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1 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. 6. Le processus budgétaire des entreprises de transformation.

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1 1 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. 6. Le processus budgétaire des entreprises de transformation Élément de compétence : Dresser les budgets dexploitation des entreprises de transformation 6

2 2 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. La préparation des budgets dexploitation dune entreprise de transformation est plus complexe que dans le cas dune entreprise commerciale, car elle nécessite létablissement de létat prévisionnel du coût de fabrication. Cest la fabrication des produits disponibles à la vente qui différencie les deux types dentreprises. Les autres états financiers (létat des résultats, létat des bénéfices non répartis, le budget de caisse et le bilan) sont essentiellement les mêmes. 6.1Introduction

3 3 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Tout comme pour les entreprises commerciales, les budgets dexploitation des entreprises de transformation comprennent tous les éléments nécessaires à la préparation de létat prévisionnel des résultats pour un exercice financier. Ils se composent des rapports suivants : 1.Le budget des ventes 2.Le budget des stocks de marchandises disponibles à la vente 3.Le budget du coût des produits fabriqués (voir le chapitre 3) –3.1Le budget des niveaux de stocks de matières premières –3.2Le budget des achats de matières premières –3.3Le budget de la main-dœuvre directe –3.4Le budget des frais généraux de fabrication : les frais variables (entretien, fournitures, etc.) ; les frais fixes (amortissements, loyers, etc.). –3.5Le budget des coûts de revient unitaires – 4.Le budget du coût des marchandises vendues – 5.Le budget des charges dexploitation –5.1Les charges variables (commissions, redevances, etc.) –5.2Les charges fixes inéluctables (amortissements, intérêts, impôts fonciers, etc.). –5.3Les charges fixes discrétionnaires (publicité, formation, recherche, entretien, etc.) 6.2Les budgets dexploitation

4 4 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Un exemple de budgets dexploitation

5 5 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

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7 7 Un exemple de budgets financiers

8 8 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

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10 10 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.

11 11 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. A.La prévision des unités qui seront vendues B.Le budget des ventes C.Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités) D.Le tableau relatif aux unités à fabriquer E.Le budget des stocks de matières premières à la fin F.Le budget des matières premières utilisées G.Le budget de la main-dœuvre directe H.Le budget des frais généraux de fabrication I.Létat prévisionnel du coût de fabrication et des achats de matières premières J.Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis K.Létat prévisionnel des résultats L.Létat prévisionnel des bénéfices non répartis M.Le budget de caisse N.Le bilan prévisionnel 6.3Lélaboration du budget directeur en 14 étapes

12 12 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Marini est une société par actions qui fabrique des vélos tout terrain performants. Fabrice Marini, directeur général, vous demande de laider à dresser les budgets de son entreprise pour lexercice 20X4. Renseignements complémentaires 1.Les prévisions des unités vendues : –premier trimestre de 20X4, 500 vélos ; –deuxième trimestre de 20X4, 1200 vélos ; –troisième trimestre de 20X4, 2800 vélos ; –quatrième trimestre de 20X4, 500 vélos ; –premier trimestre de 20X5, 600 vélos ; –deuxième trimestre de 20X5, 1400 vélos. 6.4Un exemple résolu de budgets dexploitation dune entreprise de transformation

13 13 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Renseignements complémentaires 2.Le prix de vente unitaire prévu : 950 $. 3.Les stocks de produits finis à la fin, comptabilisés selon la méthode de lépuisement successif, se composeront des produits finis correspondant à la moitié des ventes prévues pour le trimestre suivant. 4.Le stock de matières premières à la fin de chaque trimestre devra être égal au quart des matières premières utilisées durant le trimestre suivant. 6.4Un exemple résolu de budgets dexploitation dune entreprise de transformation (suite)

14 14 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. Renseignements complémentaires 5.Les coûts de fabrication pour la prochaine année : –matières premières, 250 $ lunité ; –main-dœuvre directe, 5 heures à 18 $ ; –frais généraux de fabrication fixes, 204 000 $ ; –frais généraux de fabrication variables, 4 $ lheure pour la main-dœuvre directe. 6. Les stocks au début de lexercice : –matières premières : 50 000 $ ; –produits finis : 200 unités à 380 $. 7. Les charges dexploitation annuelles : –charges fixes : 800 000 $ ; –charges variables : 10 % des ventes. 8. Le taux des impôts sur le revenu : 20 %. 6.4Un exemple résolu de budgets dexploitation dune entreprise de transformation (suite)

15 15 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. A.La prévision des unités qui seront vendues ( renseignements mentionnés dans la question) –Premier trimestre de 20X4500 vélos –Deuxième trimestre de 20X41200 vélos –Troisième trimestre de 20X42800 vélos –Quatrième trimestre de 20X4500 vélos –Premier trimestre de 20X5600 vélos –Deuxième trimestre de 20X51400 vélos B.Le budget des ventes –Premier trimestre de 20X4 500 unités x 950 $=475 000 $ –Deuxième trimestre de 20X41200 unités x 950 $=1 140 000 $ –Troisième trimestre de 20X42800 unités x 950 $=2 660 000 $ –Quatrième trimestre de 20X4 500 unités x 950 $=475 000 $ –Total5000 unités x 950 $=4 750 000 $ Solution

16 16 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. C.Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités) –Premier trimestre de 20X41/2x1200=600 vélos –Deuxième trimestre de 20X41/2 x2800=1400 vélos –Troisième trimestre de 20X41/2x 500=250 vélos –Quatrième trimestre de 20X41/2 x600=300 vélos –Premier trimestre de 20X51/2 x1400=700 vélos D.Le tableau relatif aux unités à fabriquer PremierDeuxièmeTroisièmeQuatrièmePremier trimestretrimestretrimestretrimestretrimestre (de 20X5) Unités à vendre50012002800500600 Plus : stock de produits finis à la fin6001400250300700 1100260030508001300 Moins : stock de produits finis au début2006001400250300 Unités à fabriquer900200016505501000 Solution (suite)

17 17 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. E.Le budget du stock de matières premières à la fin –Premier trimestre de 20X41/4x2000 unités x 250 $=125 000 $ –Deuxième trimestre de 20X41/4x1650 unités x 250 $=103 125 $ –Troisième trimestre de 20X41/4x550 unités x 250 $=34 375 $ –Quatrième trimestre de 20X41/4x1000 unités x 250 $=62 500 $ F.Le budget des matières premières utilisées –Premier trimestre de 20X4900 unités x 250 $=225 000 $ –Deuxième trimestre de 20X42000 unités x 250 $=500 000 $ –Troisième trimestre de 20X41650 unités x 250 $=412 500 $ –Quatrième trimestre de 20X4550 unités x 250 $=137 500 $ –Total5100 unités x 250 $=1 275 000 $ Solution (suite)

18 18 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. G.Le budget de main-dœuvre directe –Premier trimestre de 20X4 900 unités x (5 heures x 18 $) = 81 000$ –Deuxième trimestre de 20X42000 unités x (5 heures x 18 $) = 180 000$ –Troisième trimestre de 20X41650 unités x (5 heures x 18 $) = 148 500$ –Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 18 $) = 49 500$ –Total5100 unités x (5 heures x 18 $) = 459 000$ Solution (suite)

19 19 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. 2.Le calcul du coût prévisionnel des frais généraux de fabrication –Premier trimestre de 20X4900 unitésx(5 heures x 12 $)=54 000 $ –Deuxième trimestre de 20X42 000 unitésx(5 heures x 12 $)=120 000 $ –Troisième trimestre de 20X41 650 unitésx(5 heures x 12 $)=99 000 $ –Quatrième trimestre de 20X4 550 unitésx(5 heures x 12 $)=33 000 $ –Total5100 unitésx60 $=306 000 $ H.Le budget des frais généraux de fabrication 1.Le calcul du taux dimputation Base dimputation : heures de main-doeuvre directe Budget des heures de main-doeuvre directe : Nombre dunités fabriquées x 5 heures 5100 unités x 5 heures = 25 500 heures Budget des frais générauxTaux par heure de MOD Fixes204 000 $ / (5100 unités x 5 heures)8 $ / heure de MOD Variables102 000 (voir la donnée)4 $ / heure de MOD Total306 000 $12 $ / heure de MOD Solution (suite)

20 20 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. I.Létat prévisionnel du coût de fabrication Solution (suite)

21 21 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. J.Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis PremierDeuxièmeTroisièmeQuatrième trimestretrimestretrimestretrimestre Coût de revient total /360 000 $800 000 $660 000 $220 000 $ Nombre dunités fabriquées 900 unités2000 unités1650 unités550 unités Coût de revient unitaire x400 $400 $400 $400 $ Nombre dunités en stock 600 unités1400 unités250 unités300 unités Stock de produits finis240 000 $560 000 $100 000 $120 000 $ Solution (suite)

22 22 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. K.Létat prévisionnel des résultats Solution (suite)

23 23 © gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance. L.Létat prévisionnel des bénéfices non répartis M.Le budget de caisse N.Le bilan prévisionnel Les trois dernières étapes diffèrent très peu de celles qui se rapportent aux entreprises commerciales. Le budget de caisse comprend des décaissements concernant les achats de matières premières. Le bilan prévisionnel comporte trois différents stocks : –le stock de matières premières ; –le stock de produits en cours ; –le stock de produits finis. Solution (suite)


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