LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX 1

PLAN DE LA SEQUENCE LES REVENUS IMPOSABLES LES PERSONNES IMPOSABLES LES EXONERATIONS LA TERRITORIALITE LA PERIODE D’IMPOSITION DETERMINATION DU BENEFICE : PRINCIPES GENERAUX LES OPERATIONS COURANTES LES CHARGES CALCULEES L’IMPOT SUR LES SOCIETES PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES 2 2

LES REVENUS IMPOSABLES 1/4 Revenus imposables par nature (art. 34 du CGI) Revenus imposables par détermination de la loi (art. 35-I CGI) Revenus imposables par « attraction » (art. 155 CGI) 3 3

Les revenus imposables : ARTICLE 34 DU CGI 2/4 Sont considérés comme bénéfices industriels et commerciaux, pour l'application de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par des personnes physiques et provenant de l'exercice d'une profession commerciale, industrielle ou artisanale. CES ACTIVITES DOIVENT ETRE EXERCEES : De façon habituelle En toute indépendance Dans un but lucratif ACTIVITES CONCERNEES : De nature commerciale : telles que définies par les articles 121-1 et L 110-1 du Code de Commerce De nature industrielle : activité caractérisée par l'importance des moyens mis en œuvre pour parvenir à : - Produire des biens - Réaliser des constructions Pratiquer des opérations de transports De nature artisanale L'artisan est un travailleur indépendant (qui n'a pas la qualité de salarié), inscrit au Répertoire de Métiers et exerçant une activité manuelle exigeant une qualification. La loi répute actes de commerce : 1° Tout achat de biens meubles pour les revendre, soit en nature, soit après les avoir travaillés et mis en œuvre ; 2° Tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l'acquéreur n'ait agi en vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ; 3° Toutes opérations d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de fonds de commerce, d'actions ou parts de sociétés immobilières ; 4° Toute entreprise de location de meubles ; 5° Toute entreprise de manufactures, de commission, de transport par terre ou par eau ; 6° Toute entreprise de fournitures, d'agence, bureaux d'affaires, établissements de ventes à l'encan, de spectacles publics ; 7° Toute opération de change, banque, courtage et tout service de paiement ; 8° Toutes les opérations de banques publiques ; 9° Toutes obligations entre négociants, marchands et banquiers ; 10° Entre toutes personnes, les lettres de change. 4 4

Les revenus imposables : ARTICLE 155 DU CGI (Extraits) 4/4 Lorsqu'une entreprise industrielle ou commerciale étend son activité à des opérations dont les résultats entrent dans la catégorie des bénéfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bénéfices des professions non commerciales, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu. Lorsqu'un titulaire de bénéfices non commerciaux étend son activité à des opérations dont les résultats entrent dans la catégorie des bénéfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bénéfices industriels et commerciaux, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices non commerciaux à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu.  Les bénéfices relevant des catégories BA ou BNC sont rattachés aux résultats BIC, si l'activité accessoire est une simple extension de l'activité industrielle et commerciale Voir cas M. Lejeune 5 5

Les revenus imposables : Cas Lejeune 1/2 M. Lejeune envisage de s'installer, comme négociant en bestiaux, dans la région d'Aurillac (Cantal). Quelque temps avant son installation, il vient vous consulter afin d'obtenir un certain nombre d'informations sur sa future situation fiscale. Il souhaiterait notamment avoir des réponses aux questions suivantes : 1° M. Lejeune envisageant d'exercer son activité à titre individuel, comment seront imposés les revenus de son activité ? M. Lejeune se livre à une activité commerciale et les revenus y afférents seront des Bénéfice Industriels et Commerciaux (BIC) 2° M. Lejeune souhaite exercer son activité dans le cadre d'exercices allant du 1'' octobre au 30 septembre de l'année suivante. Quels revenus devra-t-il déclarer en février de chaque année au moment de la déclaration annuelle des revenus ? Lorsque l’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile, le revenu à déclarer est celui du dernier exercice clos. Au cas présent, en 2014, M. Lejeune déclarera le bénéfice (ou la perte) de l’exercice clos le 30 septembre 2013. 3° M. Lejeune envisage d'étendre son activité en exploitant simultanément une petite exploitation agricole, exploitation qui ne lui procurerait toutefois que des revenus très inférieurs à ceux de son activité de marchand de bestiaux. Comment seront imposés les revenus de l'exploitation agricole ? La loi répute actes de commerce : 1° Tout achat de biens meubles pour les revendre, soit en nature, soit après les avoir travaillés et mis en œuvre ; 2° Tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l'acquéreur n'ait agi en vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ; 3° Toutes opérations d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de fonds de commerce, d'actions ou parts de sociétés immobilières ; 4° Toute entreprise de location de meubles ; 5° Toute entreprise de manufactures, de commission, de transport par terre ou par eau ; 6° Toute entreprise de fournitures, d'agence, bureaux d'affaires, établissements de ventes à l'encan, de spectacles publics ; 7° Toute opération de change, banque, courtage et tout service de paiement ; 8° Toutes les opérations de banques publiques ; 9° Toutes obligations entre négociants, marchands et banquiers ; 10° Entre toutes personnes, les lettres de change. 6 6

Les revenus imposables : Cas Lejeune 2/2 M. Lejeune exercera une activité agricole à titre accessoire. Les revenus qui en découlent auront la nature de BIC. Il faut que les deux activités soient complémentaires et que l’activité commerciale soit prépondérantes. 4° M. Lejeune n'exclut pas la possibilité d'exercer également une activité de conseil en élevage parallèlement, mais accessoirement, à son activité de négoce. Comment seront imposés les revenus provenant de cette activité ? Là encore, il s’agit de BIC par attraction bien que l’activité de conseil soit une activité non commerciale. 5° M. Lejeune s'est marié en 2013 et son épouse est institutrice. M. Lejeune souhaiterait savoir si son épouse devra déclarer ou non séparément ses propres revenus professionnels. Le revenu imposable est un revenu commercial. En conséquence, M Lejeune doit déclarer ses revenus personnels et ceux de son épouse. Notons que l’année du mariage, les époux peuvent opter pour une imposition séparé s’ils estiment y avoir un intérêt. La loi répute actes de commerce : 1° Tout achat de biens meubles pour les revendre, soit en nature, soit après les avoir travaillés et mis en œuvre ; 2° Tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l'acquéreur n'ait agi en vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ; 3° Toutes opérations d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de fonds de commerce, d'actions ou parts de sociétés immobilières ; 4° Toute entreprise de location de meubles ; 5° Toute entreprise de manufactures, de commission, de transport par terre ou par eau ; 6° Toute entreprise de fournitures, d'agence, bureaux d'affaires, établissements de ventes à l'encan, de spectacles publics ; 7° Toute opération de change, banque, courtage et tout service de paiement ; 8° Toutes les opérations de banques publiques ; 9° Toutes obligations entre négociants, marchands et banquiers ; 10° Entre toutes personnes, les lettres de change. 7 7

LES PERSONNES IMPOSABLES 1/4 REVENUS IMPOSABLES SI SI PERSONNES PHYSIQUES PERSONNES MORALES I.R. IS ou IR Le statut des EIRL (Entreprises Individuelles à Responsabilité Limitée) n’est pas abordé

LES PERSONNES IMPOSABLES 2/4 Les personnes physiques comprennent : les exploitants individuels les membres de sociétés de personnes et assimilées qui n’ont pas opté pour l’impôt sur les sociétés. Régime défini par l’article 8 du CGI : associés de SNC et commandités de sociétés en commandite simple personnellement soumis à l’impôt sur le revenu pour la part de bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société membres de sociétés civiles (sauf si objet commercial) membres de sociétés en participation qui sont indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont été indiqués à l’Administration les membres de SARL de famille qui ont opté pour le régime des sociétés de personnes les EURL créées par des personnes physiques

LES PERSONNES IMPOSABLES 3/4 Relèvent de l’impôt sur les sociétés, les PERSONNES MORALES de droit public ou privé, visées à l’article 206 du CGI. Sont passibles de l'impôt sur les sociétés, quel que soit leur objet, les sociétés anonymes, les sociétés en commandite par actions, les sociétés à responsabilité limitée (à l’exception de celles ayant optées pour le régime fiscal des Sarl de familles) ; les sociétés coopératives et leurs unions ainsi que, sous réserve des dispositions des 6° et 6° bis du 1 de l'article 207, les établissements publics, les organismes de l'Etat jouissant de l'autonomie financière, les organismes des départements et des communes et toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif.

LES PERSONNES IMPOSABLES 4/4 Sont soumis à l'impôt sur les sociétés s'ils optent pour leur assujettissement à cet impôt : Les sociétés en nom collectif ; Certaines sociétés civiles ; Les sociétés en commandite simple ; Les sociétés en participation ; Les sociétés à responsabilité limitée dont l'associé unique est une personne physique ; Les exploitations agricoles à responsabilité limité ; Certaines sociétés civiles professionnelles .

mesures conjoncturelles créations d'entreprises LES EXONERATIONS 1/1 EXONERATIONS Communes au BIC et à l’IS Propres aux BIC (Exonération d’IR) Spécifiques à l’IS (Exonérations d’IS) mesures conjoncturelles en vue de favoriser les créations d'entreprises - Jeunes entreprises innovantes (art. 44 sexies-0 A du CGI) - exonérations des bénéfices des entreprises créées en Zones Franches Urbaines (ZFU) - location ou sous-location en meublé d'une partie de l'habitation principale (art. 35 bis I du CGI) - les personnes qui mettent de façon habituelle à la disposition du public une ou plusieurs pièces de leur habitation principale (art. 35 bis II du CGI) certaines sociétés sous forme de coopératives et associations ou organismes à but non lucratif sociétés créées pour la reprise d'entreprises industrielle en difficulté (art. 44 septies du CGI) Evoquer le cas particulier des associations.

Bénéfices réalisés par TERRITORIALITE 1/2 BIC/IR ART 4A et 4B CGI IS ART 209-I CG Personnes physiques domiciliées EN France Imposition de l’ensemble des revenus de source française et étrangère Personnes physiques domiciliées HORS de France Imposition sur les seuls revenus de source française. Bénéfices réalisés par les entreprises exploitées EN France BENEFICES IMPOSABLES A L’IS EN FRANCE Les critères de domiciliation fiscale en France Personnel - foyer situé en France (lieu de résidence habituelle) - lieu de séjour principal en France (durée > 6 mois, quel que soit le type de logement) Professionnel - Lieu de l’exercice de l’activité à titre principal Economique - Lieu de situation du centre des intérêts économique

TERRITORIALITE DE L’IS 2/2 Société ayant une activité en France Société ayant une activité à l’étranger Société dont le siège est en France Soumise à l’IS Non soumise à l’IS pour les opérations réalisées à l’étranger (1) Société dont le siège est à l’étranger Soumise à l’IS pour les opérations réalisées en France (1) Non soumise à l’IS (1)  Dans la cadre d’établissement autonomes : installations stables ne disposant pas de la personnalité juridique et possédant une autonomie propre.  Par l’intermédiaire de représentants n’ayant pas de personnalité professionnelle distincte de celle de l’entreprise. Il s’agit de représentants que l’entreprise à détachées sur place. Attention : lorsqu’il s’agit d’un représentant indépendant agissant pour son propre compte, l’entreprise n’est pas considérée comme disposant d’une implantation propre à l’étranger.  Les opérations réalisées à l’étranger forment un cycle commercial complet se détachant des autres opérations de l’entreprise. 14

PERIODE D’IMPOSITION 1/1 Principe fiscal Principe de l’annualité de l’IR (Art. 12 du CGI) : « L’impôt est dû chaque année à raison des bénéfices ou revenus que le contribuable réalise ou dont il dispose au cours de la même année ». Principe comptable · notion d’exercice comptable Obligation de produire un bilan et un compte de résultat tous les 12 mois, tant en matière de BIC que d’IS L’exercice comptable ne coïncide pas toujours avec l’année civile et peut avoir plus ou moins douze mois. Détermination de la période d’imposition (Art 36 et 37 du CGI) Trois situations peuvent se présenter : Un seul exercice clos dans l’année d’imposition L’impôt est établi d’après les résultats de cet exercice clos. Aucun exercice clos dans l’année d’imposition Pour N : l’impôt est établi d’après les résultats de la période écoulée depuis la fin de la dernière période imposée jusqu’au 31.12.N. Période postérieure à N : le résultat, déjà imposé au titre de l’année N viendra en déduction des résultats du bilan dans lequel ils sont compris. Plusieurs exercices clos dans l’année d’imposition Le résultat imposable est égal à la somme algébrique des résultats des exercices clos en N.

DETERMINATION DU BENEFICE : PRINCIPES GENERAUX LES PRINCIPES GENERAUX (IR/BIC et IS) LE RATTACHEMENT DES PRODUITS ET DES CHARGES La fiscalité des entreprises se calque sur la comptabilité commerciale. Conformément au principe de l'indépendance des exercices comptables, il faut rattacher à chaque exercice ce qui lui revient et rien d'autre. Principe du RATTACHEMENT DES CREANCES ACQUISES : Les dispositions de l'article 38-2 bis précisent à quel moment les produits correspondant à des créances acquises sont imposables : lors de la livraison pour une vente Lors de l'achèvement pour une prestation de services Principe du RATTACHEMENT DES DETTES CERTAINES : Une charge est DEDUCTIBLE dès qu'elle est ENGAGEE alors même que son montant n'est pas encore payé. Les dettes participent à la formation du résultat lorsqu'elles sont CERTAINES dans leur PRINCIPE et dans leur MONTANT. L'exercice d'imputation sera celui de : la consommation pour les biens l'utilisation pour les services

DETERMINATION DU BENEFICE : PRINCIPES GENERAUX M. HAIMUN vous demande dans quel exercice doivent être compris les opérations suivantes (2013 ou 2014) Taux de TVA 20%: Frais de télécommunication de décembre 2013 pour 80 € HT dont la facture a été reçue le 08/01/2014 et réglée le 12/01/2014 Exercice de rattachement : 2013 pour 80 € HT Quittance des loyers de novembre 2013 à janvier 2014 réglée le 03/11/2013 pour 3.600 € TTC. Exercice de rattachement : 2013 pour 2.000 € HT Cotisations syndicales 2014 réglées le 12/12/2013 : 800 € Exercice de rattachement : 2014 pour 800 € Vente de marchandises facturées le 28/12/2013, réglées et livrées le 06/01/2014 pour 7.200 € TTC Exercice de rattachement : 2014 pour 6.000 € HT La loi répute actes de commerce : 1° Tout achat de biens meubles pour les revendre, soit en nature, soit après les avoir travaillés et mis en œuvre ; 2° Tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l'acquéreur n'ait agi en vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ; 3° Toutes opérations d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de fonds de commerce, d'actions ou parts de sociétés immobilières ; 4° Toute entreprise de location de meubles ; 5° Toute entreprise de manufactures, de commission, de transport par terre ou par eau ; 6° Toute entreprise de fournitures, d'agence, bureaux d'affaires, établissements de ventes à l'encan, de spectacles publics ; 7° Toute opération de change, banque, courtage et tout service de paiement ; 8° Toutes les opérations de banques publiques ; 9° Toutes obligations entre négociants, marchands et banquiers ; 10° Entre toutes personnes, les lettres de change. 17

DETERMINATION DU BENEFICE : PRINCIPES GENERAUX LA DETERMINATION DU BENEFICE NET IMPOSABLE Le bénéfice net est défini par les articles 38-/ et 38-2 du CGI suivant une double approche : Comptable : différence entre Produits et Charges (art. 38-/ du CGI) Fiscale : variation de l‘ACTIF NET (art. 38-2 du CGI) ACTIF NET = ACTIF REEL - (PASSIF REEL + AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS JUSTIFIES) BENEFICE NET = D ACTIF NET - Apports + Prélèvements (effectués par l'exploitant ou par les associés au cours de la période)

Approche par le résultat comptable : Article 38-1 Le bénéfice imposable est le bénéfice net, déterminé d'après les résultats d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation. Produits de l’exercice Admis sur le plan fiscal - Charges de l’exercice RESULTAT FISCAL

Approche par le bilan : Article 38-2  variation de l’actif net 1 - La notion d’Actif Net BILAN ACTIF REEL Valeurs nettes ACTIF NET DETTES Actif net = valeurs d’actif - ( dettes + amort. + prov. fiscalement déductibles)

Approche par le bilan : Article 38-2  variation de l’actif net 2 - La variation de l’Actif Net Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à l'impôt diminuée des suppléments d'apport et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette période par l'exploitant ou par les associés. Actif net à la clôture - actif net à l’ouverture Variation de l’actif net - apports + prélèvements RESULTAT FISCAL

Variation de l'Actif net – Exemple 1/4 Mr RYMAN immatricule son entreprise individuelle le 27/03/2013. Le même jour, il apporte 5.000 € qu'il dépose son sur compte bancaire professionnel. Présentez l'actif net au 27/03/2013 ? Le 27/03/2012   Trésorerie 5 000 Compte de l'exploitant Passif réel Actif Net = Actif réel - Passif Réel = 5.000 - 0 = 5.000 NB : la "ligne" passif réel est purement fictive ; elle indique simplement ici que l'exploitant n'a aucune dette à la date de sa création.

Variation de l'Actif net – Exemple 2/4 Le 31/08/2012, il inventorie ses actifs et passifs comme suit : Actif immobilisé (net) 12.000 € Emprunt (auprès d'une banque) 8.000 € Clients dus 11.000 € Trésorerie 2.000 € Fournisseurs dus 4.000 € Dettes fiscales et sociales 5.000 € Déterminez l'actif net au 31/08/2012. En déduire le bénéfice net à cette même date. Le 31/08/2012   Actif immobilisé (net) 12 000 Compte de l'exploitant 5 000 Clients 11 000 Résultat 3 000 Actif réel Trésorerie 2 000 Emprunt 8 000 Fournisseurs 4 000 Passif réel Dettes fiscales et sociales  25 000 Actif Net = Actif réel - Passif Réel = 25.000 - 17.000 = 8.000 Variation de l'actif net = 8.000 - 5.000 = 3.000

Variation de l'Actif net – Exemple 3/4 Le 31/12/2013, le bilan de M. RYMAN les éléments d'actif et de passif sont : Matériel et outillage 15.000 € Amortissement du matériel et outillage 5.000 € Stocks 4.000 € Fournisseurs dus 8.000 € Dettes fiscales et sociales 7.000 € Clients dus 10.000 € Provisions pour risques 8.000 € Trésorerie 3.000 € Déterminez l'actif net au 31/12/2013. En déduire le bénéfice net à cette même date Le 31/12/2012   Matériel et outillage (15.000 - 5.000) 10 000 Compte de l'exploitant 5 000 Stock 4 000 Résultat -1 000 Clients Provision pour risques 8 000 Trésorerie 3 000 Fournisseurs Dettes fiscales et sociales 7 000 27 000 Actif net = 27.000 - 23.000 = 4.000 Déficit = Variation actif Net - Apports = 4.000 - 5.000 = - 1.000

Variation de l'Actif net – Exemple 4/4 Même question en sachant que M. RYMAN a apporté en cours d'année 6.000 € qu'il a déposé sur son compte bancaire professionnel et qu'il a prélevé 7.000 €. Le 31/12/2012   Matériel et outillage (15.000 - 5.000) 10 000 Compte de l'exploitant 5 000 Stock 4 000 Apports complémentaires 6 000 Clients Prélèvements - 7 000 Trésorerie (3 000 + 6 000 - 7 000) 2 000 Résultat -1 000 Provision pour risques 8 000 Fournisseurs Dettes fiscales et sociales 7 000 26 000 Actif net = 26.000 - 23.000 = 3.000 Déficit = Variation actif Net - Apports = 3.000 - 11.000 + 7.000 = - 1.000 25