Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd. août 2006 D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Rappel du plan Introduction : une comptabilité pour les managers Première partie : notions et principes fondamentaux Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Plan Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes Chapitre 6 : le passage du long au court terme Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme Chapitre 8 : le calcul du résultat D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

L’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes Troisième partie L’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

L’aide au pilotage à court terme Chapitre 7 L’aide au pilotage à court terme D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Chapitre 7 La méthode des coûts préétablis A la recherche d’autres modes de pilotage D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Chapitre 7 La méthode des coûts préétablis A la recherche d’autres modes de pilotage D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Problématique Externe Une autre réalité Benchmarking Interne Le pilotage s’appuie sur un diagnostic de la situation par comparaison avec Un objectif D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

PROBLEMATIQUE Objectif Réalisé Quelles anticipations ? Variable suivie Objectif Quelles anticipations ? Quels impacts des actions correctives ? Réalisé Temps Moment de l ’analyse Fin de période (horizon de l ’objectif) D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Problématique Ne pas confondre : reporting (compte-rendu vers celui qui a un droit de regard) et contrôle de gestion pour le pilote (p. 234, Shillinglaw). Les trois fonctions observées par Simon (score-card, attention directing, problem solving) Quelle amplitude d’écart pour considérer que l’action dérive ? Cf. Dean et l’écart type… Par « dérive » le standard est un moyen de simplifier la comptabilité. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Principes Tableaux de bord Reporting Mesure des performances Contrôle budgétaire D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica PROBLEMATIQUE Deux sources : la comptabilité (de gestion surtout) et les données physiques Deux supports : le contrôle budgétaire (le passé) et les tableaux de bord (le futur, le hors comptable) Exemple : le « balanced scorecard » de Kaplan et Norton, avec ses quatre cases : - Performance financière (ROI, EVA…) : valeur pour les actionnaires - Efficience des processus internes (rendements, qualité, délais) - Jugement des clients (CA, satisfaction…) : valeur pour les clients - Apprentissage du personnel, satisfaction au travail… D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica PRINCIPES Autant d’écarts (en comptabilité ou ailleurs) que d’hypothèses Relier des écarts à des actions possibles, donc à des acteurs « pertinents » : sélectivité (cf. Taylor gestion par exception et ses 4 reportings), cloisonnement des responsabilités Rapidité Ne pas faire de calculs, mais construire un plan de comptes et automatiser D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Cas de coûts variables non stockés Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 €/kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés 1300 €. Trois hypothèses, donc trois écarts La comptabilité va saisir l’écart sur prix et l ’écart sur rendement Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès l’achat, écart sur rendement en production Rapidité P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Ne pas faire de calculs : plan de comptes D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Plan de comptes Production achevée Facture Imputation Achats Centre X Coût du produit Y 10.130 9.130 9.130 9.60.2 9.120 1.130 9.10 Stock de Y Résultat Clôture D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Cas de coûts variables stockés (matière stockable) Exemple : il est prévu de produire 80 u consommant 2 kg/u au coût de 9 €/kg. En réalité on a produit 60 u en consommant 130 kg payés 1300 €. La politique est de zéro stock. Mais les acheteurs anticipent une hausse et achètent 150 u. La comptabilité va saisir l’écart sur prix, l ’écart sur rendement, l ’état du stock Quatre hypothèses, donc quatre écarts Relier les écarts à des actions Ecart sur prix à saisir dès l’achat, écart sur rendement en production, sur quantité achetée selon la période P x Q réelle achetée, ce qui implique Q x Prix standard Rapidité Ne pas faire de calculs : plan de comptes D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Plan de comptes Production achevée Sortie de stock Facture Réception Achats Stock matières Centre X 10.150 9.150 9.150 9.130 9.130 9.60.2 1.150 9.20 9.10 Clôture Coût du produit Y Stock de Y Résultat 9.120 D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Cas des coûts mixtes d’une activité Exemple : l’objectif est de traiter 150 u avec un budget qui prévoit 1 h de machine (uo) par unité, un coût variable de 20 €/h et des coûts de capacité de 9 750 €. En réalité, on a traité 100 u en 110 h au coût variable de 22 €/h et avec des coûts de capacité de 10 500 €. La comptabilité va saisir les écarts sur coûts et sur rendement. Mais en coût complet le coût unitaire dépend du niveau d’activité Quatre hypothèses, donc quatre écarts Relier les écarts à des actions Écarts sur frais, sur niveau d’activité et sur rendement Mêmes principes que ci-dessus Rapidité Ne pas faire de calcul Coût standard de l’uo pour saisie D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Schéma de l’analyse (PCG 1982) IMPUTATIONS Montants 12 920 BUDGET 150.20 + 9 750 = 12 750 Écart sur frais 20 8 500 9 750 Écart d’activité Écart de rendement 85 (coût standard de l ’heure) 100 h Niveau d ’activité standard pour la production réelle 110 h Niveau réel de l ’activité 150 h Niveau standard d ’activité Heures (uo) D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Plan de comptes Écart sur activité Écart sur frais Écart sur rendement 20.110 + 9 750 = 11950 85.110 = 9 350 12 920 100.85 = 8 500 11 950 9 350 2 600 850 970 Soit 40/150 de 9 750 Produit X Écart total 4 420 8 500 Cette analyse est très discutable dans une perspective de contrôle de gestion (cf. p. 247-248) D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica IMPLICATIONS Les écarts sont renvoyés au compte de résultat à chaque clôture : Ventes - Coûts préétablis des ventes -/+ Écarts constatés dans la période = Résultat Cela implique que le résultat ne met pas en rapport les ventes et leur coût D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Chapitre 7 La méthode des coûts préétablis A la recherche d’autres modes de pilotage D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Critiques des coûts préétablis Ils supposent un environnement assez stable et une gestion de production en conséquence (origine taylorienne, Emerson, cf. p. 232). Confirmé par une enquête CIMA. Ils n’incitent pas au progrès continu : le standard se « gère », or il doit souvent se battre pour rester dans la course. D’où le kaizen japonais D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Pourtant… Ils sont indispensables pour appliquer la méthode ABC : « time driven ABC » Le « time-driven ABC » définit d’abord le temps unitaire nécessaire en moyenne à chaque activité (ou le nombre d’unités d’œuvre demandées si le temps n’est pas une unité d’œuvre appropriée). Ainsi on considère que le traitement d’une commande demande 8 minutes. On calcule alors le coût de la minute en divisant le coût annuel du département par le temps de travail annuel disponible. On aboutit ici à un coût de 0,8 $ par minute. Il ne reste plus qu’à valoriser à ce taux les minutes passées aux activités. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Principe du Kaizen Coût unitaire Coûts réels Standard de départ en N+1 Objectif de kaizen pour N+1 Standard de départ pour N+2 Réduction réelle Apprentissage 31/12/N 31/12/N+1 Temps Début du kaizen D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Plus généralement Les coûts préétablis semblent liés à des stratégies de surveillance des coûts dans des environnements stables à multiples sources de dérive des coûts. Concurrence des indicateurs physiques Tentation de manipulation des coûts pour en faire des messages (clés de répartition comme signal) Mise en cause de l’outil classique comptable dans d’autres formes de stratégie : D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

Stratégies et outils de pilotage selon Shank et Govindarajan Stratégie de différenciation Stratégie de domination par les coûts Rôle des coûts standard dans le suivi et la mesure des performances Pas très important Très important Influence du budget flexible pour le suivi des coûts de fabrication Moyenne à faible Grande à très grande Importance du respect du budget Importance de l’analyse des coûts de marketing Critique pour le succès Souvent pas d’analyse formelle du tout Importance du coût du produit pour fixer le prix de vente Faible Forte Importance de l’analyse des coûts des concurrents D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica