-paris10.fr L3 – 2016
Sommaire I. Imputation rationnelle II. Illustrations cours 1.1. Principe 1.2. Utilité (5 fonctions) 1.3. Méthode Activité normale ? Répartir CV CF CIRA ? Charges fixe imputées 1.4. Situation 1.5. Exemple II. Illustrations cours
1.1. Principe Inconvénient de la méthode des coûts complets: le coût de revient varie en fonction du niveau d’activité Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes: déterminer des coûts de revient unitaires constants malgré la variation du niveau d’activité La totalité des coûts fixes correspond à : une activité normale qu’il convient de définir
1.2. Utilité 1. Faciliter 2. Permettre 3. Chiffrer la détermination du prix de vente, à partir d’un prix de revient 2. Permettre une comparaison pertinente des coûts d’une période à l’autre 3. Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain d’une sur-activité par rapport à l’activité normale
1.2. Utilité 4. Mettre en évidence 5. Améliorer les variations des coûts unitaires dues aux charges variables 5. Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés
1.3. Méthode 1- définir une activité normale « L’activité normale correspond à l’activité théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles de l’activité liées aux temps de congé, d’arrêt de travail, de réparations (entretien, pannes, réglages) statistiquement normales et aux contraintes structurelles de l’organisation (changements d’équipes, goulots d’étranglement) ». (Conseil national de la comptabilité)
…en pratique, le niveau normal d’activité est déterminé soit d’après : les capacités des facteurs de production on prend la capacité théorique optimale de production dont on déduit un % censé représenter les aléas de production – ou - une moyenne mensuelle de l’activité réelle de l’année précédente
• 2- répartir les charges en charges fixes et variables 3- déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (CIRA) : activité réelle / activité normale 4- Calculer le montant des coûts fixes à imputer aux coûts : coûts fixes constatés x CIRA (Charges fixes imputées) = charges fixes constatées x taux d’activité
5- Calculer les coûts selon l’imputation rationnelle : charges variables constatées + charges fixes imputées 6- Déterminer les différences sur niveau d’activité : charges fixes constatées – charges fixes imputées 7- tirer les conclusions de l’évolution du coût variable
1.4. Trois situations 1.4.1. CIR <1 = Charges fixes réelles > charges fixes imputées : coût de sous-activité ou coût de chômage 1.4.2. CIR >1 = Charges fixes réelles < charges fixes imputées : boni de suractivité 1.4.3. CIR =1 Charges fixes réelles = charges fixes imputées : l’activité réalisée correspond à l’activité prévue
1.5. Exemple
9. Différence d’incorporation (3-6) Activité normale Janvier Février mars 1. Production (u.) 2. Ch. Variables 3. Ch. Fixes 4. Coût/u. (2+3)/(1) 1.500 180.000 37.500 ? 1.350 159.600 1.800 221.700 5. CIRA (1/1.500) 6. CF imputées (3x5) 7. Coût total (2+6) 8. coût/u. (7/1) 9. Différence d’incorporation (3-6) 100 % ? € _ 90 % + ? 120 % - ?
9. Différence d’incorporation (3-6) Activité normale Janvier Février mars 1. Production (u.) 2. Ch. Variables 3. Ch. Fixes 4. Coût/u. (2+3)/(1) 1.500 180.000 37.500 145 1.350 159.600 146 1.800 221.700 144 5. CIRA (1/1.500) 6. CF imputées (3x5) 7. Coût total (2+6) 8. coût/u. (7/1) 9. Différence d’incorporation (3-6) 100 % 217.500 145 € _ 90 % 33.750 193.350 143,22 € + 3.750 120 % 45.000 266.700 148,17€ - 7.500
commentaires On obtient un montant unitaire de charges fixes indépendant du niveau d’activité Soit ? On isole, ensuite, le coût unitaire variable pour chaque période : Janvier ? Février ? Mars ?
résultats On obtient un montant unitaire de charges fixes indépendant du niveau d’activité Soit (25 €) On isole le coût unitaire variable pour chaque période : J : 120,00 F : 118,22 M : 123,17
Cas des centres d’analyse Si l’activité des centres est mesurable, l’imputation rationnelle est pratiquée dans tous les centres Le CIRA peut être différent pour chaque centre
Centres principaux On convertit l’activité normale de production du centre : en nombre d’UO nécessaires pour obtenir cette production