Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production SDIS 47 Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production 27 mai 2011

Présentation Groupe DE SANGOSSE Quelques chiffres et % globaux Rencontre SDIS 47 – Présentation Présentation Groupe DE SANGOSSE Quelques chiffres et % globaux Le Contrôle de Gestion dans l’entreprise, quel rôle ? Les bases du Contrôle de Gestion : les outils Les outils spécifiques de suivi / métier de distribution Les outils spécifiques de suivi / métier de fabricant Les autres indicateurs du Contrôle de Gestion

Présentation Générale Groupe DE SANGOSSE (voir la présentation)

1 – Quelques chiffres globaux CA Fabricant / Distribution Deux métiers fondamentalement différents nécessitant des suivis (et des contrôles) adaptés

2 - Le Contrôle de Gestion, quel rôle ? Apporter un support à la réflexion stratégique de l’entreprise Mettre en forme et analyser les résultats Mettre en place les indicateurs permettant de s’assurer que les objectifs fixés seront atteints Proposer les améliorations du système d’information économique de l’entreprise Sensibiliser les opérationnels au suivi et respect des budgets par une meilleure maîtrise des coûts

3 – les bases du Contrôle de Gestion Définition des activités gérées (ex : l’agricole) Définition des comptes de résultat gérés Définition des centres de profits Définition des centres de coûts / services supports Construction budgétaire biannuelle Recettes : CA et Marges Dépenses : masse salariale, charges externes Clés de répartition des dépenses des centres de coûts Refacturation de frais pour certains services supports Investissements et amortissements

3 – les bases du Contrôle de Gestion (suite) Comptabilité analytique Ventilation de la société par activités Sections analytiques  destination des dépenses Rubriques analytiques  nature des dépenses (environ 250 sections analytiques spécifiques et 20 rubriques analytiques) Systèmes informatiques Gestion commerciale et logistique Gestion de Production – GPAO Gestion analyse R & D Le contrôle de gestion utilise les outils de l’entreprise

4 - les outils spécifiques / métier distribution Le suivi des marges par fournisseur Le résultat analytique par fournisseur Règle d’affectation des coûts Utilisation des clés de répartition (ex: logistique, informatique, …) Le compte de résultat par activité

5 – le contrôle de gestion en production Industriel : environnement avec des problématiques spécifiques : sécurité, bruit, énergie, Mise en œuvre de capacités et de moyens appropriés : bâtiments, machines, matières et des hommes, Supports à la production pour gérer les approvisionnements, la maintenance, le traitement des déchets, les expéditions, … Organisation industrielle capable de gérer des cycles de fabrication, des ordres de production,

5 – le contrôle de gestion en production Par hypothèse, on vend un produit dont on dispose (déjà fabriqué) un produit qu’il faut fabriquer ou conditionner On peut donc décider (ou être contraint) de : produire en interne sous-traiter tout ou partie Ces décisions font partie de la gestion industrielle et découlent d’une approche des coûts de revient

5 - les outils spécifiques / production Les prix de revient (PRI) Un prix de revient = des composants + des coûts de production Nomenclature et gammes opératoires Méthodes et clés de répartition des charges (exemple de PRI) Le suivi des marges par produit fini Le compte de résultat d’une activité

5 - les outils spécifiques / production Nomenclatures = les ingrédients Composants utilisés physiquement Définition des quantités utiles pour un produit fini Prise en compte des taux de perte liés au processus de production Coût d’achat unitaire des composants Détermination du coût global des composants Gestion des approvisionnements et des stocks Niveau de stock de sécurité et états d’alerte

5 - les outils spécifiques / production Le gamme opératoire = la recette Définition des unités d’œuvre utiles à la production d’un bien (heures main d’œuvre, heures machines, puissances installées, m2, tonnages, …) Détermination du nombre d’unités d’œuvre Détermination du coût de l’unité d’œuvre imputable à chaque produit fini Main d’œuvre Charges de structure

5 - les outils spécifiques / production Frais de main d’œuvre Main d’œuvre directe affectable sur les ordres de fabrication (les OF) Main d’œuvre indirecte non affectable sur les OF, en général considérée comme charge de structure, Le coût de la main d’œuvre varie en fonction de sa source : interne ou externe (intérim, …)

5 - les outils spécifiques / production Charges de structure : plusieurs choix possibles de répartition Répartition homogène ou spécifique / productions Affectation des coûts sur différentes centres de charges Répartition des charges entre fabrication et conditionnement En résumé, la totalité des coûts doit être répartie, seules les modalités de répartition ont un impact sur les charges par produit fini.

Synthèse répartition structure Production Conditionnement Logistique Amont 30% 70% Traitement des déchets usine 40% 60% Energie usine 50% Frais fonctionnement usine Amortissements et Crédit-bail usine - Spécifique - Commun 65% 35% Contrôle Qualité 100% 0% GPAO Divers achats/revente Montant total affecté 650K€ 900K€

5 - les outils spécifiques / production Charges de structure : nombre d’unités d’œuvre, un exemple avec les heures Détermination du nombre total d’heures nécessaires pour produire la totalité des biens Prise en compte des heures non productives (réunions, pauses, formation, …) Impact des cadences machines dans les différentes formulations Notion de volumes et de séries +/- longues

Méthode de calcul taux MO Heures payées = 1565h/personne/an Heures OF = heures de travail effectif, on enlève donc un % d’heures improductives aux heures payées pour tenir compte des réunions, des formations, des pauses…. heures improductives permanents =12% heures improductives intérim = 1% Le CA prévisionnel nous permet d’évaluer le nombre d’heure OF nécessaires à la production. Les heures des permanents sont connues et, par déduction, on obtient le nombre d’heures intérim nécessaire. La prévision de ces heures intérim nous permet d’évaluer un coût intérim (taux horaire de 20€ environ) Le coût des permanents, le coût des intérimaires et le nombre d’heures OF nous permettent donc d’établir un taux MO

Exemple : Total heures nécessaires production = 25 570 - Heures permanents = 1 565 * 12 = 18 780 soit 18 780-12% = 16 526 heures OF - Heures OF intérim nécessaires = 25 570 -16 526 = 9 044 soit 9 044 / 99% = 9 135 heures intérim Le nombre d’heures intérim nous permet donc de prévoir le coût intérim (taux horaire d’environ 20€) => 9 135 * 20€ = 182 700€ Le taux MO est alors obtenu en divisant le coût total (permanents + intérim) par le nombre d’heures OF totales Soit (486 K€ + 183 K€)/25 570 Taux MO = 26.16 €/h

5 – un exemple de calcul de prix de revient FICHE PRODUIT : LM5300 DESIGNATION : CAID CONC FLC 1L C6 GROUPE TECHNIQUE : VRAC CARTON 6 FLACONS 1L NOMENCLATURE : Pour 6UC Code Art Désignation Qté Unité Coût Tot LR0179 CONCENTRAT PG ROUGE 2,5 G/L 6,00000 KG 3,0374 18,2244 LS0134 ADHESIF MACHINE 3M 48X1500M 1,00000 M 0,0001 LS0154 BOUCHON FLC 1L INVIOL+SECU ENF UC 0,06 0,3600 LS0166 CART 270X180X226 BVT HOMOLOG 0,262 0,2620 LS0616 PALETTE PERDUE 80X120 1/2LOURD 0,01250 5 0,0625 LS1026 ETIQ I CAID CAR 6X1L   0,07 0,0700 LS1042 STICKER INDICE TACTILE NON VOY 0,004 0,0240 LS1890 ETIQ 285X150 CAID 1L 0,25 1,5000 LS2675 FLACON PE BLANC 1L 0,278 1,6680 Total Pour 6 UC : 22,1710

GAMME Sté Site PDC Date Déb Date Fin Tps Mach Tps MOD Qté Pour S30 NEW 04LIQ 07/10/2010   1 H 2 H 350 CONDITIONNEMENT VL DESIGNATION QTITE UC/VL 20 CARTON DE 6X1L 6 90 PAL 80 CAR 6X1L 480 PRIX 0,03428571 COUT MO : 0,896914286 Coût horaire structure : 55,17 COUT Stuct. : 1,891542857 PRI hors struc. Pour 6 UC: 23,0679 Coût horaire MOD : 26,16 TOT Pour 6 UC : 2,7884571 PRI hors struc. UC : 3,8447 PRI Pour 6 UC : 24,9595 Prix Théorique UC : 4,1599 Eu PRI UC : 4,1599

5 - les outils spécifiques / production Le suivi des marges le prix de vente = le coût de production + la marge : (définition arithmétique). En réalité, le prix de vente est le prix que le marché (donc le consommateur) accepte de payer pour acquérir un bien. La marge résulte donc de plusieurs éléments extérieurs « perturbants » et qui peuvent faire varier significativement le prix de vente (monopole, marché de niche, marché de haute valeur ou contraire, marché générique) Ces éléments externes « perturbants » peuvent entraîner des décisions sur les coûts de production

5 - les outils spécifiques / production Le suivi des marges le contrôle de gestion suit la réalisation des marges (valeur et %) et s’assure de leur cohérence par rapport au prévisionnel le contrôle de gestion analyse le mix-produit vendu et son impact sur l’évolution de la marge globale, chaque période (mois en général) est analysée avec les responsable commerciaux.

6 - Autres éléments et indicateurs gérés CA mensuel et cumul avec comparatif au budget et au N-1 Les comptes de résultat périodiques Le suivi de la masse salariale et des effectifs Les indicateurs en logistique Volumes traités Taux de remplissage des dépôts Coûts de transport interne / externe (en valeur et en %) Les stocks Rotations de stocks Stocks échus et stock non échus Stocks morts Les investissements et le retour sur investissement (ou combien faut-il de temps pour que les nouveaux cash-flows payent l’investissement)

Réel du mois N Budget du mois N Réel du mois N-1 Cumul N Cumul Budget N Cumul N-1 Ventes RFC Ventes nettes Coût des ventes Marge sur coûts standards Frais de mise en marché Force de vente ADV Promo / Marketing Logistique Marge sur coûts commerciaux Frais admin. & divers R&D Administration directe Autres coûts administratifs Résultat opérationnel Exceptionnel d’exploitation Résultat d’exploitation Financier Exceptionnel hors exploitation Résultat courant IS Résultat net