Chapitre 7 L’analyse des frais généraux Les frais généraux de fabrication variables Les frais généraux de fabrication fixes La méthode du prix de revient standard

Introduction Au chapitre 6  analyse globale des frais généraux de fabrication variables Chapitre 7  analyse détaillée des frais généraux de fabrication variables poste par poste.

Système de coût rationnel global le choix du type d’activité Étant donné que la matière première directe et la main d’œuvre directe suivent le processus de fabrication, nous utiliserons des bases d’imputation qui s’appuient sur ces types de coût.

Système de coût rationnel global : les bases d’imputation Main d’œuvre directe nombre d’heures de main d’œuvre directe coûts de main d’œuvre directe engagés Matière première nombre d’heures-machine coût des matières premières Nombre d’unités produites

Système de coût rationnel global : le calcul du coefficient d’imputation Le coefficient d’imputation se calculera de la façon suivante : Taux d’imputation = frais généraux fixes ou variables estimés unités d’incorporation* * nombre d’heures de main d’œuvre directe estimé coût de main d’œuvre directe estimé nombre d’heures-machine estimé coût de matière première estimé nombre d’unités produites estimé

Les données – base d’imputation : les heures de main d’œuvre directe

Écart global sur FGFV base d’imputation : heures de main d’œuvre directe Coûts réellement engagés CRE Heures réelles X coefficient standard Heures standards ajustées au budget flexible X coefficient standard HSA X CS 2 hmod X 22 000 u X 1,50$/hmod 44 000 hmod X 1,50$/hmod = 66 000 $ HR X CS 45 000 hmod X 1,50$/hmod = 67 500 $ 70 200 $ Écart sur prix = 2700 $ D Écart de rendement = 1500 $ D Écart global sur frais généraux variables = 4200 $ D

Écart sur prix des frais généraux variables C’est la différence entre les coûts variables réellement engagés et les coûts qui auraient dû être engagés compte tenu des heures réelles de travail du coefficient standard d’imputation. L’écart sur prix est plus révélateur lorsqu’on analyse chaque élément de façon distincte.

FGFV - ventilation des écarts selon les postes

Base d’imputation : heures-machine

Écart global sur FGFV base d’imputation : heures-machine Coût réellement engagé CRE Heures réelles X coefficient standard Heures standards ajustées au budget flexible X coefficient standard HSA X CS ½ hm X 20 000 u X 0,40 $ 10 000 hm X 0,40 $/hm = 4000 $ HR X CS 9500 hm X 0,40 $/hm = 3 800$ 4 300 $ Écart sur prix = 500 $ D Écart de rendement = 200 $ F Écart global sur frais généraux variables = 300 $ D

Base d’imputation : unités produites

Écart global sur FGFV base d’imputation : unités produites Coût réellement engagé CRE Nombre réel d’unités produites X coefficient standard NRU X CS 8000 unités X 0,75 $/unité = 6000$ 6350 $ Écart sur prix = 350 $ D Écart global sur frais généraux variables = 350$ D Remarque : l’écart sur rendement ne peut être calculé avec cette base d’imputation

Où est l’écart de rendement ? Si on utilise les unités produites comme base d’imputation, il ne peut y avoir d’écart de rendement puisque celui-ci repose sur l’utilisation efficiente ou non des heures de main d’œuvre directe ou des heures-machine.

Écart budgétaire sur frais généraux fixes C’est la différence entre le coût réellement engagé et le coût budgété des frais généraux fixes. Cet écart ressemble à l’écart sur prix relatif aux frais généraux variables.

Les données – Unités produites

Écart budgétaire sur frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) 455 000 $ 450 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D

Écart budgétaire Par définition, l’écart budgétaire ne devrait pas être significatif puisque les frais généraux fixes ne devraient pas varier à l’intérieur d’une fourchette d’activité donnée.

Écart sur volume Il correspond à la différence entre le montant budgété des frais généraux fixes et le montant de frais généraux fixes imputés au stock de produits en cours.

Écart sur volume relatif aux frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) Imputation des frais généraux fixes standard ajusté au budget flexible HSA X CS 2 hmod X 70 000 u X 3$/hmod 140 000 hmod X 3$/hmod = 420 000 $ 455 000 $ 450 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D Écart sur volume = 30 000 $ D

Écart sur volume Il ne se calcule que si on utilise la méthode du prix de revient complet avec le système du coût rationnel global puisque les frais de fabrication fixes sont incorporés au coût du produit. Par conséquent, si on utilise la méthode des coûts variables, seul l’écart budgétaire existe.

Méthode du prix de revient complet système du coût rationnel global Coûts incorporables Matière première directe Main-d’œuvre directe Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Réels Imputés Stock de produits en cours Réels Imputés Stock de produits finis Bilan - coûts non absorbés Coût des produits vendus État des résultats - coûts absorbés

Méthode des coûts variables système du coût rationnel global Coûts incorporables Matière première directe (variable) Main-d’œuvre directe (variable) Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Réels Imputés Aucun écart sur volume Stock de produits en cours Réels Imputés Stock de produits finis Bilan Coût des produits vendus Frais de fabrication fixes État des résultats

Écart sur volume (fin) L’écart sur volume signifie que 30 000 $ des coûts budgétés n’ont pas été incorporés à la production. Cela signifie qu’il y a eu sous-activité, car le programme de production prévoyait l’utilisation de 150 000 heures. On a enregistré que 140 000 heures de main-d’œuvre directe.

Écart global relatif sur frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) Imputation des frais généraux fixes standard ajusté au budget flexible HSA X CS 2 hres X 70 000 u X 3 $ 140 000 hres X 3 $ = 420 000 $ Pour 75 000 u 450 000 $ 455 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D Écart sur volume = 30 000 $ D Écart global = 35 000 $ D

Écart global sur frais généraux fixes La sous-imputation de 35 000 $ des frais généraux fixes résulte de deux facteurs : 1- la compagnie n’a pas fabriqué autant d’unités que prévu (écart sur volume) 2- elle a dépensé plus que prévu (écart budgétaire).

Écart global sur frais généraux fixes L’écart budgétaire représente un élément pertinent au contrôle des coûts. L’écart sur volume a trait au contrôle de la production (suractivité ou sous-activité) et de la mise en marché.

Méthode du prix de revient standard On utilise cette méthode pour imputer le coût standard au processus de fabrication. Grâce à la comptabilité en partie double, on isole les écarts pour les analyser ultérieurement. tous les coûts de fabrication seront inscrits en utilisant le coût standard.

Méthode du prix de revient standard Coûts incorporables Matière première directe Main-d’œuvre directe Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Stock de produits en cours Coût standard Stock de produits finis Bilan Coût des produits vendus État des résultats