COMPTABILITE MANAGERIALE ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE ALGER COMPTABILITE MANAGERIALE Élaboré et préparé Par Med BOUHADIDA Année Univ 2011 - 2012

Présentation du programme A la fin de ce cours, vous serez en mesure de : Connaître les objectifs et l’organisation générale de la comptabilité de gestion; Calculer les coûts, déterminer les bases d’évaluation de certains éléments de bilan; Expliquer les résultats, établir les prévisions de charges et produits, interpréter les écarts entre les éléments prévisionnels et les éléments réalisés; Enfin utiliser les instruments de mesure de la comptabilité de gestion comme outil de gestion de l’entreprise;

Présentation du programme Chapitre 1 : Présentation de la comptabilité de gestion Section 1 : Définition et objectifs de la comptabilité de gestion Section 2 : définition des coûts et caractéristiques Section 3 : Le choix des coûts et la présentation succincte des différentes méthodes. Section 4 : Le retraitement des charges Section 5 : Les charges non incorporables Section 6 : Les charges supplétives Section 7 : Abonnement des charges Section 8 : exemple d’application

Présentation du programme Chapitre 2 : L’inventaire et l’évaluation des stocks Section 1 : La nature des stocks Section 2 : L’inventaire permanent Section 3 : L’évaluation des stocks : L’évaluation des entrées L’évaluation des sorties par les différentes méthodes  Section 4 : exemple d’application Chapitre 3 : Les méthodes classiques des coûts complets  Section 1 : Le traitement des charges : les charges directes et indirectes Section 2 : Le principe de répartition des charges indirectes d’après la méthode du centre d’analyse (définition des centres d’analyse) Section 3 : La répartition des charges indirectes

Présentation du programme Chapitre 4 : Les méthodes évoluées des coûts complets (Imputation rationnelle ( IR ) des charges fixes) Section 1 : La variabilité des charges : Le comportement des charges Section 2 : Le principe de l’ ( IR ) des charges fixes Section 3 : Les modalités de calcul de l’ ( IR ) Section 4 exemple d’application Chapitre 5 : Les coûts de production et les en-cours Section 1 : Présentation Section 2 : La composition du coût de production Section 3 : Les en-cours de production Section 4 : exemple d’application

Présentation du programme Chapitre 6 : Les produits dérivés Section 1 : Présentation Section 2 : Les produits résiduels Section 3 : Les sous-produits Section 4 : exemple d’application Chapitre 7 : Les coûts partiels (méthode des coûts variables) Section 1 : Le coût variable Section 2 : La marge sur coût variable Section 3 : Le compte de résultat différentiel (simple et évolué)

Présentation du programme Chapitre 8 : Le seuil de rentabilité (Coût-Volume-Profit) Section 1 : Définition Section 2 : Le calcul du seuil de rentabilité et les autres indicateurs Section 3 : Les représentations graphiques Section 4 : Le levier d’exploitation Section 5 : Exemple d’application Chapitre 9 : Coûts préétablis et analyse des écarts Section 1 : Définition et objectif des coûts préétablis Section 2 : La composition des coûts préétablis Section 3 : Le problème des en-cours Section 4 : Le calcul et l’analyse des écarts Cas de synthèse

Références Bibliographiques Margerin. J et Ausset : « Comptabilité analytique », Organisation, 1992. Boulot.J.L, J.P. Gretal, J. Jolvet et S.Koskas : « Analyse et contrôle des coûts », PUBLI-UNION, 1986. Chabronnet. L : « Comptabilité analytique », Delmas, 1976. Chardonnens J. P. « Comptabilité de gestion », Cham, 2006. Demeestere R, P. Lorino et N. Mottis, « Contrôle de gestion et pilotage de l’entreprise », DUNOD, 2006. Desbordes. M « L’essentiel de la comptabilité analytique », Organisation, 2007. Goujrt et Raulet « Comptabilité de gestion », DUNOD, 2007. Guinamard. R, « La comptabilité analytique et le contrôle de gestion », ARMAND COLIN, 1988. Hellara. S et C. Abdelmoumen, « Comptabilité analytique d'exploitation », CLE, 1998. Langlois. G, M. Bringer et C. Bonnier, « Contrôle de gestion : Manuel et applications », FOUCHER, 2007. Mikol. A, J.C. Guardia et H. Stolowv : « Comptabilité analytique et contrôle de gestion », CLET, 1989. Moriarty. S et C.P. Allen : « Cost accounting», Harper et Brothers, 1984. Raulet. C et C. RAULET: « La comptabilité analytique et contrôle de gestion», DUNOD, 1988. Saada T et A. Burlaud « Comptabilité analytique et contrôle de gestion », Vuibert, 2007.

Chapitre 1 : Présentation de la comptabilité de gestion

INTODUCTION Histoire de la comptabilité de gestion Alors que la comptabilité générale (ou financière) s'est constituée autour d'obligations d'information de tiers (marchés financiers, état, prêteurs…), la comptabilité de gestion a des préoccupations essentiellement internes. Elle est issue des premières tentatives de rationalisation dans l'industrie (Taylor), d'où son nom d'alors : la comptabilité industrielle. On parlera à partir de 1946 de comptabilité analytique, ce qui renvoie au potentiel de décomposition et d'analyse des résultats en interne, potentiel quasiment absent en comptabilité "générale". On parle aujourd’hui plus souvent de comptabilité de gestion, ce qui a le mérite de correspondre à l'appellation anglo-saxonne (management ou managerial accounting).

Chapitre 1 : Présentation de la comptabilité de gestion Section 1 : Définition et objectifs de la comptabilité de gestion Définition de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion est un mode de traitement des données qui doit fournir, d’une manière générale, les éléments destinés à faciliter la prise de décisions Caractéristiques générales Distincte de la comptabilité financière Absence de normalisation Absence d’obligation

Caractéristiques de la comptabilité de gestion Elle est destinée en premier aux besoins de l’entreprise Elle est une partie de son système d’information Elle comporte: Un processus de mesure des performances Des méthodes d’aide à la décision

Les objectifs Aide à la décision Permettre un constat Identifier les problèmes Trouver les solutions Inscrire le management dans une temporalité: avant (finalisation), pendant (pilotage), après (évaluation): 3E (efficience, efficacité économie); notions de rendement, productivité, profitabilité, rentabilité

Les objectifs Outil d’analyse Calculer les coûts Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan (stocks…) Expliquer la cause des coûts Étudier le comportement des charges Établir les prévisions de charges et de produits Interpréter les écarts

Les objectifs A retenir Connaître les coûts: comment choisir les coûts? Influer sur les comportements A retenir La comptabilité de gestion s’intéresse aux flux internes de l’entreprise afin : De calculer et d’expliquer des coûts, des marges et des résultats par produit, par service, par activité ; D’évaluer certains éléments du patrimoine de l’entreprise (stocks, production immobilisée) ; De prévoir les coûts afin, par comparaison aux réalisations, d’analyser et de réguler la performance de l’exploitation. La comptabilité de gestion, qui n’est soumise à aucune contrainte de forme, retraite les charges de la comptabilité financière.

Les objectifs Pour atteindre ses objectifs, la comptabilité de gestion va évidemment s'appuyer sur l'information comptable disponible dans toute entreprise. Le travail du comptable (ou / et du contrôleur) de gestion consiste souvent à retraiter des données qui existent par ailleurs dans les bases comptables de l'entreprise: coûts des matières premières, coûts de la main d'œuvre, amortissements… D'une certaine manière cela consiste à transformer des charges en coûts.

Les objectifs Mais on lui en demande parfois davantage, notamment de mesurer des coûts qui ne sont pas traduits par la comptabilité financière (coûts de l'absentéisme, du stockage…), d'établir des estimations ponctuelles pour faire des devis, ou encore d'évaluer des actifs à leur "juste valeur" (production immobilisée, brevets…).

Notions de base Section 2: Définition des coûts et caractéristiques Le prix: expression monétaire de la valeur d’une transaction: Exemples: Prix d’achat Prix de vente Les produits : en-cours, intermédiaires, finis Les charges: facteur d’appauvrissement La marge: différence entre le prix de vente et un coût. Une marge est généralement qualifiée à partir du coût auquel elle correspond. Exemple : Marge sur coût variable = Prix de vente – coût variable.

Notions de base Section 2: Définition des coûts et caractéristiques Le résultat: différence entre le prix de vente et le coût de revient

Les coûts et notions de base Un coût est un regroupement de charges ou consommations de ressources, sur un découpage jugé pertinent par le gestionnaire. Un coût est un calcul multitude de coûts caractérisés par 3 paramètres L’objet: fonction économique, activité… Le contenu: coûts complet ou partiels Le moment: constatés ou prévisionnels

Les coûts et notions de base Coût : somme de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. L’entreprise calcule des coûts pertinents, c’est-à-dire adaptés à la nature de son activité (commerciale, industrielle) et au problème de gestion posé. Un coût peut être défini par son champ d’application, son contenu et le moment de son calcul.

Les coûts et notions de base ◆ Exemples : Une entreprise commerciale privilégie un coût par point de vente (champ d’application). La décision de poursuite ou d’arrêt d’une production relève de l’étude de coûts spécifiques (contenu du coût). La prévision des coûts permet, par comparaison aux réalisations, d’expliquer et de réguler les conditions de l’exploitation (moments différents de calcul des coûts).

Les coûts et notions de base Objet de coût : un objet de coût génère un ensemble de coûts dont la connaissance permet de prévoir et d’analyser la performance de l’entreprise. ◆ Exemple : Activité, processus, fonction. Objet de marge : contrairement aux objets de coûts, les objets de marge sont sources de revenus. Ils participent à la rentabilité de l’entreprise. ◆ Exemple : Produit, service, famille de clients.

Les coûts et notions de base Pour illustrer ce qui fait à la fois la richesse et la difficulté de la discipline, voici quelques notions Coût partiel Qui ne prend pas en compte la totalité des charges (coût variable, coût direct etc.) Coût complet Qui essaie d’englober toutes les charges d’exploitation Coût réel Coût constaté a posteriori Coût standard Coût théorique partant d’une quantité standard multipliée par un coût standard Marge brute Différence entre le prix de vente et un coût partiel (marge sur coût variable, marge sur coût direct etc.) Marge nette ou résultat unitaire Différence entre le prix de vente et le coût complet

Les coûts et notions de base Notions plus particulières: Coût spécifique : un coût est spécifique à un objet si et seulement si il disparaît dans l'hypothèse de la disparition de l'objet. Coût marginal: il représente la variation de coût induite par la dernière unité produite. On l’appelle également coût différentiel ou additionnel. Le coût d’opportunité: c’est le coût du manque à gagner d’une occasion que l’on est contraint de rejeter. Les coûts irréversibles: ce sont des coûts préengagés par des décisions irréversibles, qui ne devraient donc plus interférer dans les décisions à venir.