3. Le coût variable

Définitions : Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer). Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières) Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Dans la réalité : Les charges fixes évoluent par paliers (investissements de capacité). Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).

Charges fixes

Charges variables

Le coût pertinent La comptabilité de gestion n’est pas une obligation, Elle n’est donc utilisée que parce qu’elle présente une utilité = outil d’aide à la décision, Un coût est pertinent lorsqu’il permet de prendre une bonne décision (pas toujours le coût complet).

Un coût non pertinent Décision à prendre : accepter une commande exceptionnelle Coût complet du produit = 10 € Prix de vente proposé = 9 € L’acceptation de la commande permet d’augmenter le bénéfice de l’entreprise. Pourquoi ?

Multiplicité des coûts d’achat, de production, de revient, coût complet (plusieurs méthodes de calcul) ou partiel (variable, direct ou spécifique), avec ou sans imputation rationnelle moyen ou marginal  3*2*3*2*2 = 72 possibilités !

…. et uniquement ces charges ! Le coût pertinent Il incorpore toutes les charges qui sont affectées par la décision à prendre …… …. et uniquement ces charges !

Pertinence du coût variable Gestion à court terme d’un portefeuille de produits Recours à la sous-traitance Acceptation d’une commande exceptionnelle

Application : exercice n°1 (chapitre 3)

Gestion d’un portefeuille de produits A court terme, il n’est pas possible d’agir sur les charges fixes (préavis à respecter, repreneur à trouver, …) Si on arrête la commercialisation d’un produit on perd le CA et on économise uniquement les charges variables (CV). Il faut donc regarder la marge sur coût variable (MSCV)

Analyse d’un portefeuille de produits  MSCV < 0  arrêter le produit  MSCV > 0  maintient du produit (à court terme)

Méthode du coût variable Produit A B C CA 15 000 25 000 40 000 CV 11 500 18 000 35 500 MSCV 3 500 7 000 4 500 MSCV totale CF 10 000 Résultat 5 000 Conclusion : on garde le produit C

Produit 1 Produit 2 Produit 3 CA 1 CA 2 CA 3 CV 1 MSCV1 M/CV1 CV2 CF Bénéfice

Gestion d’un portefeuille de produits Les produits à développer sont ceux dont le taux de MSCV est le plus élevé Taux de MSCV = MSCV / CA : A = 23 %, B = 28 %, C = 11 % Ne pas oublier les éléments stratégiques (cycle de vie, produit d’appel, ….)

A plus long terme Possibilité d’économiser les charges fixes non communes, Coût pertinent = coût spécifique

Recours à la sous-traitance Le recours à la sous-traitance permet d’économiser les charges variables (CV) mais pas les charges fixes. Coût pertinent = coût variable

Cas d’une commande exceptionnelle : Tant que la capacité de production n’est pas saturée On considère que les charges fixes sont absorbées par l’activité normale. Le prix de vente n’a donc à couvrir que le coût variable. Mais : attention à vérifier l’étanchéité du marché.

Application : Exercice n°2, chapitre 3

4. Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité On considère que : La MSCV augmente proportionnellement à l’activité. Les charges fixes sont fixes. Le seuil de rentabilité est le volume d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un bénéfice.

Représentation graphique Bénéfice MSCV Charges fixes Perte CA Seuil de rentabilité

Calcul du seuil de rentabilité (en unités) Au seuil de rentabilité on a : MSCV totale = CF totales MSCV unitaire * nb unités = CF totales SR = CF totales / MSCV unitaire

Application : exercice n°4 (chapitre 3)

Pour 20 participants : Chiffre d’affaires = 20 000 € (20 * 1 000) Charges variables = 6 000 € (20 * 300) Charges fixes = 10 000 € Bénéfice = 4 000 € (20 000 – 6 000 – 10 000)

Calcul du seuil de rentabilité Prix de vente = 1 000 € CV unitaires = 300 € MSCV unitaire = 700 € Charges fixes = 10 000 € Seuil de rentabilité = 10 000 / 700= 14,286 Le séminaire est rentable à partir de 15 participants

Sous traitance Avantage : flexibilité (pas de charges fixes) Inconvénient : gain plus faible pour 20 participants Comparaison gain : Sous-traitance : 100 x Soi-même : 700 x – 10 000

Sous traitance 100 x ≤ 700 x – 10 000 600 x ≥ 10 000 X ≥ 10 000 / 600 Il vaut mieux faire soi-même à partir de 17 participants

Calcul du seuil de rentabilité (en CA) Au seuil de rentabilité on a : MSCV totale = CF totales TMSCV * CA = CF totales CA SR = CF totales / TMSCV

Calcul du seuil de rentabilité Taux de MSCV = 70 % Charges fixes = 10 000 € Seuil de rentabilité = 10 000 / 0,7 = 14 286 € Vérification 14,286 * 1 000 = 14 286 €

A faire pour le prochain cours : Exercice n°5, chapitre 3