Charges opérationnelles et charges de structure Processus 7 Chapitre 7

Les charges opérationnelles ou charges variables   Année N-2 Année N-1 Année N Ventes (CA) 3 750 000,00 3 700 000,00 3 900 000,00 Coût d'achat des ventes 3 028 846,00 2 988 462,00 3 150 000,00 Marge sur coût d'achat 721 154,00 711 538,00 750 000,00 Charge de personnel 496 150,00 494 868,00 500 000,00 Autres charges 73 000,00 Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54% Les charges opérationnelles Y = aX   Année N-2 Année N-1 Année N Ventes (CA) 3 750 000,00 3 700 000,00 3 900 000,00 Coût d'achat des ventes 3 028 846,00 2 988 462,00 3 150 000,00 Rentabiité en % du CA 80,77% Y Elles sont proportionnelles au volume d’activité Y = aX X

Les charges de structure ou charges fixes   Année N-2 Année N-1 Année N Ventes (CA) 3 750 000,00 3 700 000,00 3 900 000,00 Coût d'achat des ventes 3 028 846,00 2 988 462,00 3 150 000,00 Marge sur coût d'achat 721 154,00 711 538,00 750 000,00 Charge de personnel 496 150,00 494 868,00 500 000,00 Autres charges 73 000,00 Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54% Les charge de structure   Y = F Autres charges 73 000,00 Elles ne sont pas influencé par une variation du CA Y Y = F X

Les charges semi-variables   Année N-2 Année N-1 Année N Ventes (CA) 3 750 000,00 3 700 000,00 3 900 000,00 Coût d'achat des ventes 3 028 846,00 2 988 462,00 3 150 000,00 Marge sur coût d'achat 721 154,00 711 538,00 750 000,00 Charge de personnel 496 150,00 494 868,00 500 000,00 Autres charges 73 000,00 Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54% Les charges semi-variables Y = aX + F   Charge de personnel 496 150,00 494 868,00 500 000,00 N-1 : 494 868 = a * 3 700 000 + F a = 0,02564 de CV par € de CA N-2 : 496 150 = a * 3 750 000 + F F = 400 000 € de CF Y Y = aX + F Regroupement des charges (CV et CF)   Y = (0,8077 + 0,02564) * X + (73 000 + 400 000) Y = 0,83334 * X + 473 000 X

Coefficient de corrélation Etude de la variabilité des charges indirectes Période 1 2 3 4 5 6 7 8 Coefficient de corrélation Montant des charges en K€ (Mt) 14188 10351 11130 14436 26412 33620 24804 19512   Nombre de pièces (Pt) 5700 4408 6020 7920 13200 14955 8520 9360 0,9347 Nombre de séries (St) 57 36 33 42 118 165 154 72 0,9532 Nombre de commandes (Ct) 10 9 11 15 12 0,8723 Droite d'ajustement Mt = a * St + b a = Montant unitaire des CV = 147,59 b = montant global des CF = 6 808 Mt = 147,59 * St + 6 808 Un ajustement linéaire est à déterminer car il y a une forte corrélation entre Mt et St a = Σ xiyi – nx’y’ Σ xi² - nx’² On peut estimer à : 6 808 € le montant des CF par période 147,59 € le montant des CV par série lancée Les valeurs de a et b sont obtenues à partir de formules statistiques. b = y’ – ax’

Notion de marges sur coût variable   Année N Total En % Ventes (CA) 3 900 000 100% Coût d'achat des marchandises vendues 3 150 000 80,77% Charges varaiables de personnel 100 000 2,56% Total des charges variables 3 250 000 83,33% Marges sur coût variable 650 000 16,67% Charges fixes de personnel 400 000 Autres charges fixes 73 000 Total des charges de structure 473 000 Résultat 177 000 4,54% La MCV est proportionnelle au CA son coefficient de proportionnalité t = 1 – a = MCV / CA MCV = tX Y Rt = tX – F (Prévision possible) Paramètre fondamental du suivi de la gestion F Résultat Rt = (p-a)xQ – F Ou Rt = Σ (pi-ai)*Qi - F X

Limites du modèle concernant le comportement des charges de structure   Année N Total En % Ventes (CA) 3 900 000 100% Coût d'achat des marchandises vendues 3 150 000 80,77% Charges varaiables de personnel 100 000 2,56% Total des charges variables 3 250 000 83,33% Marges sur coût variable 650 000 16,67% Charges fixes de personnel 400 000 Autres charges fixes 73 000 Total des charges de structure 473 000 Résultat 177 000 4,54% Les charges de structures varient par paliers en fonction des capacités de production et indépendantes du niveau d’activité Année N+1   Total En % 5 460 000 100% 4 410 000 80,77% 140 000 2,56% 4 550 000 83,33% 910 000 16,67% 480 000 103 000 583 000 327 000 8,38% MCV = tX Y F X

Limites du modèle concernant le comportement des charges opérationnelles   Montant En % de CA CA 200 000 100% CV Production 120 000 60% CV Distribution 20 000 10% CV total 140 000 70% M/CV 60 000 30% Montant 1er Sem Eléments du calcul Montant 2ème Sem 200000*1,2*(1-0,05) 228 000 120000*1,2 144 000 63,16% 20000*1,2*(1-0,05) 22 800 10,00% 166 800 73,16% 61 200 26,84% L’hypothèse de la proportionnalité des charges variables à l’activité n’est souvent qu’une approximation. De plus l’unicité du facteur de variabilité (CA) peut être remis en cause.

Taux marge par activité   Alimentaire Autres Ensemble Montant En % Total Ventes (CA) 2 945 000 100% 955 000 3 900 000 Coût d'achat des ventes 2 503 250 85,00% 646 750 67,72% 3 150 000 80,77% M/coût d'achat 441 750 15,00% 308 250 32,28% 750 000 19,23% Charges de personnel 369 417 130 583 500 000 Autres charges 54 750 18 250 73 000 Résultat 17 583 0,60% 159 417 16,69% 177 000 4,54% N CV Personnel 73 883 26 117 100 000 Total CV 2 577 133 87,51% 672 867 70,46% 3 250 000 83,33% M/CV 367 867 12,49% 282 133 29,54% 650 000 16,67% Charges de structure 473 000 Alimentation Autres rayons CA N Taux accroissement 15% 5% CA N+1 3 386 750 1 002 750 N+1 4 389 500 2 963 703 706 510 3 670 213 83,61% 423 047 296 240 719 287 16,39% 246 287 5,61% La part des produits à faible marge augmente dans le CA global. « Effet de mix » ou « effet de composition des ventes »