COMPTABILITE DE GESTION

RAPPELS LE COURS DE COMPTABILITE DE GESTION SUPPOSE QUE SOIT MAITRISE LA COMPTABILITE FINANCIERE.

COMPTABILITE DE GESTION - OBJECTIFS PRATIQUEMENT TOUTES LES ENTREPISES SONT TENUES D’AVOIR UNE COMPTABILITE FINANCIERE (Ex Comptabilité générale). RICHE D’INFORMATIONS, ELLE NE PERMET TOUTEFOIS PAS DE REPONDRE AUX QUESTIONS DE TYPE : COMBIEN COUTENT TEL PRODUIT, TEL SERVICE, TEL MARCHANDISE? SUR QUELLE COMPOSANTE EST-IL POSSIBLE D’AGIR POUR AMELIORER LA COMPETITIVITE? .............................. PARALLELEMENT A LA COMPTABILITE FINANCIERE, LA COMPTABILITE DE GESTION METTRA A LA DISPOSITION DU DECIDEUR UN SYSTEME D’INFORMATION QUI LUI PERMETTRA EN REPONDANT A CE TYPE DE QUESTIONS D’ECLAIRER SES CHOIX OPERATIONNELS OU STRATEGIQUES.

EXEMPLE LA SOCIETE X EMPLOIE 25 SALARIES POUR LE MONTAGE ET LA COMMAERCIALISATION D’ENCEINTES ACOUSTIIQUES A PARTIR DE DIVERS COMPOSANTS ( boîtiers, haut-parleurs, filtres…). DEUX MODELES D’ENCEINTES E1 et E2 SONT COMMERCIALISEES. UNE FORCE DE VENTE COMPOSEE DE 4 REPRESENTANTS ASSURE LA PROSPECTION ET LE SUIVI DE LA CLIENTELE. LE COMPTE DE RESULTAT EST LE SUIVANT : Charges Produits Achats de composants 1702500 Ventes de produits finis Variation de stocks -128300 E1 (6450*220€) 1419000 Charges externes 302000 E2 (8136*250€) 2034000 Charges de personnel 849300 Production stockée -212700 Dot amortissements 402400 Charges financières 41141 Résultat 71529 Total 3240300

EXEMPLE SUITE LA CONNAISSANCE A POSTERIORI NE REPOND MANISFESTEMENT A DES QUESTIONS FONDAMENTALLES TELLES QUE : -POUR AUGMENTER LA RENTABILITE VAUT-IL MIEUX DEVELOPPER LES VENTES DE E1, E2…? -LES PRODUITS E1, E2 SONT-ILS VENDUS AU « BON PRIX » ? LES REPONSE NE PEUVENT ETRE APPORTEES QUE PAR UNE REORGANISATION DE L’INFORMATION DONNEE PAR LA COMPTABILITE FINANCIERE, COMME PAR EXEMPLE Coût unitaire E1 Coût unitaire E2 Total Prix de vente 220 250 Coût matière 104 153 Coût main d’œuvre directe 39 49.50 Charges indirectes de fabrication 35 42 Coût de production 178 244.50 Coût de distribution 11 12.50 Coût administratif 4.5 5.25 COUT DE REVIENT 193.50 262.25 Résultat unitaire 26.25 -12.25 Quantités vendues 6450 8136 RESULTAT GLOBAL 170925 -99666 71259

COMPTABILITE DE GESTION L’EXEMPLE DEMONTRE QUE POUR FAIRE PASSER UN PRODUIT DU STADE DE LA MATIERE A CELUI DU PRODUIT FINI ET LIVRE AU CLIENT, DIFFERENTES OPERATIONS SONT NECESSAIRES, CHACUNE D’ENTRE ELLES GENERENT DES CHARGES. CES CHARGES LORSQU’ELLES SONT REGROUPEES (par exemple : par rapport à la production, par rapport à la distribution… ) PRENNENT LE NOM DE COUT. LA SOMME DES DIFFERENTS COUTS ABOUTISSANT AU COUT DE REVIENT DANS CETTE UNITE D’ENSEIGNEMENT NOUS ABOREDRONS LA COMPTABILITE DE GESTION SOUS DEUX ASPECTS : L’ASPECT PLUS SPECIFIQUEMENT STRATEGIQUE : LE SEUIL DE RENTABILITE - L’ASPECT PLUS SPECIFIQUEMENT OPERATIONNEL : LA METHODE DES COUTS COMPLETS

SYNTHESE COMPTABILITE DE GESTION CONCERNE LES FLUX INTERNES DE L’ENTREPRISE. SES OBJECTIFS : CALCULER LES COUTS DES DIFFERENTES FONCTIONS OU PROCESSUS, DETERMINER LA VALEUR DE CERTAINS BIENS INSCRITS AU BILAN LES STOCKS PAR EXEMPLE, EXPLIQUER LA CAUSE DES COUTS LE RESULTAT DES DIFFERENTS OBTENUS PAR LES DIFFERENTS PRODUITS ETUDIER LE COMPORTEMENT DES CHARGES PAR RAPPORT AU NIVEAU D’ACTIVITE D’ETABLIR DES PREVISIONNELS DE CALCULER DES ECARTS ENTRE LE PREVU ET LE REALISE.

LE SEUIL DE RENTABILITE CHARGES OPERATIONNELLES ET CHARGES DE STRUCTURE LE SEUIL DE RENTABILITE

CHARGES OPERATIONNELLES ET CHARGES DE STRUCTURE LES CHARGES PRISES EN CONSIDERATION SONT BIEN ENTENDU CELLES DU COMPTE DE RESULTAT. CES DERNIERES COMPRENNENT DES CHARGES OPERATIONNELLES DITES VARIABLES ET DES CHARGES DE STRUCTURE DITES FIXES.

CHARGES OPERATIONNELLES – CHARGES DE STRUCTURE DANS LA METHODE DITE DU SEUIL DE RENTABILITE ON RECHERCHE UN MODELE SIMPLIFIE PERMETTANT DE PRENDRE EN COMPTE LE COMPORTEMENT DES CHARGES DANS UN UNIVERS COMPLEXE. OBJECTIF : SIMPLIFICATION DE LA REALITE AFIN DE LA RENDRE PLUS OPERATOIRE. L’EXEMPLE PRECEDENT DEMONTRE QU’IL EXISTE DEUX TYPES DE COMPORTEMENT : LES CHARGES VARIABLES QUI VARIENT DE FACON PROPORTIONNELLE A L’ACTIVITE (CHARGES VARIABLES OPERATIONNELLES). LES CHARGES FIXES DONT LE MONTANT EST INDEPENDANT DE L’ACTIVITE DANS LE CADRE D’UNE STRUCTURE DONNEE(Ex : Nombre de machines, d’opérateurs qui définissent une capacité productive donnée). SI LES CONDITIONS DE CAPACITE SE MODIFIENT CES CHARGES EVOLUERONT TOUT EN RESTANT DANS LE MODELES DES CHARGES FIXES. CES CHARGES SONT AUSSI APPELEES DES CHARGES DE STRUCTUR IL EXISTE UNE TROISIEME CATEGORIE DE CHARGES : LES CHARGES SEMI- VARIABLES, CHARGES COMPÖSITES COMPRENANT UNE PART FIXE, UNE PART VARIABLE. EXEMPLE : CHARGE ELECTRICITE : L’ABONNEMENT EST FIXE, LA CONSOMMATION PEUT ETRE ENT TOTALITE VARIABLE.

EXPRESSION MATHEMATIQUE DES CHARGES VARIABLES CA 3750000 3700000 3900000 CHARGES VARIABLES 3028846 2988462 3150000 CHARGES FIXES 73000

EXPRESSION MATHEMATIQUE DES CHARGES VARIABLES DANS L’EXEMPLE LE MONTANT DES CHARGES PAR € DE CA EST DE 3028846/3750-2988462/3700- 3150000/3900000 SOIT : 0.8077€. SI Y EST LE MONTANT DE CES CHARGES, LA DROITE EST DE FORME : Y = aX DANS LAQUELLE a DESIGNE LE MONTANT DE CHARGE PAR UNITE D’ACTIVITE. L’EXEMPLE DEMONTRE QUE LES CHARGES VARIABLES SONT UNITAIREMENT CONSTANTES

EXPRESSION MATHEMATIQUE DES CHARGES FIXES TANT QU’IL N’EST PAS ENVISAGE DE MODIFIER LA STRUCTURE DE CES CHARGES, LEUR MONTANT N’EST PAS AFFECTE PAR LE NIVEAU D’ACTIVITE. DONC LEUR MONTANT EST UNE FONCTION CONSTANTE DU CHIFFRE D’AFFAIRES X. CETTE FONCTION EST REPRESENTEE PAR UNE DROITE PARALLELE A L’AXE DES X. UNITAREMENT LES CHARGES FIXES SONT DECROISSANTES PAR RAPPORT A L’ACTIVITE (lorsque la production augmente, les charges fixes sont réparties sur un plus grand nombre d’unités-Cette valeur unitaire ne peut toutefois jamais être inférieure au coût variable unitaire (asymptote y =a)

EXPRESSION MATHEMATIQUE DES CHARGES SEMI-VARIABLES CERTAINES CHARGES (souvent des charges indirectes) SONT DES CHARGES SEMI-VARIABLES. POUR DETERMINER LA PART DE VARIABLES ET CELLES DES FIXES ON VA DETERMINER DANS UN PREMIER TEMPS LA VALEUR QUI EST LA PLUS FORTEMENT CORRELEE AVEC LEURS MONTANTS, PUIS DANS UN SECOND TEMPS LA RECHERCHE D’UN AJUSTEMENT LINEAIRE ENTRE CETTE VALEUR ET CES CHARGES PERMETTRA DE DETERMINER : LA PARTIE FIXE, INDEPENDANTE DE CETTE VALEUR LA PARTIE VARIABLE PROPORTIONNELLE A CETTE VALEUR

EXEMPLE SEMI-VARIABLES SOIT L’ACTIVITE ORDONNANCEMENT LANCEMENT D’UNE ENTREPRISE DE MECANIQUE QUI USINE DES PIECES. LES TACHES REALISEES CONSISTENT EN : ETUDES DES COMMANDES CLIENTS PREPARATION ET LANCEMENT DES SERIES 1 2 3 4 5 6 7 8 Montant des charges 14118 10351 11130 14436 26412 33620 24804 19512 Nombre de pièces (P1) 5700 4408 6020 7920 13200 14955 8520 9360 Nombre de séries (S1) 57 36 33 42 118 165 154 72 Nombre de commandes (C1) 10 9 11 15 12

EXEMPLE SEMI-VARIABLES SUITE LES COEFFICIENTS DE CORRELATION SONT LES SUIVANTS: P(1) = 0.935 S(1) = 0.953 C(1) = 0.872 C’EST DONC LA SERIE LANCEE QUI SERA RETENUE COMME REFERENCE, PUISQUE LA MEILLEURE CORRELATION EST OBTENUE ENTRE (M1) ET (S1). L’OBTENTION D’UNE VALEUR ELEVEE POUR LE COEFFEICIENT DE CORRELATION SIGNIFIE QU’UNE DROITE D’AJUSTEMENT D’EQUATION Y = aX+b, SOIT ICI : M1 = aS1 + b

EXEMPLE SEMI-VARIABLES b = moy de Y-moy de x Soit b = 6808 DONC M1 = 147.59S1+6808 CELA SIGNIFIE QUE L’ON PEUT ESTIMER : 6808€ DE CHARGES FIXES PAR PERIODES - 147.59€ DE CHARGES VARIABLES PAR SERIE LANCEE

LE COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL UNE FOIS LES CHARGES SUPPORTEES PAR L’ENTREPRISE VENTILEES EN CHARGES VARIABLES ET CHARGES FIXES IL EST POSSIBLE DE METTRE EN EVIDENCE DES RESULTATS INTERMEDIAIRES. CETTE MISE EN EVIDENCE EST FAITE AU TRAVERS DU COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL QUI EST UNE AUTRE FORME DE PRESENTATION DU RESULTAT. POUR MEMOIRE : RESULTAT : DIFFERENCE ENTRE LE PRIX DE VENTE ET LE COUT DE REVIENT MARGE : DIFFERENCE ENTRE UN PRIX DE VENTE ET UN COUT PARTIEL MARGE SUR COUT VARIABLE (MSCV) : DIFFERENCE ENTRE LE CA ET L’ENSEMBLE DES CHARGES VARIABLES NECESSAIRES A L’OBTENTION DU PRODUIT. TAUX DE MARGE SUR COUTS VARIABLES = (MSCV/CA) * 100

PRESENTATION GENERALE DU COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL CA 1000 CHARGES VARIABLES 500 CHARGES FIXES 400 RESULTAT 100 CA 1000 CV 500 MSCV CF 400 R 100

LE SEUIL DE RENTABILITE DEFINITION : LE SEUIL DE RENTABILITE D’UNE ENTREPRISE EST LE CA POUR LEQUEL L’ENTREPRISE COUVRE LA TOTALITE DE SES CHARGES (CV + CF) ET DE CE FAIT DEGAGE UN RESULTAT NUL. IL EST EGALEMENT APPELE CHIFFRE D’AFFAIRES CRITIQUE. TROIS RELATIONS FONDAMENTALES : Relation 1 : SR = CV + CF Relation 2 : SR = R = 0 Relation 3 : SR QUAND MSCV = CF LA RELATION 3 EST LA PLUS UTILISEE DEUX MODES DE CALCUL : CALCUL ARITHMETIQUE CALCUL ALGEBRIQUE

SEUIL DE RENTABILITE – CALCUL ARITHMETIQUE DANS CETTE APPROCHE ON UTILISE LE TAUX DE MARGE SUR COUT VARIABLE : Tmscv =MSCV / CV EXEMPLE : POUR UN CA DE 1217000, LA MARGE SUR COUT VARIABLE EST DE 316420, LES CHARGES FIXES SONT DE 200000, QUEL EST LE SR Tmscv = 316420/1217000 =26% SR = 200000/0.26 = 769231 VERIFICATION : COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL ON SAIT QUE R = 0, QUE LES CHARGES FIXES SONT DE 200000, DONC LA MARGE SUR COUT VARIABLE EST DE 200000. LA TMSCV EST DE 0.26. 0.26 = MSCV / CA DONC 0.26 = 200000/X D’OÙ X = 200000/0.26 = 769231 LE SR PEUT S’EXPRIMER EN QUANTITE A PRODUIRE : SR = Q = CF / MSCV unitaire

SEUIL DE RENTABILITE – CALCUL ALGEBRIQUE CE MODE DE CALCUL EST UTILISE LORSQU’UNE REPRESENTATION GRAPHIQUE EST NECESSAIRE. LA RELATION EST TOUJOURS S (=) MSCV = CF EQUATION DES DROITES : CHARGES FIXES : Y1 = 200000 MSCV : Y2 = 0.26X AVEC X REPRESENTANT LE CA AU SEUIL DE RENTABILITE Y1 = Y2 DONC 200000 =0.26X

SEUIL DE RENTABILITE- GRAPHIQUE EN FONCTION DES RELATIONS DEUX AUTRES GRAPHIQUES SONT POSSIBLES : SR QUAND CA = CV+CF DONC Y1=X ET Y2 = (CV+CF/CA)*CA SR QUAND R=0 DONC Y = Tmscv * CA - CF

INTERET DE LA METHODE DU SEUIL DE RENTABILITE UTILISATION A DES FINS DE PREVISION : FAISABILITE DE LA STRATEGIE A COURT TERME ET SES LIMITES SUIVI DU TAUX DE MARGE SUR COUT VARIABLE POUR MESURER L’EFFICACITE DE LA POLITIQUE COMMERCIALE ET D’APPROVISIONNEMENT MESURER LA MARGE DE SECURITE CALCULER LE LEVIER OPERATIONNEL AVANT D’ETUDIER CES DIFFERENTES UTILISATIONS IL Y A LIEU DE PRECISER CERTAINES LIMITES A CE MODELE -CONCERNANT LES CHARGES DE STRUCTURE : ELLES SONT LIEES A UNE STRUCTURE DE PRODUCTION DONNEE, ELLES DEPENDENT DONC DES CAPACITES DE PRODUCTION, LE CARACTERE CONSTANT DE CES CHARGES PEUT DONC ETRE REMIS EN CAUSE -CONCERNANT LES CHARGES VARIABLES : LA MSCV EST CALCULEE SUR UN SEUL CRITERE : LE CA, CRITERE QUI DANS BEAUCOUP DE CAS EST IMPRECIS PARCE QUE TROP GENERAL

LE SEUIL DE RENTABILITE – APPLICATION: LE POINT MORT LA DATE DU SEUIL : SOUS L’HYPOTHESE D’UNE REALISATION REGULIERE DU CHIFFRE D’AFFAIRES, IL EST POSSIBLE D’UTILISER LES REGLES DE PROPORTIONNALITE POUR DETERMINER LA DATE A LAQUELLE LE SEUIL A ETE OU SERA ATTEINT. POUR UN CA DE 1217000 QUI S’EST REALISE SUR 12 MOIS. POUR UN SR DE 769231, LE CA A ETE REALISE EN X MOIS DATE : 769231 * 12/1217000 = 7.584 SOIT 7 MOIS +0.584 MOIS. SUR LA BASE D’UN MOIS DE 30 JOURS : 0.584*30 = 17.58 JOURS LE SR SERA DONC ATTEINT LE 17 AOUT PLUS LE SR SERA ATTEINT TOT DANS L’ANNEE PLUS L’ENTREPRISE EST A L’ABRI D’UN RETOURNEMENT DE TENDANCE DU MARCHE QUI FERAIT CHUTER LE CA. ELLE EST DONC PLUS TOT EN SECURITE.

SEUIL DE RENTABILITE-APPLICATION- MARGE DE SECURITE ELLE SE DEFINIT COMME LA DIFFERENCE ENTRE LE CA ANNUEL ET LE CHIFFRE D’AFFAIRES CRITIQUE (SR). MS = CA – SR LA MARGE DE SECURITE REPRESENTE LE MONTANT DE CA QUI PEUT NE PAS SE REALISER DU FAIT D’UNE CONJONCTURE DEFAVORABLE SANS ENTRAINER DE PERTE POUR L’ENTREPRISE. CETTE MARGE EST SOUVENT APPELEE INDICE DE SECURITE (IS) LORSQU’ELLE EST RAPPORTEE AU CA: IS = (CA –SR) / CA

SR – APPLICATION – LEVIER OPERATIONNEL LE LEVIER OPERATIONNEL (LO) EXPRIME LE % DE VARIATION DU RESULTAT OBTENU POUR UNE VARIATION EN % DU CA. AINSI UN LO DE 2% SIGNIFIE QUE POUR UNE VARIATION POSITIVE DE 10% DU CA, LE RESULTAT EVOLUERAIT DE : ∆R = LO *10% =20% LO REPRESENTE L’ELASTICITE DU RESULTAT PAR RAPPORT AU CA, D’OÙ SON NOM DE COEFFICIENT DE VOLATILITE. LO = MSCV/R CETTE FORMULE EST VALABLE A LA CONDITION QUE : LE PRIX DE VENTE SOIT CONSTANT LES CONDITIONS D’EXPLOITATION SONT IDENTIQUES TANT POUR LES CHARGES VARIABLES UNITAIRES QUE POUR LES CHARGES FIXES GLOBALES DONC LA VARIATION DU CA ENVISAGEE NE PEUT PROVENIR QUE D’UNE VARIATION EN QUANTITES

SYNTHESE LE MODELE DU SR EST UN OUTIL DE PROGRAMMATION EN VUE D’AMELIORER LE RESULTAT. EN EFFET, LE RESULTAT ETANT LA DIFFERENCE ENTRE LA MSCV ET LES CHARGES FIXES, IL CONVIENT POUR AUGMENTER LE RESULTAT DE RECHERCHER ET DE METTRE EN ŒUVRE DES ACTIONS PERMETTANT : -SOIT D’ACCROITRE LA MSCV -SOIT DE DIMINUER LES CHARGES FIXES AUGMENTER LA MSCV : AUGMENTER LE CA (augmentation du volume des ventes ou augmenter le prix de vente) MODIFIER LA COMPOSITION DES VENTES 2) DIMINUER LES CHARGES FIXES : AUGMENTER LES VENTES SANS AUGMENTER LES CHARGES FIXES INDUIRA UNE DIMINUTION DES CHARGES FIXES UNITAIRES DONC UNE AMELIORATION DU RESULTAT.

LES COUTS 1. GENERALITES 2. LE PERIMETRE DE CALCUL 3 LES COUTS 1. GENERALITES 2. LE PERIMETRE DE CALCUL 3. LES CARACTERISTIQUES D’UN COUT

LES COUTS - GENERALITES UN COUT EST UNE ACCUMULATION DE CHARGES. L’OBJET DU COUT PEUT ETRE UN PRODUIT, UN PROJET, UNE ACTIVITE. PAR EXEMPLE LE COUT DU PERSONNEL SERA COMPOSE DE DEUX CHARGES : SALAIRES ET TRAITEMENTS + CHARGES SOCIALES. PLUSIEURS COUTS PEUVENT ETRE CALCULES SELON LES DIFFERENTES PHASES D’ELABORATION DE L’OBJET DU COUT : -APRES LA PHASE D’APPROVISIONNEMENT : COUT D’ACHAT -APRES LA PHASE PRODUCTION : COUT DE PRODUCTION -APRES LA PHASE DISTRIBUTION : COUT DE DISTRIBUTION

LES COUTS- GENERALITES

LES COUTS- GENERALITES

LES COUTS-GENERALITES

LES COUTS-LE PERIMETRE DE CALCUL

LES COUTS – PERIMETRE DE CALCUL

LES COUTS – PERIMETRE DE CALCUL

LES COUTS- PERIMETRE DE CALCUL

LES CARACTERISTIQUES D’UN COUT