Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Préambule Après avoir analysé les différents modes de production, nous chercherons à répondre à deux questions essentielles, à savoir : comment produire de manière optimale ? pourquoi mettre en place un circuit d’informations fiable ? A noter que les outils présentés lors de cette UV, s’ils ont été développés généralement en grande entreprise, sont utilisables quelque soit la taille de l’entreprise ou de l’organisation. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation d’un produit et gestion de production Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Industrialisation d’un produit et gestion de production La gestion de la production englobe un ensemble de responsabilités relatives à la conception, la préparation, la mise en oeuvre et le contrôle des processus matériels d’élaboration des biens et des services concernés par le métier de l’entreprise. Dans une première approche, on pourrait considérer que nombre de ces responsabilités relèvent plus des techniques industrielles que des sciences de gestion : choix relatifs aux propriétés physiques, chimiques, biologiques des produits ; choix relatifs aux conditions techniques de leur élaboration... Une analyse plus fine montre qu’il n’en est rien : D’une part, le choix du type d’organisation du système productif présente un caractère stratégique dans la mesure où il est étroitement dépendant des décisions relatives au métier même de l’entreprise ; D’autre part, la concurrence de plus en plus vive contraint aujourd’hui les industries à une guerre impitoyable sur les prix et à sa corollaire : la maîtrise des coûts de revient des produits. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Exemples satellite Production unitaire À la commande (sans anticipation) Organisation de type projet (pas dans ce cours) La gestion de production est ici de la planification et de la conduite de projet voiture Grandes séries (différenciation retardée) À la commande (personnalisation de masse, anticipation) Organisation en ligne de production Flux discontinu entre ferrage-peinture-montage Flux continu en montage pour l’assemblage des composants Prévision des volumes et des mix pour conception de la ligne (débit) et pour appel à composants matériel de montagne Petites et moyennes séries de produits différents À la commande Organisation en ateliers spécialisés Planification de la charge à moyen terme (vacances, intérim), ordonnancement des OF et de l’activité des opérateurs, gestion des stocks de matières premières extraction et affinage de minerai Grand volume de production Pour stock Volumes demandés à chaque points d’extraction pour satisfaire un mélange homogène Planification des mines, ordonnancement des transports 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Quantité et répétitivité Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Quantité et répétitivité Lancement Série répétitif Non répétitif Production unitaire Moteur de fusée bateau Satellite Moules pour presse BTP Production de petites et moyennes séries Machines outils Sous-traitance mécanique et électronique Production de grandes séries Electroménager Journaux Articles de mode 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La production « transformation de ressources ayant pour objectif la création de biens ou de services » Production Ressource 2 Ressource 3 Ressource 1 Bien ou service 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les ressources 4 types de ressources Ressources humaines Informations Gammes (enchaînement d’opérations pour la fabrication du produit) Nomenclatures (liste des constituants d’un produit) Procédures (procédures qualité par exemple) Équipements Bâtiments (unités de production, zones de stockage) Machines (fabrication, transport, manutention) Matières Matières premières Composants (produits fabriqués achetés à l’extérieur) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La production dans l’entreprise Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La production dans l’entreprise Service comptabilité (suivi des coûts de production) Service commercial (ventes, prises de commandes) Service logistique (stockage, distribution) Service achat (achat des matières premières) Service maintenance (entretien des équipements) Service production Service ressources humaines (gestion, formation) Service qualité (procédure de production, MSP) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La gestion de production dans l’entreprise Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La gestion de production dans l’entreprise « la gestion de production a pour objet la recherche d’une organisation efficace de la production » Service des méthodes Implantation d’atelier, réaménagement information approvisionnements, planification, ordonnancement, suivi de production Gestion de production mat. Prem. Système de production équipements res. humaines Produits 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Vision physique de la gestion de production Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Vision physique de la gestion de production Une gestion de flux approv. Stockage mat. prem. production Stockage PF Livraison PF M 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Décisions en gestion de production Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Décisions en gestion de production Des décisions qui diffèrent par : L’horizon de temps Le niveau de compétence hiérarchique du décideur Le niveau d’agrégation des informations 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les décisions stratégiques Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les décisions stratégiques La politique long terme de l’entreprise (6 mois à 10 ans) Définition des ressources stables visées Ressources humaines embauches plans de formation Équipements Bâtiment, machines Informations BdD techniques procédures de gestion Matières politiques d’achat placement des stocks, des encours PIC, choix d’investissements, projet SI 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les décisions tactiques Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les décisions tactiques Décisions à moyen terme (15 jours à 1 an) Ajustements autour des « standards fixés par la stratégie » Ressources humaines Planification heures supplémentaires, intérim Équipements Réservations de capacité Choix d’ouverture ou non de certains équipement Informations Prévision des ventes, commandes fermes Matières Déclenchement des approvisionnements moyen terme Niveaux de stock visés  PDP (quantités à produire, liste des Ordres de Fabrication) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les décisions opérationnelles Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les décisions opérationnelles Assurent la flexibilité quotidienne nécessaire pour faire face à la demande : OF tardifs, pannes, absence Ressources humaines Calendrier d’activité opérateurs Équipements Suivi de bon fonctionnement Informations Informations liées aux OF Suivi de production Matières Vérification des disponibilités et approvisionnement court terme Gestion des stocks  Ordonnancement 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Prise de décisions en horizon glissant Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Prise de décisions en horizon glissant 1 2 Exécution de la décision 1 Exécution de la décision 2 Décision 1 Décision 2 Exécution de la décision 1 Exécution de la décision 2 Exécution de la décision 3 Décision 1 Décision 2 Décision 3 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Influence de l’environnement Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Influence de l’environnement Les influences sur la mise en place de la GP Facteurs économiques Années 45-75 : offre << demande  production de masse Années 75-80 : offre = demande  concurrence Recherche de critères de différenciation et de performance (diversité, qualité, rapidité) Années 80-aujourd’hui : offre > demande  diversité Concurrence accrue Mondialisation Sauts technologiques coût qualité délai 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Influence de l’environnement Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Influence de l’environnement Politique Capitalisme : recherche du profit, recherche d’opportunité Communisme : planification étatique Culture Goût pour l’esthétisme Qualité, solidité Coût Physique Canada – Japon Suisse – Pays-Bas 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

L’organisation du flux de produits Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 L’organisation du flux de produits Le choix de l’organisation est souvent très contraint par la nature du produit fabriqué Production en continu (industrie de process) : chimie, pétrochimie, cimenterie, agro-alimentaire Production en discontinu : enchaînement d’opérations élémentaires entrecoupé de stock (ou pas) Ateliers en ligne (flow-shop) Ateliers en îlots spécialisés (job-shop) Par projet 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La relation au client Principes de production différents qui influencent beaucoup la gestion de production mise en place Production pour stock : la production sert à remplir des stocks de produits finis, les commandes client sont satisfaites à partir du stock Production à la commande : on ne fabrique que les produits qui ont été commandés 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La production pour stock Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La production pour stock Avantages : délai Inconvénients : Coûts de stockage Risques d’obsolescence Conditions nécessaires : Peu de diversité dans les produits finis Demande suffisamment importante Justification de ce choix : Longueur du cycle de production Saisonnalité trop forte  Cela demande une certaine standardisation du produit 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La production à la commande Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La production à la commande Avantages : pas de stockage de produits finis et de matières premières Inconvénients : délai Conditions nécessaires : Cycle de production court Demande régulière Justification de ce choix Offrir au client des produits sur-mesure Réduire les coûts de stockage  Cela demande une réactivité forte du système de production et de l’organisation 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Une structure mixte La différenciation retardée (mass customization) Objectif de fournir des produits très diversifiés à de nombreux clients Cas de l’industrie automobile Idée : fabriquer des produits standards que l’on assemble au moment où la demande client est formulée Exemples : sièges de voitures, voitures, ordinateurs 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Flux de produits – relation au client Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Flux de produits – relation au client Relation client Flux produit Sur stock À la commande Continu Raffineries Laiteries Assemblage automobile Discontinu Skis Prêt-à-porter Sous-traitance mécanique Par projet Logements (collectifs et lotissements) Satellites Bateaux 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les différentes politiques de fabrication Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les différentes politiques de fabrication La production unitaire sur commande Elle se caractérise par le fait qu’il n’existe pas de stock de produits finis : le produit est directement acheminé vers le client. Elle est bien adaptée aux produits pour lesquels la personnalisation, l’originalité, l’unicité sont nécessaires : productions artistiques, artisanales, mais aussi, biens d’équipement « lourds » (construction navale, bâtiment, électro nucléaire...) Elle est généralement faite sur devis préalable, n’exige pas de prévisions commerciales précises, ne pose pas de problème de gestion de stocks de produits finis, mais nécessite l’établissement longtemps à l’avance d’un carnet de commandes. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les différentes politiques de fabrication Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les différentes politiques de fabrication La production en série lorsqu’un flux de production important est requis, compte tenu du volume des ventes prévisibles (biens de consommation, de matières premières, ...) lorsqu’un flux de production régulier est nécessaire pour abaisser les coûts (automobile, ..). La production en série anticipe la demande. C’est en principe, une production pour le stock. C’est elle qui a permis, grâce à la baisse des coûts qui en résulte, la consommation de masse pour la plupart des biens durables. La production unitaire sur commande 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les différentes politiques de fabrication Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les différentes politiques de fabrication La production en continu En raison de la robotisation, les caractéristiques de la fabrication en continu se retrouvent de plus en plus dans l’ensemble de l’industrie : transfert automatique des encours de fabrication d’un stade de transformation à un autre ; flexibilité des opérations de production (ex : dans une raffinerie de pétrole, il est possible d’obtenir une grande variété de produits finis en quantités variables à partir d’une même matière première) ; automatisation des processus qui exigent de lourds investissements et peu de main d’oeuvre. La différence essentielle entre fabrication en série et en continu est d’ordre technologique : le produit des industries de processus subit des transformations physiques et chimiques en continu, le produit des industries de série passe par une séquence d’opérations distinctes et séparées les unes des autres. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Etapes de processus de production et optimisation Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Etapes de processus de production et optimisation Achats Stock de matières premières stade de la matière première Usinage des pièces Stocks de pièces Stade des pièces Assemblage des pièces Stocks de sous ensembles (produits semi finis) Stade de l’assemblage Montage des sous ensembles Stocks de produits finis Stade du montage et de la finition Conditionnement des produits Distribution Stade du conditionnement final Gestion des stocks Programmation linéaire ordonnancement 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Etapes du processus productif Services Questions étudiées Attributions Études Que produire ? Conception des produits Mise en fabrication Combien produire ? Où produire ? Détermination des lots Répartition entre établissements Méthodes Comment produire ? Choix des procédés de fabrication Instructions de travail Ordonnancement Quand produire ? Établissement du plan de production Répartition des tâches entre les postes de travail Contrôle Que vérifier ? Contrôle de fabrication Respect des normes de qualité Contrôle d’avancement Contrôle de productivité 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Information et pilotage des entreprises Entreprise Entreprise information environnement entreprise image comptable de l’entreprise 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Forces et faiblesses de la comptabilité financière la comptabilité financière renseigne l'entreprise (les dirigeants, les actionnaires) et les tiers (fournisseurs, Etat,...) ; elle permet de dégager le résultat et de présenter la situation comptable des éléments actifs et passifs à la fin de l'exercice ou de toute autre période. Cependant, ces informations ne distinguent pas les apports respectifs des divers secteurs de l'entreprise. Exemple 1 : une entreprise qui fabrique des téléviseurs et des machines à laver Charges d'exploitation - achats de matières premières variation de stock - autres achats et charges externes - impôts taxes et versements assimilés - salaires traitements et charges sociales - dotations aux amortissements - autres charges Charges financières Résultat 3700 800 1200 200 780 650 900 30 1240 Produits d'exploitation 9500 Totaux 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient - GAC La comptabilité de gestion permet de dégager des résultats par produit, par type de produit, par famille de produit, ou par secteur géographique, puisqu'elle enregistre les flux par destination. En fonction des deux activités, les renseignements suivants sont fournis : Eléments Total Machines à laver Téléviseurs Prix d'achats des matières utilisées 4500 1500 3000 Frais d'approvisionnement 500 130 370 Coût d'achat 1630 3370 Frais de fabrication 1700 1300 Coût de fabrication 3330 4670 Frais de distribution 260 100 160 Coût de revient 3430 4830 Production vendue 9500 2500 7000 Résultat 1240 -930 2170 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Le système d’information comptable Comptabilité de gestion Domaine de la comptabilité financière 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Le système d’information comptable Comptabilité financière Comptabilité de gestion Définition Langage formalisé permettant la retranscription et la communication des informations relatives aux opérations de l’entreprise avec son environnement. Langage informel permettant la retranscription des informations relatives aux processus internes à l’entreprise Finalité Informer les tiers (information externe) : Actionnaires Administration fiscale Banques et établissements de crédit Clients Fournisseurs Organismes sociaux Salariés Performances globales de l’entreprise Informer les décideurs (information interne) : Responsable de produit, projet, … Responsable de service, d’unité, … Responsable d’entreprise Etc… Performances individuelles des produits, services, etc. Principe L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et l’analyse des opérations par nature L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et l’analyse des opérations par destination. Vocabulaire Plan comptable de l’entreprise Coûts élémentaires de l’entreprise Syntaxe Lois et règles en vigueur Méthodes de calcul et de valorisation des coûts 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Des coûts différents pour des usages différents Stratégie Management du court terme (Direct costing) Imputation rationnelle Finaliser Direct costing Coût complet Piloter Coûts préétablis et écarts Convention comptable Post évaluer Contrôle opérationnel ou des tâches ou d ’exécution Contrôle stratégique Contrôle de gestion 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Objectifs de la comptabilité de gestion Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Objectifs de la comptabilité de gestion  Aider les managers à optimiser le lien entre ressources et performance. Exemples : Ce produit en cours de développement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilité est-il performant ? Combien nous coûte ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, à notre bénéfice ? Faut-il accepter la remise exigée par ce nouveau client ? Quels coûts inutiles notre façon de travailler crée-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos clients ? 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance des coûts la détermination du prix de vente précède l’acte de vente, et que ce prix ne peut être calculé qu’en tenant compte d’une part, du prix auquel revient le produit ou le service et d’autre part de la « marge » que l’entreprise souhaite dégager sur cette activité. Il est donc indispensable de connaître avec le plus d’exactitude possible le coût de revient du produit ou du service au démarrage de l’activité. Cette connaissance des coûts conditionne de moins en moins la profitabilité de l’activité lorsque cette dernière a démarré : elle ne sert plus qu’à une meilleure utilisation des facteurs de production. Paradoxalement, c’est l’expérience acquise qui permet de rendre plus fiable la connaissance des coûts. C’est donc en fonction du temps que les coûts de revient d’un produit ou d’un service croissent en exactitude Connaissance des coûts fiabilité écart besoin Temps 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance des coûts Temps 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Coûts par stade Résultat Marge sur coût de production Coûts hors production Marge sur coût d ’achat Prix de Vente Coût de revient complet Autres charges de production Coût de production Coût d ’achat 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Quel est le comportement des coûts ? Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Quel est le comportement des coûts ? Coûts variables volumiques : s’ajustent selon la quantité du produit ou service final Exemple : matière consommée Coûts variables indivis : sont déclenchés forfaitairement par rapport au service final Exemple : carburant de l’autobus, péage de l’autoroute Coûts de capacité : ressources consommées pour être capable d ’assurer une activité dans des conditions définies de performance (qualité, délai, variété des options…) Exemple : assurance d’une voiture, loyer du garage, amortissement... 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Coûts de capacité et coûts variables Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Coûts de capacité et coûts variables Coûts de capacité Coûts non fatals Coûts décidés en raison de la performance recherchée Prochaine décision possible Constat des coûts Temps Coûts variables cumulés T Survenance de l ’événement qui les déclenche (inducteur d ’activité) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient - GAC Typologie de coûts Définitions Coûts variables Coûts fixes Coûts proportionnels à l’activité (ou sensiblement proportion-nels) Coûts indépendants du niveau d’activité Coûts directs Coûts directement imputables (sans ambiguïté) à un produit, une ligne de produits, une commande, etc. Exemples : matières premières consommées exclusivement pour la fabrication d’un produit commissions sur chiffre d’affaires réalisés par des commerciaux affectés à la vente d’un seul type de produit amortissement linéaire d’un machine-outil ne servant qu’à la fabrication d’un seul produit... salaires des ouvriers postés sur une chaîne ne produisant qu’un seul type de produit... Coûts indirects Coûts non imputables sans ambiguïté à un produit. Ils sont, suivant les méthodes, soient imputés au moyen de clés de répartition plus ou moins arbitraires, soient imputés globalement à la somme des marges obtenues. frais de maintenance, réparation, etc. Frais de télécommunication, frais postaux, etc. amortissement d’un magasin où sont entreposés les matières comme les produits finis (multi-matières, multi-produits) salaires des personnels administratifs... 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Main d ’oeuvre directe D ’après lorino : le contrôle de gestion stratégique Matières Charges indirectes 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Degré d ’insertion dans les processus consommés par les produits Énergie consommée par les machines Loyer des machines Fort Salaires des chefs d ’atelier Entretien de l ’usine Assurance de l ’usine Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Salaires du siège Coûts en télécoms du siège Faible Où (?) Différents degrés dans les coûts indirects… 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Crédibilité croissante du coût unitaire du produit Degré d ’insertion dans les processus consommés par les produits Fort Loyer des machines Énergie consommée par les machines Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Assurance de l ’usine Entretien de l ’usine Salaires des chefs d ’atelier ? Coûts en télécoms du siège ? Salaires du siège Faible Relation entre leur cause de déclenchement et le volume produit Faible à court terme Forte 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les principales productions de la comptabilité de gestion Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les principales productions de la comptabilité de gestion Coûts complets (par objet de coût : activité, produit, processus, attribut du produit,etc.) Coûts fondés sur les activités Coûts partiels Coût variable (dit « Direct Costing ») Coût spécifique (variables et frais de structure directs) Imputation Rationnelle Coûts préétablis ou standards (budgets) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Processus continu de détermination des coûts Incorporation des coûts indirects a posteriori (retraitement) standard p début p fin p déterminent standard p+1 début p+1 fin p+1 Incorporation des coûts directs constaté p & analyse (sert de standard pour p+1) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

De la comptabilité financière à la comptabilité de gestion Produits non incorporables Charges supplétives Produits incorporés Produits incorporables Charges incorporables Charges incorporées Charges non incorporables Résultat analytique global Produits supplétifs Charges générales Coûts analytiques Produits analytiques Produits généraux 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Calcul des coûts par la méthode des centres d ’analyse 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Le coût complet Entrent dans le calcul des coûts des produits Coûts constatés Variables Directs Indirects De Capacité Directs Indirects Logique : long terme Résultats par produits 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Le « direct costing » (coût variable) Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects De capacité Directs Indirects Somme des Marges sur coûts variables par produits Logique : point mort Résultat 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Principe du point mort Montants Chiffre d ’affaires Coût total v F P Quantités Q = F/(P-v) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Le cas d’un déficit structurel Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Le cas d’un déficit structurel CA, COÛTS COÛTS CA QUANTITE 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Un autre cas d’un déficit structurel Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Un autre cas d’un déficit structurel CA et coûts Coûts en IR (v + F/N) CA COÛTS v F Coût en IR Capacité N Point mort Prix Quantité 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Analyse économique : seuil de rentabilité et valeur ajoutée brute Cette analyse se propose d'établir les relations entre le montant des charges et le niveau d'activité Elle suppose le reclassement des charges de comptabilité générale en coûts variables et fixes. Elle repose sur la détermination du seuil de rentabilité, compte tenu des relations : MSCV = CA - CV R = CA - Coût de revient = CA - (CV + CF) R = (CA - CV) - CF = MSCV - CF SR = CA / R = 0 ou SR = CA / MSCV = CF ou encore SR = CA tel que CA = CV + CF Les charges peuvent être classées selon leur degré de proportionnalité par rapport à la production : des charges proportionnelles aux quantités produites (par ex. : les consommations de matière) TAUX CONSTANT des charges quasi-proportionnelles (par ex. : les charges de main d'oeuvre) A RETRAITER des charges semi-proportionnelles (par ex. : les frais généraux) A RETRAITER des charges non proportionnelles (par ex. : les amortissements) MONTANT CONSTANT Les retraitements consisteront donc à reclasser les charges de comptabilité générale en : charges variables, ou sensiblement variables (ce sont celles dont le taux est sensiblement constant) charges fixes (ce sont celles dont le montant est sensiblement constant) charges mixtes retraitées par régression linéaire (y=ax+b avec a : taux de charges variables et b : charges fixes) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 L’imputation rationnelle   Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects Coûts de sous-activité De capacité Directs Indirects Logique : lien court-long terme Somme des Marges sur coûts d ’imputation rationnelle 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Résultat Comptabilité de gestion - GAC

L’imputation rationnelle Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 L’imputation rationnelle Total F Coût de sous-activité Coût de sous-activité F.n/N Coûts absorbés Coût unitaire F/N n N Coûts de capacité (ou variables indivis) Niveau réel de fonctionnement Potentiel 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Coûts préétablis Normes de coûts élémentaires Saisie du réel Écarts Logique : suivi des normes 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La démarche (ABC)-ABM MANAGEMENT DES COÛTS Causes de l’inducteur d’activité INDUCTEURS DE COÛTS INDUCTEUR D’ACTIVITE Consommations à chaque déclenchement Fréquence de déclenchement de l’activité Imputation de ses coûts au % de ses unités d’oeuvre Coût d’une activité MANAGEMENT DE LA PERFORMANCE ABC Finalités de l’activité Performances attendues de l’activité 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La comptabilité de gestion décrit les processus de l’entreprise Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La comptabilité de gestion décrit les processus de l’entreprise Les produits, processus et autres «objets de coûts» Les produits Des vendeurs L ’entretien des véhicules de fonction Des activités Les entités (centres d ’analyse) Les entités Le garage MO, fournitures,machines Les ressources Les ressources Activity-Based Costing PCG 1982 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Calcul des coûts par la méthode ABC 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Allouer les coûts - Le réseau d’analyse des coûts en comptabilité de gestion Charges classées par nature (matières, salaires…) Les entités consomment des ressources Charges classées par entités Les entités fournissent des activités Charges classées par activités Les activités sont consommées par les produits Charges classées par produits (puis clients, etc..) 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La comptabilité de gestion repose donc sur des classements successifs (image débit-crédit) Salaires Loyers Charges par nature Garage Charges par entité Entretien des véhicules Charges par activité Charges par produit, par client,... Charges par processus Et/ou Présence commerciale Coût de distribution du produit X 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La comptabilité de gestion modélise les flux Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La comptabilité de gestion modélise les flux Les entités consomment des ressources qu’elles allouent à des activités Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ? Ne pas les allouer Trouver une clé de répartition Les rendre « directes » 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Les produits consomment les activités Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Les produits consomment les activités Imputer le coût d’une activité au prorata des «unités d ’œuvre» qu’elle produit Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués Le laboratoire coûte 120 000 € par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte 40 000 €. Il effectue 80 contrôles dans le mois. Chaque contrôle coûte donc 500 €. Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc 28 x 500 = 14 000 €. MAIS... 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires... Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc. A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ? Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les mêmes ressources. C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, autrement dit... 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

… qu’ ils sont dans des proportions stables entre eux Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 … qu’ ils sont dans des proportions stables entre eux Coûts homogènes Coûts non homogènes A B A B Coût Coût 3 1 10€/h 3 1 10€/h Heures de MO Heures de MO 9 3 3 9 Qté de fournitures 5€/kg Qté de fournitures 5€/kg Ratio stable Ratio instable Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend l’heure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25 A coûte 75 et B coûte 25. Calcul direct, ou en prenant l’heure pour UO (coût horaire 25), ou A, ou le kg de fournitures. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs Inducteur d ’activité : les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc. Unité d ’œuvre : l ’heure de main-d ’oeuvre 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Donc, ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Donc, ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur Causes des coûts de l ’activité Inducteur de coût Ex. : La capacité d ’apprentissage Inducteurs d ’activité : Ex : la réclamation d ’un client Unités d ’oeuvre Ex. : nb de ruptures de charge Ex. : nb de séries lancées Ex. : heures Quant à l’homogénéité des coûts, c’est une contrainte qui détermine la complexité de la comptabilité de gestion. Elle dépend de ... 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

La technologie, au sens de la variété des processus Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 La technologie, au sens de la variété des processus Mettre au point la gamme de couleurs d ’un prospectus Les tâches élémentaires Tâche Stable Stable + ou - Stable Réaliser un publipostage forment des activités Activité Stable Stable qui s ’articulent en processus Assurer la promotion commerciale Processus Stable D ’où les « blocs » de coûts homogènes lesquels sont appelés par les produits Du produit X dans la région Z Produit Donc stable Possibilité d ’option Sur mesures Ils induisent des processus plus ou moins stables Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées Client achetés par les clients PCG 1982 Job order pur Process costing Méthode UVA ABC Ford Taylor Artisan 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

En résumé, il est fondamental de voir que : Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 En résumé, il est fondamental de voir que : L'inducteur d'activité est l'événement qui déclenche l'activité (notion de cause) Ex. : la remise d'un colis à transporter déclenche l’activité « livrer ». L'unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l'activité (notion de corrélation) A court terme, les coûts sont variables : volumiques : le nombre de départs pour le carburant de l’activité « livrer dans Paris ». indivis : le coût variable d ’un départ par rapport au nombre de colis. A long terme, les coûts sont des coûts de capacité : l’assurance du véhicule pour l ’activité « livrer ». 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 L'unité d'oeuvre est unique pour les trois catégories de coûts d'une activité si ces trois catégories de coûts - sont modélisées par une seule unité commune (évident), - sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nb de km, nb de départs, nb de véhicules) Corollaire 1 : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d'oeuvre des coûts qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur) Corollaire 2 : pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l'imputation rationnelle est nécessaire pour vérifier l ’homogénéité et surtout pour obtenir un chiffre exploitable par le management L'inducteur d'activité est une unité d’œuvre s'il déclenche des coûts homogènes, donc si l’inducteur déclenche toujours la même séquence de tâches dans l'activité et si elles sont toujours effectuées plus ou moins de manière identique, consommant les mêmes ressources 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Conséquences : comment définir le contour d’une activité pour en imputer les coûts 1ère approche : exemple : conseiller les clients Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes 2ème approche de la liste des activités Autres activités de l’entité Conseiller les professionnels Conseiller les particuliers Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne. Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Principes fondamentaux Industrialisation et prix de revient Principes fondamentaux 12/11/2017 Acquisition de ressources Blocs de ressources (loi : homogénéité) Consommation de ressources Consommation de ressources Charges directes On mesure la consommation Coûts Charges indirectes On compte les uo UO Produit A Produit B 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Une typologie des coûts Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Une typologie des coûts Coûts déclenchés par la demande d’une activité Coûts engagés préalablement pour être capable de répondre à la demande Coûts variables volumiques Coûts variables indivis Coûts de capacité Coûts liés à la quantité du produit vendu Energie consommée par une machine Coûts liés à l’organisation des flux Coût matières d’un test de qualité Salaire du laborantin Coûts liés à l’existence du produit Dépenses de publicité Salaire de la force de vente Coûts liés à l’existence des sites et structures Coûts de nettoyage sous-traité Loyer Types de lois économiques Types d’inducteurs ou d’uo 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs Inducteur d ’activité : les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc. Unité d ’œuvre : l ’heure de main-d ’oeuvre 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Le choix des inducteurs Industrialisation et prix de revient 12/11/2017 Le choix des inducteurs L ’inducteur déclenche l ’activité : par exemple le lancement d ’une série de fabrication déclenche une activité au niveau de l ’ordonnancement. Entre inducteur et activité il doit y avoir relation de causalité. Pour que l ’inducteur soit pertinent, il faut que la consommation de ressources générée par l ’inducteur soit constante. Dans l ’exemple précédent, le lancement d ’une série entraîne la même consommation de ressources quelle que soit la taille de la série. Un même inducteur peut être commun à plusieurs activités. Par exemple l ’inducteur lancement d ’une série pourra se retrouver dans l ’activité « expédition » si l ’expédition a lieu immédiatement après la fabrication (flux tendus) et si la charge correspondante est indépendante de la taille de la série. 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC Comptabilité de gestion - GAC

Quelques références bibliographiques Pierre Mévellec Outils de gestion. La pertinence retrouvée (éditions Malesherbes 1991). Lorino : contrôle de gestion stratégique; la gestion par les activités chez Dunod (1995) P. Grange outils pour concevoir au meilleur coût Dunod (1996) Demeeestère Lorino Mottis : contrôle de gestion et pilotage chez Nathan (1997) Henri Bouquin: comptabilité de gestion chez Economica (2000). 12/11/2017 Industrialisation et prix de revient - GAC