Certification II – Exécution de l’audit et les autres missions Thème 3 Cycle des ventes

Agenda Cycle des ventes, débiteurs et encaissements Ventes et autres revenus Assertions et procédures d’audit Test de cheminement Revue de la marge bénéficiaire brute Débiteurs Confirmations externes Provision pour créances irrécouvrables © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion Ventes et autres revenus Réalité Exhaustivité Exactitude Séparation des périodes Classement © HEC Montréal

PROCÉDURES DE CORROBORATION PLAN DE MATCH : Procédures analytiques Analyse des variations de comptes Ratios financiers Tests sur les soldes Couvrir toutes les assertions pertinentes © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion PROCÉDURES ANALYTIQUES Variation globale Variation mensuelle Par produits Par usine Par région Par secteur © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion RÉALITÉ : Enregistrement de ventes fictives Enregistrement d’une vente à plus d’une reprise. PROCÉDURES DE CORROBORATION : Examen du journal des ventes et du grand livre. Analyse des retours de marchandises / notes de crédit. © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion EXHAUSTIVITÉ : Facture non enregistrée. Service rendu / marchandise expédiée sans facturation. PROCÉDURES DE CORROBORATION : Analyse des séquences numériques. Règles de comptabilisation des produits. Enquête sur les opérations d’échange de services. © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion EXACTITUDE : Facturation à un montant erroné. Facturation à une date erronée. Mauvais report dans les registres comptables PROCÉDURES D’AUDIT (tests des contrôles et tests sur les soldes) : Exactitude cléricale – conversion adéquate. Analyse des reports de lots. Conformité aux procédures internes. © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion SÉPARATION DES PÉRIODES : Vente enregistrée à la mauvaise période comptable. PROCÉDURES DE CORROBORATION : Revue des règles de comptabilisation des produits. Échantillon de transactions qui entourent la date de fin de période. © HEC Montréal

Ventes et autres revenus Ventes et autres revenus Risques d’anomalies significatives par assertion CLASSEMENT : Vente imputée à la mauvaise rubrique comptable. PROCÉDURES DE CORROBORATION : Examen du caractère approprié des imputations lors de l’analyse des transactions financières. © HEC Montréal

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Ventes et autres revenus Test de cheminement Orientation des tests À partir des documents sources À partir des registres comptables © HEC Montréal

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Capsule théorique – l’examen analytique L’examen analytique à titre de procédure de corroboration se divise en trois grandes catégories de fiabilité: Assurance faible Assurance modérée Assurance élevée Impact direct sur l’étendue des autres procédures de corroboration. © HEC Montréal

Capsule théorique – l’examen analytique Assurance faible Comparaison avec les exercices précédents Comparaison avec les données budgétaires Comparaison avec les données du secteur Assurance modérée Analyse des ratios Examen et prévisions à l’aide des tendances Assurance élevée Analyse de régression Le passé Le prévu Les statistiques © HEC Montréal

Revue de la marge bénéficiaire brute Procédures analytiques Variation globale Variation mensuelle Par produits Par usine Composition du coût des ventes Échange de services © HEC Montréal

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C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit Existence Exhaustivité Évaluation et imputation Droits et obligations © HEC Montréal

C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit PROCÉDURES ANALYTIQUES Variation globale Âge moyen des débiteurs © HEC Montréal

C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit EXISTENCE : Enregistrement de comptes clients fictifs PROCÉDURES DE CORROBORATION : Confirmations externes © HEC Montréal

C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit EXHAUSTIVITÉ : Marchandises expédiées (ou services rendus) sans que le compte client ne soit enregistré. PROCÉDURES DE CORROBORATION : Travail d’audit effectué avec l’exhaustivité et la séparation des périodes au niveau des ventes © HEC Montréal

C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit ÉVALUATION ET IMPUTATION : Compte client enregistré à un montant supérieur à l’espérance de l’encaissement futur. Compte client enregistré dans une mauvaise rubrique comptable (ex.: clients, administrateurs, actionnaires, apparentés). PROCÉDURES DE CORROBORATION : Travail effectué lors de l’audit de la provision pour créances douteuses. Scruter l’auxiliaire détaillé des débiteurs. Vérifier l’absence inclusion de sociétés liées ou débiteurs similaires. © HEC Montréal

C. Débiteurs Assertions et procédures d’audit DROITS ET OBLIGATIONS : Enregistrement de compte client n’appartenant pas à l’entreprise (ex. affacturage). PROCÉDURES D’AUDIT : Examen des contrats et des procédures. © HEC Montréal

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C. Débiteurs Confirmations externes Validation de la liste des débiteurs Soldes créditeurs inclus Sélection des débiteurs Expédition et contrôle des confirmations Analyse des réponses Procédures supplémentaires ou de remplacement Compilation des résultats © HEC Montréal

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D. Provision pour créances douteuses L'objectif de l'auditeur est d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour déterminer si, dans le contexte du référentiel d'information financière applicable : a) Les estimations comptables (y compris les estimations comptables en juste valeur) dans les états financiers, qu'elles soient comptabilisées ou présentées en note, sont raisonnables; b) Les informations y afférentes fournies dans les états financiers sont adéquates. 540.06 © HEC Montréal