La méthode du coût variable

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1 La méthode du coût variable
La méthode du coût variable ou direct costing consiste à ne retenir que les seules charges, directes ou indirectes, qui varient avec le volume de l’activité, sans qu’il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume d’activité

2 Elle a pour objectif de mettre en évidence la contribution de chaque produit (commande, activité ou fonction) à la réalisation de la marge globale de l’entreprise et à la couverture des charges fixes Utile notamment dans les entreprises commerciales où la proportion de charges variables est importante

3 Le direct costing simple
Le principe: calcul de la marge sur coût variable Le compte de résultat différentiel: marge sur coûts variables – coûts fixes Les outils d’analyse des résultats: le seuil de rentabilité et les autres indicateurs de gestion

4 4 étapes Calcul du CA de l’exercice
Recensement et ventilation des charges en coût variable et en coût fixe Calcul de la marge sur coût variable Calcul du résultat: marge sur coût variable – coût fixe

5 Le compte de résultat différentiel
1 prix de vente 2 CV de production 3 CV de distribution 4 coût variable 2+3 5 Marge sur coût variable 1-4 prod X entrep 6 Total des MCV 7 coûts fixes 8 Résultat d’exploitation 6-7

6 Le seuil de rentabilité et les autres indicateurs de gestion

7 Le seuil de rentabilité: rappel des notions de base
La marge sur coût variable: la comparaison entre le chiffre d’affaires (CA) d’un produit ou d’une activité et son coût variable permet de calculer la marge sur coût variable (MCV) par produit ou par activité La MCV est proportionnelle au CA et s’exprime en % du CA par le taux de marge sur coût variable (TMCV) TMCV = MCV / CA x 100

8 La MCV est un indicateur de gestion qui mesure la performance d’un produit ou d’une activité
Elle permet de savoir: La contribution du produit ou de l’activité à absorber les charges fixes Si ce produit est rentable Si l’entreprise a intérêt à développer ou supprimer la production de ce produit

9 Le seuil de rentabilité
Définition : C’est le CA ou niveau d’activité que l’entreprise doit atteindre pour couvrir l’intégralité de ses charges (variables et fixes) et pour lequel elle ne dégage ni bénéfice ni perte

10 Le seuil de rentabilité permet
De calculer le montant du CA à partir duquel l’activité est rentable De déterminer la date à laquelle l’activité devient rentable (point mort) D’apprécier le risque d’exploitation et la sécurité dont dispose l’entreprise en cas d’évolution de la conjoncture (marge de sécurité) D’analyser l’incidence du comportement des charges sur la rentabilité de l’exploitation D’estimer rapidement des résultats prévisionnels

11 3 modes de calcul Le SR est atteint lorsque la marge sur coûts variables est égale aux charges fixes : SR = CA x CF MCV Le SR est atteint lorsque le CA couvre le coût total (CV + CF): TMCV = MCV / CA SR= CF / TMCV Le SR est atteint lorsque le résultat est nul: CA – CF – CV = 0

12 Le point mort C’est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint Point mort (quantième de l’année) = 360 jours x seuil de rentabilité Chiffre d’affaires réalisé

13 Le cas entreprise DORVAL
CA net Coût d’achat des Marchandises vendues MCV = Coûts fixes Résultat courant

14 Le cas Entreprise Dorval
Calcul du seuil de rentabilité SR = coûts fixes / taux de marge sur coûts variables TMCV = MCV / CA x 100 TMCV = / x 100 = 38,46% SR = / 0,3846 =

15 Calcul du point mort : date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint
Calcul du point mort en cas d’activité régulière: Point mort = SR/CA x 360 / x 360 = 252 jours = 252/30= 8,4 8,4 = 8 mois et 30 jours x 0,4= 12 jours: le 12 septembre

16 Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel

17 Calcul du point mort en cas d’activité saisonnière : le point mort se calcule à partir de la série cumulée du CA

18 Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel

19 Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel

20 Le point mort se situe entre 2 niveaux de CA: CA1 et CA2, au cours du 3eme trimestre
Point mort = SR – CA1 / CA2 – CA1

21 CA cumulé 1T 2T 3T 4T Point mort = SR – CA 2T / CA 3T – CA 2T = – = 0,29 90 jours x 0,29= 26ème jour du 3T= 26 juillet

22 La MCV = CF = 175 000 au 26 eme jour du 3eme T
Le calcul du point mort pour une activité saisonnière peut s’effectuer par le cumul des marges sur coût variable Dans l’hypothèse de coûts variables proportionnels au CA, avec calcul des MCV cumulées: MCV 1er T = MCV 2eme T = MCV 3eme T = La MCV = CF = au 26 eme jour du 3eme T – / = 0,29

23 Marge de sécurité = CA – SR
C’est l’activité rentable au dessus du seuil de rentabilité – = Indice de sécurité = marge de sécurité / CA x 100 Il mesure la marge de sécurité en % du CA et indique la baisse du CA que l’entreprise peut supporter avant d’être en perte / x 100 = 30%

24 Indice de prélèvement: il mesure l’importance (en %) du CA à réaliser pour couvrir les charges fixes
Coûts fixes/ CA x 100 / x 100 = 27 %

25 L’évolution des conditions d’exploitation
3 cas: Modification de structure Modification du taux de marge Choix de structure 1er cas: modification de structure La détermination du seuil de rentabilité pour la nouvelle structure permet d’évaluer le CA nécessaire pour couvrir les charges fixes supplémentaires et d’apprécier la rentabilité de l’exploitation

26 SR initial CF 150 000 / TMCV 0,30 Investissement + 50 000 SR = 500 000
Nouveau SR =

27 2eme cas: modification du taux de marge sur coût variable
Évolution du prix d’achat des matières, du prix de vente, intégration d’une activité 3eme cas: choix de structure Déterminer le seuil de rentabilité qui permettra de couvrir le supplément de charges fixes, et mesurer la conséquence de ce changement pour choisir la solution la plus rentable

28 Modification du taux de marge sur coût variable
Choix de structure : CA minimum à réaliser pour maintenir le résultat avec la nouvelle structure

29 Hausse du CA ➔ +160 000 charges fixes SR 1 = 800 000/0,50 = 1 600 000
CA maximum Charges fixes TMCV 50% Hausse du CA ➔ charges fixes SR 1 = /0,50 = SR 2 = / 0,50 =

30 Résultat maximum avec la structure initiale
CA x TMCV – CF ( x 0,50) – = Nouvelle MCV = CA minimum à réaliser pour maintenir le résultat MCV/TMCV / 0,50 =

31 Le levier d’exploitation
Le levier d’exploitation ou levier opérationnel vient compléter la notion d’indice de sécurité pour apprécier le risque d’exploitation Il détermine l’élasticité du résultat d’exploitation, avant charges et produits financiers, par rapport au niveau d’activité (ou CA)

32 Coefficient de levier d’exploitation =
Δ résultat d’exploitation / résultat d’exploitation __________________________________________ Δ CA / CA Δ résultat d’exploitation = Δ CA x TMCV

33 Il exprime: la performance économique dans le cas d’un accroissement du CA Le risque économique dans le cas d’une diminution du CA