Chapitre 3. « Coût de production, coûts par stades et/ou liés » JC SCILIEN jscilien@u-paris10.fr Ps. Nous remercions Mme Lamarque pour les échanges sur le support de cours.

Sommaire I. Le coût de production 1. Quoi ? Quand et ou ? 2. Comment ? ….Problème 3. Le produit principal par stade d’avancement 3.1. Le produit fini et le produit intermédiaire 3.2. Les encours 4. Les produits secondaires (liés ou conjoints) 4.1. Les produits résiduels 4.2. Le sous produit II. Les calculs de coûts de production 1. Définition détaillée du coût de production 2. Les 4 illustrations chiffrées (difficulté croissante)

I. Le coût de production 1. Principe : Quoi ? Quand et ou ? Un coût de production est : un regroupement de charges : directes ou indirectes, nécessitées par la fabrication elle-même et par les stades qui la précèdent Quand et ou ? Les coûts de production se calculent entre le stockage des MP et celui des produits.

2. Problème : comment ? Le coût de production traduit les charges afférentes aux produits finis complétement terminés. Le problème : il existe plusieurs produits différents obtenus dans un cycle de production : le process de production génère en effet des éléments autres que le Produit Fini le nombre de ces éléments* (page suivante) va dépendre : « de la complexité du processus de fabrication et de la nature des produits  apparaissant au cours de ce processus » (Separi-Alazard).

Les produits obtenus dans un cycle de production Le produit principal et ses dérivés (par stade) Le produit fini Le produit intermédiaire Les encours Les produits secondaires (produits liés) Le sous produit Les produits résiduels Déchets Rebuts

3. Coûts par stades (d’avancement) des produits : 3.1. Produits finis et produits intermédiaires (2 stades) Le produit intermédiaire : produit qui a terminé certaines phases du process de fabrication, mais n’a pas encore effectué la totalité du cycle de production. Il peut être stocké ou livré en direct à l’atelier suivant. Le produit fini : a subi l’ensemble du cycle de production et atteint un stade d’achèvement complet

3.2. Les encours de production (3ème stade) 3.2.1. Définition : Ce sont des produits non achevés, en cours de période. Ils ne sont ni vendables, ni stockables. 3.2.2. Trois méthodes de valorisation 2.1- cumul des charges (réelles) 2.2- globale forfaitaire (réelle) 2.3- coût préétabli

3.2.1.Méthode du cumul des charges Le coût des produits en cours en fin de période = montant total des charges engagées pour les travaux en cours de réalisation Il s’agit donc de coûts réels, assez détaillés (voir application td n°3, avec calculs des équivalents terminés) C’est la somme du coût : de la matière consommée de la MOD employée des autres charges de production engagées, directes ou indirectes

3.2.3. Méthode du coût préétabli 3.2.2. Globale forfaitaire Utilisée par défaut : c.a.d. quand on ne peut évaluer précisément les éléments de charge en fonction : - du moment où chaque élément de charge intervient dans le processus de production - du temps de fabrication 3.2.3. Méthode du coût préétabli Repose sur des coûts prévisionnels, définis à l’avance (= rappel. Le préétabli fait référence à une activité normale) Exemple : EC initial = 10 % au standard du coût de production des PF Pour simplifier les calculs d’encours (et limiter les impacts de la variation d’activité sur la valorisation des EC)

Impact des encours sur le calcul du coût de production Les produits en cours de fabrication sont incorporés dans le coût de production (de la période durant laquelle ils sont achevés) Coût de production des produits finis de la période = charges de la période + encours initial – encours final

4. Les produits liés, secondaires Les Produits liés sont : 4.1. soit des produits résiduels déchets : résidus de fabrication résultant du processus normal de production rebuts : produits finis ou intermédiaires ne répondant pas aux normes exigées (produits défectueux, ex. TV écran fissuré). 4.2. soit des sous-produits ou produits liés ------------------

Il existe 3 types de produits résiduels : 4.1.1. - le mieux : vendables mais pas très chers 4.1.2. - recyclés : feront in fine partie du produit fini 4.1.3. - le pire : non vendables

4.1.1- Évaluation des PR vendables : le cas favorable Produits vendables : le prix de vente du produit résiduel diminué des frais de traitement et de commercialisation dégage une marge nette (très faible toutefois) la vente permet : de diminuer le coût de production du produit principal d’augmenter le volume des ventes de l’entreprise

4.1.2. Évaluation des produits résiduels recyclés A. Distinguer deux phases. Lors de : la production, leur valeur est soustraite du coût de production du produit principal pour avoir deux coûts séparés leur emploi, ou utilisation, leur valeur est ajoutée au coût de production du produit fini dans lequel ils sont incorporés comme un consommable

B. Evaluation des produits réemployés est faite soit : - au prix du marché (frais de distribution déduits) - forfaitairement

4.1.3.… les produits résiduels non vendables, le cas défavorable. = plutôt déchets, que Rebuts Ou « scraps » en anglais Pourquoi « défavorable » ? car leur élimination peut entraîner des charges (supplémentaires) qui doivent être incorporées au coût du produit principal fini (!)

4-2- Les sous-produits 4.2.1. Définition : les sous-produits ou « produits secondaires » : ne participent pas à l’activité principale de l’entreprise mais ont une valeur marchande significative (≠ produits résiduels) Ex du gaz produit lors du raffinage du pétrole « ≠ » produits conjoints (assez proche) dont la fabrication est simultanée jusqu’à un certain stade du cycle de production le produit conjoint est le plus souvent en amont du sous-produit

4.2.2. Evaluation 2 méthodes : coût réel versus forfait A - à partir des coûts réels : ….préférable B - à partir d’une évaluation forfaitaire

A- à partir des coûts réels: Soit proportionnellement… 1. …à une unité de mesure physique (ou selon le principe des unités équivalentes), si les produits ont une valeur sensiblement égale : CC unitaire moyen = CC∑ / total des unités produites 2. …au CA, si les produits ont une valeur sensiblement différente : CC pour 1€ de CA = CC∑ / CA de chaque produit CC de chaque produit = CA de chaque produit x coût conjoint pour 1€ de CA

B- Evaluation à partir d’une évaluation forfaitaire : Démarche : 2 calculs successifs 1. Calcul N°1 : SP prix de vente du sous-produit (SP) - bénéfice SP - coût de distribution & complémentaire = coût conjoint SP 2. Calcul N°2 : PP Coût total production – CC SP = coût de production PP

II. Les composantes détaillées du coût de production 1. Principe et calcul Les produits secondaires vont perturber le calcul du « coût de production des PF », car ils engendrent soit une baisse, soit une hausse, en fonction des données de l’énoncé Le piège ! Si le sous-produit dégage une marge (ex. Son TD2), que doit-on retirer du coût de production PF ? Ex. pour 1kg son obtenu : vente, 2e/kg ; coût, 1,5e/kg ; marge, 0,5e/kg Réponse….

réponse Le sous produit : On retire le CP du sous-produit à celui du produit principal Conséquence : le sous produit conserve sa marge, la CAE la gère. Versus / déchet : On retire la vente du déchet au CP du produit principal. la CAE ne suit pas l’évolution de la marge (potentielle) du déchet, car elle ne connait pas obligatoirement son coût.

Calcul détaillé Coût d’achat des matières consommées (sorties de stocks) + charges directes et indirectes de production + en-cours initiaux - en cours finaux - ventes éventuelles des déchets - coût de production sous produit (hyp SP marge sign.) + charges suppl. évacuation des rebuts (non vendus) = coût de production (des produits terminés)

Synthèse

Calculs des coûts de production : 2. Illustrations Calculs des coûts de production : 2.1. avec EC seuls (le cas classique) 2.2. avec EC et ventes de rebuts 2.3. avec produit conjoint 2.3.1. Évaluation réelle unitaire 2.3.2. Evaluation à partir du prix de vente

Illustration n°2.1 – exercice Données à saisir ou illustration seule Travail à faire : coût des produits finis de la période ?

Quantité Prix U Objet Mat 1eres 300 kg 1,5 En cours initiaux + MOD 100 h/MOD 13 + atelier 100 h 8 4.000 kg 2 consomm 1.200 h 15 9 500 kg encours final 200 h

Quantité Prix U Montant Mat 1eres 300 kg 1,5 450 + MOD 100 h / MOD 13 1.300 + atelier 100 h 8 800 = total 2.550 4.000 kg 2 8.000 1.200 h 15 18.000 9 10.800 36.800 500 kg 1.000 200 h 3.000 1.800 = Total 5.800

Coût des produits finis : En cours initiaux : 2.550 + coût de production de la période : 36.800 en cours finaux : 5.800 = coût des produits finis de la période = 33.550 euros

Illustration chiffrée n°2.2 Travail à faire Quel est le coût de production des produits finis ? Calcul : 2 mn

ENONCE EX2 Q PU T en k€ Encours initiaux 2.550 Mat 1eres 4.000 kg 2 8.000 + MOD 1.200 h 15 18.000 + atelier 1.200h 9 10.800 = Total 10.000 u 36.800 Rebuts 4 % Vente pour 7 k€/100 kgs (avec 2 k€ traitement) ? Encours finaux 5.800

Rappel définition Rebuts : Énoncé : « concernent des produits finis ou intermédiaires qui ne répondent pas aux normes exigées (ex. : produits défectueux) ». Énoncé : Euro par kg (or, kg pour matières premières, et unités pour produit fini)

La base de calcul importe peu

Solution 33.542

(8) SOLUTION 1 Q PU T en k€ Encours initiaux 2.550 + Coût production de la période 36.800 - Rebuts (de produits finis) 160 kg = 1,6 % x 10.000 50 € / kg = (7-2) k€ pour 100 u (8) - Encours finaux (5.800) = Coût des produits finis 33.542

Illustration n° 2.3.1. 3 produits équivalents Coût conjoint unitaire (réel) 3 produits équivalents 210.000 euros de charges Coût conjoint + coût spécifique = coût du produit

En euros A B C Coûts conjoints = 210.000 /36.000 kg Coût U : 5,83 e/kg 15.000 kg 9.000 kg 12.000 kg = Coût conjoint réparti par unité 87.450 52.470 69.960 +Coûts spécifiques 36.000 28.000 32.000 = Coût du produit 123.450 80.470 101.960

illustration n° 2.3.2 Exemple d’évaluation de l’évaluation d’un produit conjoint à partir du prix de vente Produit principal (PP) : Charges de la période : MP : 90 000 euros MOD : 25 000 euros Charges indirectes : 65 000 euros Production PP 6.000 unités ; SP 5.400 unités et sous produit (SP) : Coût du traitement spécifique du SP : MOD 4.000 euros et Ch. IND 320 euros vendu 6 € l’unité marge sur coût de production = 25% du prix de vente

= Coût production avant traitement spécifique À faire ! Coût de production de SP montant X ? - Y ? = Coût de production ou Coût unitaire SP - Z ? = Coût production avant traitement spécifique

Corrigé de SP montant Prix de vente du SP (6 e x 5400) 32.400 - Marge s./coût production (25%) 8.100 = Coût de production = 24.300 ou Coût unitaire SP 24 300 / 5400 4,5 - Coût traitement spécifique 4.320 = Coût production SP (avant traitement spécifique) 19.980

A faire !!! PP montant W ? X ? Y ? = Coût conjoint de production - Z ? = Coût de production PP = Coût de production unitaire

Calcul du coût de production du PP montant + Mat premières 90 000 + MOD 25 000 + Coût indirect 65 000 = Coût conjoint de production 180 000 - Coût SP avant traitement spécifique 19 980 = Coût de production PP = 160 020 = Coût de production unitaire 160 020 euros / 6.000 unités 26,67 euros