CTB-1001 Comptabilité de management Séance 12 Systèmes de mesure de la performance CTB-1001

Local – examen final –Dimanche 8 décembre de 9h à 11h50 NRC Section Nombre d’étudiants Répartition Local 80404 B 44 A - L PAP 1317 29 M - Z PAP 3213 80405 C 42 A - K PAP 2307 23 L - Z PAP 3307 CTB-1001

Révision Les ventes prévues pour mai 2013 sont de 50 000 $ ; le coût des ventes est de 30% du chiffre d’affaires; si on achète pour 20 000 $ de marchandises au mois de mai, quelle sera la variation des stocks de marchandises au cours de ce mois ? 20 000 $ 4 000 $ 10 000 $ 5 000 $ Aucune de ces réponses CTB-1001

Révision (Extrait de l’exercice Carth – séance 10) Le prix des matières premières prévu, par kilogramme, est de 10 $ alors que le prix réel a été de 12 $. Le prix de vente réel est de 20 $. Le nombre d’unités vendues a été de 200 000 alors que les prédictions étaient de 20 % inférieures. Les frais variables incluent des matières premières et de la main-d’œuvre directe. Le nombre d’heures de main-d’œuvre prévues était de 200 000, pour des coûts de 1 000 000 $, alors que le nombre d’heures et les coûts réels de main-d’œuvre ont été respectivement de 260 000 et 1 430 000 $. Le prix de vente prévu correspondait à 90% du prix de vente réel. Si l’écart total (bénéfice) est de 670 000 $ favorable et que, selon le budget initial, chaque unité nécessite 0,5 kg de matières premières, déterminez l’écart d’exploitation. Si l’écart de matières premières est de 40 000 $ favorable, que chaque unité vendue a réellement nécessité 0,4 kg, déterminez la quantité unitaire de matières premières budgétisée.

Révision Le budget flexible indique que pour 40 000 heures de MOD, on peut dépenser 160 000 $ de coût de MOD. Si 172 000 $ ont été payés pour 44 000 heures de MOD, l’écart sur taux de MOD est : a. 16 000 $ F b. 4 400 $ F c. 4 400 $ D d. 16 000 $ D b CTB-1001

Révision La formule de l’écart sur quantité de matières premières est : Quantité réelle * prix d’achat réel – quantité réelle * prix d’achat budgété Quantité budgétée* prix d’achat réel – quantité budgétée * prix d’achat budgété Quantité réelle * prix d’achat budgété – quantité budgétée * prix d’achat budgété Aucune de ces réponses (Qr-Qb)*Pb c CTB-1001

Révision Unités : Avril 2013 Mai 2013 Ventes budgétées 150 000 ? Production budgétée 130 000 196 000 Les stocks finaux de produits finis désirés sont de 10% des ventes du trimestre suivant. Les ventes prévues en juin 2013 sont de 160 000 unités. Quelles sont les ventes (en unité) prévues en mai 2013 ? CTB-1001

Mesure de performance Objectifs : Cibler et coordonner les décisions des gestionnaires et les objectifs de l’organisation Fournir des indicateurs a priori et a posteriori permettant le diagnostic et l’application de mesures correctrices 4 Cout revenue Investiment Profit Cout rci CTB-1001

Mesure de performance Indicateurs témoins : mesures financières obtenues a posteriori mesurant les résultat obtenus (outil d’évaluation) (après coût) Indicateurs guides : mesures non financières disponibles a priori permettant au gestionnaire d’orienter les actions et la prise de décision (outil de direction) (avant coût) CTB-1001

Tableau de bord de gestion Mesure de performance Performance Financière ** Non Financière Indicateurs témoins a posteriori Indicateurs guides a priori RCI * Bénéfice * résiduel Écarts budgétaires S10 Tableau de bord de gestion

Tableau de Bord de Gestion Ensemble d’indicateurs témoins et d’indicateurs guides regroupés sur support informatique ou papier et disponibles périodiquement ou en temps réel Présentation de l’information de gestion de différentes façons (graphique ou numérique, globale ou détaillée, unique ou comparative, périodique ou cumulée, CT ou LT, etc.) CTB-1001

Exemple: Le Tableau de Bord Équilibré - 4 axes inter-reliés (=» Balanced Scorecard en Anglais) Exemple: Le Tableau de Bord Équilibré - 4 axes inter-reliés Perspective financière Vision et stratégie Processus internes Perspective client Si tu regardes juste perspective financière : (répondre qu’est ce que ca prend pour satisfaire le actionnaire et les autres bailleurs de fonds ) Processus internes : dans quoi devons nous exceller pour se distinguer de la concurrence ? Apprentissage et innonvation : que devons nous apprendre pour rester compétitifs …? Perspective client : la plus importante qu’est ce que ca prendre pour satisfaire le client Apprentissage et innovation CTB-1001

Mesure de performance des centres de responsabilité Indicateurs financiers Indicateurs non financiers Centre de coûts Écarts d’exploitation et leurs composantes (hors écart sur prix), variations des coûts, etc. Nombre de bris de machine, heures de formation, qualité du service (ou produit), etc. Centre de revenus Écart sur ventes (includant l’écart de volume brut et l’écart de prix), évolution des revenus, etc. Parts de marché gagnées, nouveaux produits, nouveaux territoires, satisfaction client, etc. Centre de profit Écart de volume net, variation du bénéfice contrôlable, etc. Voir centre de coûts et centre de revenus Centre d’investissement Rendement sur capital investi (RCI) ou bénéfice résiduel (BR)

Rendement sur capital investi (RCI) et bénéfice résiduel (BR) Rq: on utilise souvent le terme anglais: Return On Investment (ROI) Bénéfice net contrôlable RCI = Capital investi (1) Rendement desire écrit clairement Bénéfice net contrôlable BR = - (% de rendement désiré x capital investi (1)) Rq: BR est parfois aussi appelé Résultat Net Résiduel (RNR). En anglais c’est RI: Residual Income (1) Capital investi = actif moyen CTB-1001

Problèmes de mesure Éléments contrôlables du bénéfice On ne prend pas en compte les éléments on contrôlables. Exemples : charges exceptionnelles liées à un tsunami ou, si on est une filiale: frais administratifs du siège social refacturés à la filiale. Nature de capital investi Actifs totaux ou seulement de long terme ? si rien n’est précisé dans le problème, on prend tout Actifs totaux ou seulement productifs ? Actifs tangibles et intangibles ? Valeur de capital investi Valeur comptable (nette ? Brute ?) ? Valeur de marché ? (dépend de l’énoncé du problème) Valeur au début ? à la fin ? Valeur moyenne ? (souvent: valeur moyenne)

A retenir: décomposition du RCI RCI Bénéfice Net Contrôlable Actif Moyen = RCI = Marge x Rotation de l’actif On dit aussi « taux de bénéfice » Marge Bénéfice Net Contrôlable Ventes = A savoir ** RCI = B/A B = benefice net contro A= actif moyen RCI = b/v (marge) * v/a (rotation actif) Rotation de l’actif Ventes Actif Moyen = CTB-1001

Rendement sur capital investi (RCI) et bénéfice résiduel (BR ou RNR) Le RCI encourage les gestionnaires à effectuer des investissements offrant un rendement supérieur au RCI actuel Le BR (ou RNR) encourage les gestionnaires à effectuer des investissements supérieur à celui exigé par les actionnaires Rci est inférieur a ton rci actuelle ( non ) Le RCI et le BR doivent être combinés à d’autres mesures pour fournir une évaluation appropriée de la performance CTB-1001

Exercice du livre: E3 chapitre 11 Montréal Québec CA 3 000 000 $ 9 000 000 $ Résultat d’exploitation net 210 000 $ 720 000 $ Moyenne des actifs d’exploitation 1 000 000 $ 4 000 000 $ Calculez le RCI, le RNR et tirez-en des conclusions concernant la performance des divisions de Montréal et de Québec. Note: Le taux de rendement exigé, pour le capital investi, est de 15%. CTB-1001

Exercice Quel est le RCI ? Entreprise XYZ Prix de vente unitaire 18 $ 18 $ Nombre d’unités 170 000 Coûts variables unitaires 14 $ Coûts fixes totaux 200 000 $ Rotation de l’actif 1,99 Quel est le RCI ? CTB-1001

Exercice Carrier Inc. (corrigé dans ENA) Le centre dentaire Carrier inc. possède plusieurs succursales à travers la province. La succursale de la ville de Québec est sous la responsabilité de M. Yvon Carrier, petit-fils du fondateur. Pour la présente année, cette succursale prévoit obtenir des ventes totalisant 530 000 $. Le niveau de frais fixe est actuellement de 62 000 $. Sans de nouveaux investissements, la division a un actif moyen de 500 000 $. Cependant, étant donné un carnet de rendez-vous très chargé, Yvon Carrier songe à agrandir la clinique et à installer deux salles d’examens supplémentaires. Cet investissement de 225 000 $ aurait pour effet d’augmenter les ventes de 150 000 $ et les frais fixes de 6 000 $. Le taux de rendement minimum sur investissement exigé par la compagnie est de 25 % tandis que le pourcentage de marge sur coûts variables est de 40 %.   a- En utilisant le RCI pour évaluer le rendement de la division de Québec, croyez-vous que le directeur de la division sera intéressé par l’investissement? Justifiez votre réponse. b- Le responsable de la division de Québec aurait-il la même réaction s’il était évalué en fonction du bénéfice résiduel? c- À la lumière des résultats obtenus en a) et b), doit-on conclure que le centre dentaire Carrier ne devrait pas agrandir la clinique?

Bénéfice net contrôlable Exercice Brivot Inc a 3 divisions: A, B et C. Le manager de la meilleure division recevra un bonus de 500 000 $. Chaque manager revendique le bonus en question. Différentes options de valorisation des actifs sont autorisées dans l’entreprise pour calculer le RCI ou le RNR: soit la valeur nette, soit la valeur d’acquisition des actifs. Voici les données correspondant aux trois divisions : Division Valeur comptable brute des actifs d’exploitation au début de l’exercice Bénéfice net contrôlable A $400,000 $47,500 B 380,000 46,000 C 250,000 30,800 La durée de vie des actifs est la même pour tout le monde: 20 ans (aucune valeur résiduelle). Tous les actifs ont été achetés il y a 10 ans et le taux de rendement des actifs exigé par les actionnaires est de 10%. L’amortissement est linéaire et on se base sur la valeur des actifs au début de l’année pour calculer le RCI et le RNR. Quel indicateur de performance (RNR ou RCI) et quelle méthode de valorisation des actifs (valeur nette ou valeur d’acquisition) chaque manager va-t-il privilégier pour démontrer que sa division est la meilleure ? NON !!!!1

Conclusion Prise de décision (stratégique & opérationnelle) Volet 1 6 séances (séances 2 à 7) informations Comptabilité de management Volet 2 informations Contrôle de gestion 5 séances (séances 8 à 12) CTB-1001

Rappel… Examen intra Travail à rendre Examen final % 40% 20% Principe QCM, exercices Budgets sur XL Programme Séances 1 à 7 Séances 8 et 9 Séances 8 à 12 Les cours sont finis mais je reste à votre disposition sur rendez-vous, par courriel, et via les forums du site de cours. Bonne chance à l’examen !