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Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) 6-1.

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1 Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) 6-1

2 Plan de la séance Suite de lanalyse des écarts de coûts Écart des FGF –Méthodes des 2, 3 et 4 écarts (sujet non traité à lexamen) Écart des FVA Réconciliation de lécart de bénéfice Complément danalyse de lécart de quantité des MP Écart sur composition Écart sur rendement 6-2

3 Suite de lanalyse des écarts de coûts Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûtsÉcart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var. 6-3

4 Les écarts de coûts Frais généraux de fabrication 6-4

5 ÉCART FGF VARIABLES Cr – CBr ÉCART DÉPENSE (Tr – Ts) Hr ÉCART RENDEMENT (Hr – Hbr) Ts Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelle HBr : Heure selon le budget révisé Décomposition de lécart de frais généraux de fabrication (FGF) variables 6-5

6 Quel est lécart sur dépenses des FGF variables? ProduitTaux réel Taux standard Heures réelles ÉCART Modèle de base 87.546 80023 400 D Modèle haut de gamme 87.574 40037 200 D Total60 600 D 6-6

7 Quel est lécart de rendement des FGF variables? Produit Heures réelles Heures selon le budget révisé Taux standard ÉCART Modèle de base 46 80043 200 H7.527 000 D Modèle haut de gamme 74 40076 800 H7.518 000 F Total9 000 D 6-7

8 Quel est lécart sur FGF fixes? FGF fixes réels FGF fixes standards ÉCART 780 000750 00030 000 D 6-8

9 Méthodes des 2, 3 et 4 écarts Sujet non traité à lexamen 6-9

10 Écart – FGF (par catégorie) FGF (Méthode des 4 écarts) Variables Fixes DépenseRendement Dépense Volume 6-10

11 ÉCART FGF FIXES ÉCART DÉPENSE FGF fixes réels – FGF fixes initiaux ÉCART DE VOLUME (Hs – Hbr) Taux imputation Hs : Heures selon le budget initial HBr : Heures selon le budget révisé Taux dimputation: FGF fixes prévus / volume dactivité prévu de la base de répartition Décomposition de lécart de frais généraux de fabrication (FGF) fixes 6-11

12 Quel est lécart de volume des FGF fixes? Heures prévues Heures selon le budget révisé Taux dimputation ÉCART (6 * 4 500) + (16 * 5 500) = 115 000 (6 * 7 200) + ( 16 * 4 800) = 120 000 6.5232 600 F 6-12

13 Écart sur volume des FGF fixes Ne sert pas à concilier le bénéfice dans lanalyse des écarts (peu pertinent). Nexiste que dans les cas où les frais indirects de fabrication fixes sont imputés aux stocks (produits en cours et produits finis). 6-13

14 Méthode des 3 écarts Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart de dépenses Écart de dépenses des FGF fixes et variables Écart de rendement Écart de volume 6-14

15 Méthode des 3 écarts sur FGF - Fonderie Fournier Coût réel des FGF FGF variables (heures réelles x taux standard) + FGF Fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés 969 600 + 780 000$909 000 + 750 000900 000 + 750 000900 000 + 782 600 1 749 6001 659 0001 650 0001 682 600 90 600 D9 000 D32 600 F Écart sur dépense Écart de Rendement Écart de volume Écart global 67 000 D 6-15

16 Méthode des deux écarts Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse Écart budgétaire Écart de dépenses des FGF fixes et variables et écart de rendement des FGF variables Écart de volume 6-16

17 Méthode des 2 écarts sur FGF - Fonderie Fournier Coût réel des FGF FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes (budget initial) FGF variables (heures budget révisé x taux standard) + FGF fixes imputés 1 749 6001 650 0001 682 600 99 600 D32 600 F Écart budgétaireÉcart de volume Écart global 67 000 D 6-17

18 Les écarts de coûts Frais de vente et dadministration 6-18

19 ÉCART FVA Cr – CBr ÉCART FVA VARIABLES (Tr – Ts) Qr ÉCART FVA FIXES FVA fixes réels – FVA fixes standards Cr : Coût réel CBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Qr : Quantité réelle Décomposition de lécart de frais de vente et dadministration 6-19

20 Quel est lécart des FVA variables? ProduitTaux réel Taux standard Unité réelleÉCART Modèle de base 15 7 2000 Modèle haut de gamme 40 4 8000 Total0 6-20

21 Quel est lécart des FVA fixes? FVA fixes réels FVA fixes standards ÉCART 139 500132 5007 000 D 6-21

22 Réconciliation de lécart de bénéfice (ou global) 6-22

23 VentesBudget initialRésultats Modèle de base1 350 0002 340 000 Modèle haut de gamme4 400 0003 360 000 5 750 0005 700 000 Coûts variables Modèle de base 990 0001 717 200 Modèle haut de gamme3 245 0002 798 400 4 235 0004 515 600 Marge sur coûts variables1 515 0001 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice dexploitation 632 500 264 900 Écart de bénéfice 367 600 D Décomposition de lécart global 1. Bénéfice réel – bénéfice budget initial 6-23

24 Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûtsÉcart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var. Décomposition de lécart global 2. Écart de coûts + Écart de ventes 367 600 D 231 000 D 136 600 D 6-24

25 Écart (volume) net sur ventes Écarts dexploitation Écart sur prix de vente Écart de coûts 69 000 F 367 600 D 300 000 D 436 600 D Écart net sur ventes + Écart dexploitation = Écart de bénéfice Décomposition de lécart global 3. Écart net sur vente + Écart dexploitation Écart de bénéfice 136 600 D 6-25

26 Budget initialBudget réviséRésultats Volume10 00012 000 Ventes5 750 0006 000 0005 700 000 Coûts variables4 235 0004 416 0004 515 600 Marge sur coûts variables1 515 0001 584 0001 184 400 Frais fixes 882 500 919 500 Bénéfice dexploitation 632 500 701 500 264 900 Écart net sur ventes 69 000 F Écart dexploitation 436 600 D Décomposition de lécart global 3. Écart net sur vente + Écart dexploitation Écart de bénéfice 367 600 D 6-26

27 Décomposition de lécart global 3. Écart net sur ventes + Écart dexploitation Écart global (écart de bénéfice) Écart de coûtsÉcart de ventes Écart sur prix de vente Écart net sur ventes Écart de volume Écart de composition Écart sur taille de marché Écart sur part de marché Écart de coûts de fabrication Écart FVA Écart FVA fixes Écart FVA variables Écart FGF Écart FGF fixes Écart FGF var. Écart MOD Écart taux Écart temps Écart MP Écart prix Écart quantité Écart sur composition MP Écart de rendement MP Écart de dépenses FGF var. Écart de rendement FGF var. 367 600 D Écart dexploitation 300 000 D 69 000 F 136 600 D 6-27

28 Complément de lanalyse de lécart de quantité des MP Écart de composition Écart de rendement 6-28

29 ÉCART RENDEMENT (Qr – QBr) PsMi ÉCART COMPOSITION 1. (Qr – Qbr) x (Ps – PsMi) 2. (Prorata réel – Prorata prévu) X Qr totale x Ps ÉCART QTE (Qr – QBr) Ps Qr: quantité réelle QBr : Quantité selon le budget révisé Ps: Prix standard PSMi: prix standard moyen (en fonction de la quantité des intrants) Décomposition de lécart de quantité de MP 6-29

30 Écart de composition et de rendement - MP Holives inc. Fabricant dhuile d'olive Mélange de 3 variétés dolives –Grèce –Portugal –Italie 6-30

31 Budget initial Standard: 1 tonne dhuile d'olive 0,32 tonne de la Grèce à 90 $ la tonne 28,80 $ 0,8 tonne du Portugal à 70 $ la tonne 56,00 0,48 tonne de lItalie à 80 $ la tonne 38,40 Total 123,20 $ Écart de composition et de rendement - MP 6-31

32 Écart de composition et de rendement - MP Résultats réels Production: 4 000 tonnes dhuile d'olive 975 tonnes de la Grèce à 96 $ la tonne 93 600 $ 3 250 tonnes du Portugal à 70 $ la tonne 227 500 2 275 tonnes de lItalie à 82 $ la tonne 186 550 Total 507 650 $ 6-32

33 Quel est lécart de prix de MP? MPPrix réelPrix standard Quantité réelle ÉCART Grèce Portugal Italie Total 6-33

34 Quel est lécart sur quantité de MP? MP Quantité réelle Quantité budget révisé Prix standard ÉCART Grèce Portugal Italie Total 6-34

35 Quel est lécart sur composition (formule 1)? MP Qté réelle Qté budget révisé PSPSMiÉCART Grèce Portugal Italie Total 6-35

36 Quel est lécart sur composition (formule 2)? MP Prorata réel Prorata prévu Qté réelle totale PsÉCART Grèce Portugal Italie Total 6-36

37 Quel est lécart sur rendement? Produit Qté réelle Qté budget révisé PSMiÉCART Grèce Portugal Italie Total 6-37


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