Analyse des coûts et prise de décision

Remarque préliminaire : La comptabilité analytique n’est pas obligatoire … mais elle est souvent indispensable !

La connaissance des coûts est nécessaire pour prendre des décisions de gestion : Fixer un prix de vente, Gérer un portefeuille de produits, Se lancer dans une nouvelle activité, Sous-traiter sa production, Etc …

La connaissance des coûts est nécessaire … mais pas suffisante ! Attention : La connaissance des coûts est nécessaire … mais pas suffisante !

Plan du cours : Organisation de la comptabilité de gestion Le coût complet Le coût variable Le seuil de rentabilité

1. Principes de base de la comptabilité de gestion

Les charges traitées en comptabilité analytique de gestion Charges non incorporables Charges supplétives Comptabilité générale

Autres informations nécessaires au calcul de coûts : quantités produites, heures travaillées par les ouvriers, heures de marche des machines, taux de perte ou de rebuts, niveau d’activité, etc …

Remarque : Arbitrage nécessaire entre : - la précision des informations obtenues, le coût de la collecte et du traitement de ces informations.

Définitions : prix = résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise charge = consommation de ressources par l’entreprise coût = accumulation de charges sur un produit ou un service.

Typologie des charges On distingue : Les charges directes et indirectes Les charges fixes et variables

Définition : Charge directe : peut être affectée sans ambiguïté au coût d’un produit (exemple : matières premières) Charge indirecte : nécessite un calcul préalable (exemple : loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués).

Le caractère direct ou indirect d’une charge dépend : Du degré de finesse du suivi comptable des différentes consommations. Du choix de l’objet de coût ou de son champs d’application.

Définition : Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer). Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières) Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Dans la réalité : Les charges fixes évoluent par paliers (investissements de capacité). Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).

Charges fixes

Charges variables

Exemples : Charges Variables Fixes Directes Matières 1ères Machine mono produit Indirectes Consommables Énergie Frais administratifs

Typologie des coûts Variables Fixes Directes Indirectes

Coût complet Variables Fixes Directes Indirectes

Coût variable Variables Fixes Directes Indirectes

Coût spécifique Variables Fixes Directes Indirectes

2. Le calcul du coût complet

Le calcul d’un coût complet nécessite de répartir les charges indirectes entre les différents produits.

Coût complet = Coût direct (charges affectées avec certitude au produit) + Coût indirect (quote-part des charges communes imputée au produit)

Application : exercice n°1 (chapitre 2)

Répartition Matière 1ère Charges à répartir TOTAL 17 600 12 000 2 455 Produit A 3 600 = 12 000 * 3 600 / 17 600

Exercice n°1 Clé de répartition Charges indirectes Altesse Baronne Comtesse Mat. 1ère 2 455 7 090 MOD 8 090 2 831 1 079 Quantités 8 308 2 769 923 Coût direct 5 288 4 949 1 763 DANS TOUS LES CAS : Σ = 12 000 €

Le choix d’une clé de répartition Une bonne clé de répartition doit : Avoir le lien le plus fort possible avec les charges à répartir, Pouvoir être obtenue rapidement et pour un coût raisonnable.

La méthode des centres d’analyse CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES Centre d’analyse n°1 Centre d’analyse n°2 Produit n°1 Produit n°2

Les centres d’analyse Un centre d’analyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des charges indirectes, Ils correspondent à des divisions de l’entreprise Le découpage est + ou – fin selon le degré de précision souhaité.

Exemples d’unités d’œuvre : Heure de main d’œuvre pour les ateliers peu mécanisés ou pour les services, Heure-machine pour les ateliers très mécanisés, Poids ou volume de la matière traitée, Nombre de pièces usinées, Le kilomètre ou la tonne par kilomètre ou le m3 par kilomètre pour le transport, etc ……

Application : exercice n°2 (chapitre 2)

Étape n°1 Répartir les 193 000 € de charges Charges directes : 107 000 € Impériale : 66 200 € Royale : 40 800 € Charges indirectes : 86 000 € Approvisionts : 40 120 € Fabrication : 24 550 € Distribution : 21 330 €

Étape n°2 Pour chaque centre d’analyse : choix de l’unité d’œuvre : Approvisionts : valeur des achats Fabrication : coût de la MOD Distribution : unités vendues Recensement du nombre d’UO : Approvisionts : 15 000 Fabrication : 45 000 Distribution : 86 000 Pâte + ingrédients Fabrication seule

Étape n° 3 Calcul du coût complet : Impériale Total = 121 258 € Coût direct : 66 200 Appros : 27 282 (= 40 120*10 200/15 000) Fabricat : 16 367 (= 24 550*30 000/45 000) Distrib : 11 409 ( = 21 330*46 000/86 000) Total = 121 258 € Unitaire = 121 258 / 46 000 = 2,63 €

Étape n° 3 (suite) Calcul du coût complet : Royale Total = 71 742 € Coût direct : 40 800 Appros : 12 838 (= 40 120*4 800/15 000) Fabricat : 8 183 (= 24 550*15 000/45 000) Distrib : 9 921 ( = 21 330*40 000/86 000) Total = 71 742 € Unitaire = 71 742 / 40 000 = 1,79 €

 OK = total des charges de départ Étape n° 4 VERIFICATION Coût complet Impériale = 121 258 € Coût complet Royale = 71 742 € Total = 121 258 + 71 742 = 19 000 €  OK = total des charges de départ

Signification du coût des UO

Centre appros Impériale : 40 120 * 10 200 / 15 000 Royale : 40 120 * 4 800 / 15 000 Éléments communs = 40 120 / 15 000 = Total des charges / nombre total d’UO = Coût d’une UO Éléments distincts = 10 200 ou 4 800 = UO consommées par chaque pizza

Nb d’UO consommées par chaque produit Pour chaque produit On calcule la part des charges indirectes imputées de la façon suivante : Nb d’UO consommées par chaque produit * Coût d’une UO

Méthode « officielle » de résolution

Étape n° 2 Centre Appros Fab Distrib Charges 40 120 24 550 21 330 Nature UO € achat € MOD Unités vendues Nombre d’UO 15 000 45 000 86 000 Coût d’1 UO 2,6747 0,5456 0,2480

Étape n° 3 Impériale Nb d’UO Coût d’1 UO Total Coût direct 66 200 Appros 10 200 2,6747 27 282 Fabrication 30 000 0,5456 16 368 Distribution 46 000 0,2480 11 408 Coût complet 121 258

Étape n° 3 (suite) Royale Nb d’UO Coût d’1 UO Total Coût direct 40 800 Appros 4 800 2,6747 12 839 Fabrication 15 000 0,5456 8 184 Distribution 40 000 0,2480 9 920 Coût complet 71 743

 OK = total des charges de départ (aux écarts d’arrondi près) Étape n° 4 VERIFICATION Coût complet Impériale = 121 258 € Coût complet Royale = 71 743 € Total = 121 258 + 71 743 = 193 001 €  OK = total des charges de départ (aux écarts d’arrondi près)

Centres auxiliaires et principaux

On distingue : Les centres principaux dont les charges sont réparties entre les différents produits (atelier de production, service approvisionnement, distribution, … ) Les centres auxiliaires dont les charges sont réparties entre les centres principaux (GRH, entretien du matériel, …)

La méthode des centres d’analyse CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES Répartition primaire Centre principal n°1 Centre auxiliaire Centre principal n°2 Répartition secondaire Centre principal n°1 Centre principal n°2 Produit n°1 Produit n°2

(Vous pouvez vous aider si nécessaire de l’exercice n°3 corrigé) Application Exercice n°4, chapitre 2 (Vous pouvez vous aider si nécessaire de l’exercice n°3 corrigé)

3. Le coût variable

Définition : Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer). Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières) Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Dans la réalité : Les charges fixes évoluent par paliers (investissements de capacité). Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).

Charges fixes

Charges variables

Le coût pertinent La comptabilité de gestion n’est pas une obligation, Elle n’est donc utilisée que parce qu’elle présente une utilité = outil d’aide à la décision, Un coût est pertinent lorsqu’il permet de prendre une bonne décision (pas toujours le coût complet).

Un coût non pertinent Décision à prendre : accepter une commande exceptionnelle Coût complet du produit = 10 € Prix de vente proposé = 9 € L’acceptation de la commande permet d’augmenter le bénéfice de l’entreprise. Pourquoi ?

Multiplicité des coûts d’achat, de production, de revient, coût complet (plusieurs méthodes de calcul) ou partiel (variable, direct ou spécifique), avec ou sans imputation rationnelle moyen ou marginal  3*2*3*2*2 = 72 possibilités !

…. et uniquement ces charges ! Le coût pertinent Il incorpore toutes les charges qui sont affectées par la décision à prendre …… …. et uniquement ces charges !

Pertinence du coût variable Gestion à court terme d’un portefeuille de produits Recours à la sous-traitance Acceptation d’une commande exceptionnelle

Application : exercice n°1 (chapitre 3)

Gestion d’un portefeuille de produits A court terme, il n’est pas possible d’agir sur les charges fixes (préavis à respecter, repreneur à trouver, …) Si on arrête la commercialisation d’un produit on perd le CA et on économise uniquement les charges variables (CV). Il faut donc regarder la marge sur coût variable (MSCV)

Analyse d’un portefeuille de produits  MSCV < 0  arrêter le produit  MSCV > 0  maintient du produit (à court terme)

Méthode du coût variable Produit A B C CA 15 000 25 000 40 000 CV 11 500 18 000 35 500 MSCV 3 500 7 000 4 500 MSCV totale CF 10 000 Résultat 5 000 Conclusion : on garde le produit C

Produit 1 Produit 2 Produit 3 CA 1 CA 2 CA 3 CV 1 MSCV1 M/CV1 CV2 CF Bénéfice

Gestion d’un portefeuille de produits Les produits à développer sont ceux dont le taux de MSCV est le plus élevé Taux de MSCV = MSCV / CA : A = 23 %, B = 28 %, C = 11 % Ne pas oublier les éléments stratégiques (cycle de vie, produit d’appel, ….)

A plus long terme Possibilité d’économiser les charges fixes non communes, Coût pertinent = coût spécifique

Recours à la sous-traitance Le recours à la sous-traitance permet d’économiser les charges variables (CV) mais pas les charges fixes. Coût pertinent = coût variable

Cas d’une commande exceptionnelle : Tant que la capacité de production n’est pas saturée On considère que les charges fixes sont absorbées par l’activité normale. Le prix de vente n’a donc à couvrir que le coût variable. Mais : attention à vérifier l’étanchéité du marché.

Application : Exercice n°2, chapitre 3

4. Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité On considère que : La MSCV augmente proportionnellement à l’activité. Les charges fixes sont fixes. Le seuil de rentabilité est le volume d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un bénéfice.

Représentation graphique Bénéfice MSCV Charges fixes Perte CA Seuil de rentabilité

Calcul du seuil de rentabilité (en unités) Au seuil de rentabilité on a : MSCV totale = CF totales MSCV unitaire * SR = CF totales SR = CF totales / MSCV unitaire

Application : exercice n°4 (chapitre 3)

Pour 20 participants : Chiffre d’affaires = 20 000 € (20 * 1 000) Charges variables = 6 000 € (20 * 300) Charges fixes = 10 000 € Bénéfice = 4 000 € (20 000 – 6 000 – 10 000)

Calcul du seuil de rentabilité Prix de vente = 1 000 € CV unitaires = 300 € MSCV unitaire = 700 € Charges fixes = 10 000 € Seuil de rentabilité = 10 000 / 700= 14,286 Le séminaire est rentable à partir de 15 participants

Sous traitance Avantage : flexibilité (plus de charges fixes) Inconvénient : gain plus faible pour 20 participants Comparaison gain : Sous-traitance : 100 x Soi-même : 700 x – 10 000

Sous traitance 100 x ≤ 700 x – 10 000 600 x ≥ 10 000 X ≥ 10 000 / 600 Il vaut mieux faire soi-même à partir de 17 participants

Calcul du seuil de rentabilité (en CA) Au seuil de rentabilité on a : MSCV totale = CF totales TMSCV * CA = CF totales CA SR = CF totales / TMSCV

Calcul du seuil de rentabilité Taux de MSCV = 70 % Charges fixes = 10 000 € Seuil de rentabilité = 10 000 / 0,7 = 14 286 € Vérification 14,286 * 1 000 = 14 286 €

A faire pour le prochain cours : Exercice n°5, chapitre 3