Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Plan de l ’exposé Présentation de la démarche Description des systèmes de coût étudiés Exposé des problèmes rencontrés Résultats des simulations Plan

La Démarche Définition de l ’entreprise de référence La construction des systèmes Présentation et comparaison des résultats La démarche

L ’entreprise de référence Chiffre d ’affaires : 400 000 000 Francs La démarche / Les données

La main-d ’œuvre Heures de MOD : 165 600 heures Salaire MOD : 50 Francs de l ’heure + 60% de charges salariales La démarche / Les données

Les moyens de production Nombre de moyens de production : 50 Heures de production : 4 416 H (Soit un total de 220 800 heures machines) Valeur d’achat : 800 000 F Valeur de renouvellement : 1 000 000 F (valeur retenue pour les amortissements) Durée de vie : 5 ans La démarche / Les données

Les produits Nombre de produits : 10 La démarche / Les données

Les produits Produit A : produit unique de l ’étude précédente Produits B et C : pas de particularité La démarche / Les données

Les produits Produit D : coût de l ’emballage élevé Produit E : c ’est un produit complexe Produit F : grand consommateur de transport La démarche / Les données

Les produits Produit G : il représente 35% du chiffre d ’ affaires Produit I : Produit en grande partie sous-traité Produit J : Produit composite regroupant toutes les autres productions de l ’entreprise La démarche / Les données

Le budget 13 postes budgétaires Décomposés en : masse salariale amortissements frais généraux La démarche / Les données

Le transport Nombre de contenants : 440 Prix unitaire : 5 Francs Prix de transport (300km) : 3 000 F La démarche / Les données

Construction des systèmes de coûts Tableau de comptabilité générale pour établir le résultat de l ’entreprise Reprise des données dans les systèmes de coûts Vérification des résultats finaux La démarche / La construction

Les résultats Tableaux comparatifs sur : Graphiques Les coûts de revient Les marges unitaires Le résultat total par produit Graphiques La démarche / Les résultats

L ’analyse des résultats Elaboration de scénarios correspondant à différentes décisions Mesure de leur impact dans les différents systèmes Conclusions La démarche / Les résultats

Présentation des systèmes de coûts Représentation graphique et description des systèmes Comparaison des résultats des systèmes Suivi dans les différents systèmes de Main d ’œuvre Energie Centre technique Les systèmes

Représentation graphique des systèmes de coûts Les systèmes / Représentation graphique

Imputation rationnelle Frais indus-triels propres Système A RESSOURCES Coût direct Coût indirect Frais indus- triels annuels Variable Fixe CA Imputation rationnelle Frais de structure Frais indus-triels propres CA MOD Machine Amortissement Coût direct du moyen Frais indus- triels atelier Matières Valeur Ajoutée Moyen PRODUITS Les systèmes / Représentation graphique

Coefficient spécifique Système B RESSOURCES Coût direct Coût indirect Coeff d'utilisation Fixe Variable Taille du lot Coeff frais approche Coefficient spécifique Nb d'heures Coût horaire Matières Emballage Sous-traitance Montage Port Transformation Nb d'heures PRODUITS Les systèmes / Représentation graphique

Dépenses supplémentaires Système C RESSOURCES % Coût direct Coût indirect Frais section Achats Salaires bruts Coeff imputation % du budget % Frais généraux Frais aux mach Frais aux MOD Frais appro Dépenses supplémentaires Outillage spécifique Frais propres section Nb Produits Fab réglage Fab MOD Fab mach Matières M O D Frais auxiliaires Licence Rebut Fabrication PRODUITS Les systèmes / Représentation graphique

Comparaisons des résultats des systèmes Les systèmes / Comparaisons

Coûts de revient unitaires Les systèmes / Comparaisons

Résultat total par produit Les systèmes / Comparaisons

Eclairage sur chacun des systèmes Les systèmes / Traitements

Traitement de la main-d ’œuvre A H MOD (Coût direct usine) B H machine (Coût de transformation) C H MOD (Salaires bruts) Direct Indirect Les systèmes / Traitements

Traitement de l ’énergie A H machine (Coût horaire du moyen) B H machine (Coût de transformation) C 1/2 H machine 1/2 H MOD (Frais auxiliaires) Les systèmes / Traitements

Traitement des frais techniques (frais de siège, frais financiers, centre technique) A Prix de vente B H machine C H machine et H MOD

Les difficultés rencontrées

Les difficultés rencontrées Une difficulté dans les termes Un manque d ’information Des données différentes entre les systèmes La complexité du système D Des oublis de données dans des systèmes Les difficultés

Une difficulté dans les termes Langage différents entre les différents systèmes Exemple : Moyen = centre i = section ? Les difficultés / Les termes

Un manque d ’information Absence d’informations nécessaires à la construction du système Exemples : Dans le système A : Le montant et la durée des amortissements des moyens Dans le système B : Le diamètre et le nombre des broches … Les difficultés / Un manque d ’information

La complexité du système D Beaucoup de données inconnues Fixation arbitraire de ces données Système non fiable Les difficultés / Le système D

Des oublis de données dans les systèmes Des coûts absents de certains systèmes Exemples : L ’emballage Le port Le changement de fabrication Les difficultés / Les oublis

L ’impact des décisions Définition de scénarios Les résultats Conclusion L ’impact des décisions

Définition des scénarios L ’impact des décisions / Les scénarios

Les scénarios Les scénarios sont représentatifs de différents types de décisions : GRH production investissement marketing L ’impact des décisions / Les scénarios

Gestion des ressources humaines Augmentation salariale Le coût horaire de la MOD passe de 50F à 60F L ’impact des décisions / Les scénarios

Production Sous-traitance Substitution du capital au travail On vient de découvrir que l ’on incorpore dans le produit H une matière spécifique alors qu ’on pourrait la sous-traiter au même prix Substitution du capital au travail Diminution du temps de MO opératoire en contrepartie d ’une hausse du temps opératoire machine sur le produit C L ’impact des décisions / Les scénarios

Investissement Changement du type de moyen On change les moyens en reprenant le même coût annuel (500 000F) mais avec une répartition différente de l ’amortissement et des consommables (le nouveau moyen est moins onéreux à l ’achat mais consomme plus) L ’impact des décisions / Les scénarios

Marketing Hausse du prix d ’un produit Arrêt d ’un produit On augmente de 10% le prix de B Arrêt d ’un produit On arrête de produire E L ’impact des décisions / Les scénarios

Les résultats L ’impact des décisions / Les résultats

Augmentation salariale Impact plus ou moins fort sur les coûts unitaires On distingue les systèmes se servant de la MOD pour imputer des charges indirectes L ’impact des décisions / Les résultats

Sous-traitance Malgré un coût direct inchangé, on note une variation du coût unitaire de H Dans le système A, les autres produits sont affectés L ’impact des décisions / Les résultats

Substitution K-L L ’impact est positif ou négatif suivant les systèmes Dans les systèmes B et C, les autres produits sont affectés L ’impact des décisions / Les résultats

Changement de moyen Seul le système C est concerné L ’impact des décisions / Les résultats

Hausse de prix Seul le système A est concerné L ’impact des décisions / Les résultats

Arrêt d ’un produit L ’impact sur les différents produits varie suivant les systèmes L ’impact des décisions / Les résultats

Conclusion L ’impact des décisions / Conclusion

Des systèmes différents 3 systèmes différents = 3 coûts différents par produit La différence soit suffisamment significative pour rendre déficitaire des produits rentables dans les autres systèmes L ’impact des décisions / Conclusion

Un début d ’explication sur les différences Les charges indirectes sont imputées suivant le chiffre d ’affaires, la main-d ’œuvre ou encore en fonction du capital On voit ainsi apparaître un problème de subventionnement croisé Certains systèmes tiennent compte d ’une variation de l ’actvité L ’impact des décisions / Conclusion

Des différences dans l ’impact des décisions En rendant dynamiques les systèmes par l ’intégration de décisions on voit des différences parfois significatives apparaître Suivant le système, une décision est positive, négative ou sans effet… L ’impact des décisions / Conclusion

Le système de coûts : un outil stratégique Comment mesurer l ’impact réel d ’une décision? Le système doit refléter la réalité de l ’entreprise Sa construction est un élément stratégique pour l ’entreprise L ’impact des décisions / Conclusion