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Mod. 3 : Application PCGR Chap. 5 : Éléments actif.

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1 Mod. 3 : Application PCGR Chap. 5 : Éléments actif

2 Plan Introduction 1) Général 2) Créances 3) Stocks 4) Immo. corpo. achetées/louées 5) Actifs incorpo. 6) Frais reportés 7) Placements Conclusion

3 Introduction Rappel PCGR –Définition et sources –Vs conventions ctb Problèmes ctb –Nature, constatation et mesure –Présentation Critères « solutions » –Problèmes normalisés –Problèmes non normalisés Utilisateurs et besoins Sources PCGR

4 1) Général 1.1) Nature 1.2) Constatation 1.3) Mesure 1.4) Présentation

5 1.1) Nature (général) Définition (3 caractéristiques) –Avantages futurs; –Contrôle; –Opérations/faits passés. Exemples –March. consignation; –March. vendues temp., pt vue vendeur; –Vente C/C; –Frais R&D; –Ressources humaines. Question (p. 5-8)

6 1.2) Constatation (général) Rappel (Qu est-ce ?) Critères généraux (2): –Probable; –Base mesure + estimation raisonnable. Exemple –Frais développement.

7 1.3) Mesure (général) Base selon Chapitre 1000 (.53 à.58) –Surtout : coût historique (origine) –Autres (rares) ( ) Coût de remplacement; Valeur de réalisation; Valeur actualisée. Valeurs intrant vs extrant (fig. 5.1, p. 5.9) Bénéfice « écono. » vs ctb –Stocks; –Immobilisations.

8 1.4) Présentation (général) Bilan –Si constatation; –Catégories (4) Actif à court terme; Immobilisations Placements à L.T.; Frais reportés (= actif ?, ex: escompte oblig.). Notes complémentaires –Conventions comptables; –« Détails »; –Si pas constatation (ex.: gain évent., év. post.).

9 2) Créances Introduction –Circ. monnaie –latitude restreinte normes Canada 2.1) Nature 2.2) Mesure 2.3) Présentation

10 2.1) Nature (créances) Actif (3 caract.) Définition –droit exiger, à C. ou L. T., autre pers.; –remise argent, biens ou prest. services. Types: –Ventes biens/serv. = clients/effets à rec. (3020); –Autres = prêts/autres (intérêts, divid., dépôts)

11 2.2) Mesure (créances) Règle générale = VNR Provision créances douteuses (Clients) –Obligatoire ( ); –Choix méthodes: bilan (% C.) vs rés. (% V.) Conform. pratique C.G.R., pas fiscal. ( ); Si méthodes résult. => rév. pério. impact bilan (.09); Évaluation (pour/contre). –Appréc. date bilan + tenir comp. év. post. (.13).

12 2.3) Présentation (créances) Chap (Clients et effets à recevoir) –Rubriques distinctes: Clients ordinaires; Créances apparentés; Créances nature inhabituelle. –Présent. Prov. C. D. pas obligatoire –Créances temp. > 1 an: $ et échéance (si poss.) Chap (prêts douteux)

13 3) Stocks Introduction –Ress. fond. plusieurs E. –latitude normes Canada 3.1) Nature 3.2) Mesure 3.3) Présentation

14 3.1) Nature (stocks) Actif (3 caract.) C.T. (< 1 an ou cycle exploit.) Définition (inclusion) –march. dest. vendues cours normal affaires OU –mat./fourn. devant servir fabric. prod. vendre. Exclusion: notam. fournitures fins autres Types E. indust. (3) : MP, PC, PF.

15 3.2) Mesure (stocks) 3.2.1) Objectifs 3.2.2) Coût historique (origine) 3.2.3) Règle valeur minimale 3.2.4) Transgression principe coût Synthèse

16 3.2.1) Objectifs (mesure) Objectifs É/fs (Chap. 1000) –Affectation ressources; –Évaluation fonction gérance. Hendriksen (1981) –Rapp. produits/charges => calcul bén. –Présentation valeur ressources –Prévoir FMF Rentrées provenant ventes Sorties nécessaires acquisition

17 3.2.2) Coût historique (mesure) Introduction –Objectivité absolue illusoire Application –Éléments coût –Méthodes calcul coût

18 Éléments coût (hist.) Lesquels –Coûts complets (recom ) vs directs –Dépendent circonstances E. comm. (MGDL, fig , p. 18) E. indust. (MGDL, fig , p. 19) –Prix revient standard accept. si écart pas > réel Critères choix –Impacts É/fs (M..., p.14) vs besoins utilisateurs –Avant./inc.: cap. vs imput. Question (p. 5-16)

19 Méthodes calcul coût (hist.) Lesquelles? = principalement 4 –Coût distinct –Coût moyen, PEPS, DEPS Critères choix –Si prix stable => pas diff. –Généraux (Rap. prod./charg., pas chron. mouv.) –Impacts É/fs (M., p.25) vs besoins utilisateurs –Avant./inc. méth. (MGDL, tab. 10.3, p. 27) –Permanence conventions comptables Cas (MGDL, chap. 10, C2, p. 194)

20 3.2.3) Règle valeur min. (mesure) Pas explicite Canada (3030) Impacts É/fs (MGDL, p ) Règles US (M. fig. 1.1, p.42) et R-U (VNR) Évaluation –Pour: prudence (exercice courant),… –Contre (Hendriksen, p ): incohérence,… Cas (MGDL, chap. 10, C3, p. 194)

21 3.2.4) Transgres. princ. coût Règle valeur minimale Stock évalué JV (VNR) > coût –Évè. Critique = « production » Ex.: mines/pétroles, agric., sous-produits Cas (MGDL, chap. 11, C4, p. 208) –Contrats L.T.: avanc. travaux

22 3.2) Mesure (stock) 3.2.1) Objectifs 3.2.2) Coût historique (origine) 3.2.3) Règle valeur minimale 3.2.4) Transgression principe coût Synthèse (MGDL, fig. 11.5, p. 20)

23 3.3) Présentation (stock) Chapitre 3030 –Recom. (MGDL, tab 10.4, p. 39) –Souhait.: « au marché », cat. stocks –Modif. ctb: fait + effet bénéfice net exercice Incertitude relative mesure (1508) –Ex.: stocks risquent désuets progrès techno. Autres : engag. contract., évent.,...

24 4) Immo. corpo. achetées/louées Introduction –Investissement = base rentabilité future –latitude normes Canada (surtout immo. ach.) 4.1) Nature 4.2) Mesure 4.3) Présentation

25 4.1) Nature (immo. corpo.) Immo. corp./incorp. (3061/3062) –Actif (3 caract.) –Caractéristiques spécifiques (3) ( ) destinées être utilisées; façon durable; pas destinées être vendues. –Exclusion: notam. éléments « inactifs » Immo. corp. = existence tangible + phys.

26 4.2) Mesure (immo. corpo.) 4.2.1) Objectifs et conséquence 4.2.2) Immo. corp. achetées 4.2.3) Immo. corp. louées 4.2.4) Imputation périod. coûts afférents

27 4.2.1) Objectifs et conséq. Objectifs (Hendriksen, 1981) –Déterm. charge amort. (nature = utilisées) –Mesures services rendus/à rendre (interp. écon.) –Prévoir FMF (rentrées + sorties) Conséquence –Valeurs intrant > extrant (diff. obtenir)

28 4.2.2) Immo. corpo. achetées ) Coûts date acqu.: Règle générale ) Coûts date acqu.: Probl. particuliers ) Coûts engagés après ) Secteur ressources naturelles

29 ) Règle gén. (date acquis.) Coût (définition, ) –$ payés pour: acquérir; rendre disponible (endroit + conditions). Composantes ( ) –Prix achat, frais court. + hon. prof., taxes (n. r.); –Frais transport; –Frais rodage. Cas (MGDL, chap. 14, C2, p. 243)

30 ) Prob. part. (date acquis.) Immo. construites propre compte Autres –Échanges non monétaires –Acquis. prix forfaitaire –Autres

31 Immo. const. (prob. part.) Détermination coût Capitalisation intérêts période const. Question et cas

32 Déterm. coût (immo. const.) Coûts complets/«imputables» (sug ) Sol. théo.: pas cap. coûts inefficacité Critères choix –fct circonstances (ex.: capacité excédentaire) –Impacts É/fs vs besoins utilisateurs –Avant./inc.: cap. vs imput. FG indirects Éviter répartition arbitraire => chiffre objectif; prudent; n affecte pas résultats période const.

33 Cap. intérêts (immo. const.) Solutions (3) –Aucun; –$ empruntés; –théo. = fct (fonds tot. util.) (US mais pas Ca) Critères choix –Impacts É/fs vs besoins utilisateurs –Avant./inc.: cap. vs imput.

34 Immo. const. (prob. part.) Détermination coût Capitalisation intérêts période const. Question et cas –Question (p. 5-24) –Cas (MGDL, chap. 14, C1, p. 242)

35 Prob. part. (date acquis.) Immo. construites propre compte Autres –Échanges non monétaires (fig. 5.2, p. 5-20) –Acquis. prix forfaitaire ( ) –Autres (Hendriksen, 1981) Coût démolition + déménagement Escompte caisse perdue

36 ) Coûts eng. après Types coûts (2) (diff. pas tjrs évidentes) –Améliorations; –Entretien et réparations. Améliorations –Avant. futurs (3) : prol. vie, > qté/qual. serv. –Capitalisation (3 trait.) Compte distinct (solution idéale) Ajout compte immo. => simpl. (hab. retenue) Dim. amort. cum. (pas accep. car inc. coût, ) Entretien et réparations = imputation Cas (MGDL, chap. 14, C4, p )

37 ) Sect. ress. nat. Types coûts (4) (MGDL, p ) –acquis., explor., mise en valeur, production Acquis./ explor. –2 méth.: rech. fruct. vs coût entier (Note Orien.) –Critères choix Impacts É/fs (M…, p ) vs besoins utilisateurs Avant./inc.: cap. vs imput. Mise en valeur = gén. cap. Production = rapp. prod./charges

38 4.2.3) Immo. corpo. louées Résumé norme Ca (3065) (Chap. 5, ann. 1) Problèmes particuliers (3): –Renouv./modif. contrat (=> nouv. contrat); –Sous-loc. (=> nouv. contrat); –Cession-bail (=> amort. gain/perte). Évaluation norme Ca –Pour: subs./forme (fin. hors bilan), rap. p./c.,… –Contre: est. frais acc., taux act., compl./comp.

39 4.2.4) Imput. pério. coûts aff ) Amortissement ) Autres Question et cas

40 ) Amortissement Définition + courante (Hendriksen, 1981) –Répartition, coûts, exercices avantages. Détermin. préalable (+ rév. périod.): –Durée vie + utile/ val. rés. + récup.; –Méthode amortissement (M…, tab.15.1, p. 9). Choix méthode –Rapp. prod./char. (fig. 15.3) + pratiques ind.; –Impacts É/fs et besoins utilisateurs. Sect. ress. nat. (épuisement, p. 15.3, 16.30)

41 ) Autres (imput. périod.) Frais futurs enlèv. + rest. lieux –Déf.: coûts nets démontage + abandon –Ex.: dépotoir = frais remplis. + nivel. après ex. –Trait. Ctb ~ évent. (M…, fig. 15.5, p. 29) Réductions valeur –Analogie: règle valeur minimale stocks –Si valeur ctb > recouv. nette ( ) FM net pas actual. pcq obj. pas dét. JV –Réduct. pas annul. si augm. subs.( )

42 4.2.4) Imput. pério. coûts aff ) Amortissement ) Autres Question et cas –Question (p. 5-28) –Cas (MGDL, chap. 15, C4, p. 266)

43 4.3) Présentation (immo. corpo.) Chapitre 3061/3062 (Immo.corp./incorp.) –Recom. (MGDL, tab 15.9, p. 37) –Souhait.: prov., hyp., mod. dét. + frais enl./rest. Cap (Contrats loc.) Chapitre 3850 (Int. cap. - info. à fournir) Note Orient. (oct. 1990) (ress. nat.)

44 5) Actifs incorpo. Introduction –Capital intellec. = 38% à 62% actif (82 à 95) –latitude restreinte normes Canada 5.1) Nature 5.2) Mesure 5.3) Présentation

45 5.1) Nature (actifs incorpo.) Définition –Actif, autre que financ., pas existence physique. Grandes diff. P/R immo. corpo. (2): –incertitude avantages futurs (rap. prod./charg.); –difficulté établir valeur (souvent pas marché). Identif. vs pas: écarts dacquisition (3062) Durée vie: –limitée: brevets, droits auteurs, cert. franchises –indéfinie: marques/ raison com., écarts acquis.

46 5.2) Mesure (actifs incorpo.) Intro. –Probl. éval. = info. préfér. (Hendriksen, 1981) 5.2.1) Coûts date acquisition 5.2.2) Imput. pério. coûts affér. Cas

47 5.2.1) Coûts date acquisition Règle générale –Frais dévelop. interne = imputer; –Frais acquis. externe = capitaliser. Évaluation –Pour: objectivité, imput. int. = amort ext.,... –Contre: pas logique concept., comparab.,… Règles particulières

48 Règles part. (acqu. incorpo.) Actifs incorpo. identif. –Capit. prix acq.+coûts incorp.(hon. prof., taxes) Écarts dacquisition –Excédent prix global P/R actif net identifiable –« Nég. » = répart. + gain extraord. ( )

49 5.2.2) Imput. pério. coûts affér. Amortissement –Orientations (2) Amortir ( 2 sous-orientations): –Prudence => amortir rapidement; –Constance bén. = amort. pério. long. + linéaire. Pas amortir –Critères choix Impacts É/fs vs besoins utilisateurs Avant./inc.: nota. rapp. prod./char., comparab. –Règles particulières

50 Règles part. (amort. incorpo.) Actifs incorpo. identif. ( ) –Durée vie limitée = amort. durée –Durée indéfinie= pas amort. (test valeur) 3060 => Durée indét.= max.40 ans(exp.-sond.=20) –Si marché obs. = pas amort. (exp.-sond.). Écarts dacquisitions (fonds commercial) –Pas amort. ( ), mais test valeur (.25) 1580 => Amort. linéaire + max. 40 ans ( ) –Expo.-sond. (sept. 99) = norm. lin. + max 20 ans.

51 5.2.2) Imput. pério. coûts affér. Amortissement –Orientations (2) Amortir ( 2 sous-orientations): –Prudence => amortir rapidement; –Constance bén. = amort. pério. long. + linéaire. Pas amortir –Critères choix Impacts É/fs vs besoins utilisateurs Avant./inc.: nota. rapp. prod./char., comparab. –Règles particulières Réductions valeur Révision périod. import. pqc niveau > incert.

52 5.2) Mesure (actifs incorpo.) Intro. –Probl. éval. = info. préfér. (Hendriksen, 1981) 5.2.1) Coûts date acquisition 5.2.2) Imput. pério. coûts affér. Cas (MGDL, chap. 16, C3, p. 286)

53 5.3) Présentation (actifs incorp.) Actifs incorpo. identif. (amort. vs pas) –Regroup. + prés. distinct. bilan ( ) ~Immo. corpo. = Recom. (MGDL, tab 15.9, p. 37) –Perte de valeur ( ) Écarts dacquisitions –Prés. distinct bilan ( ) –Perte de valeur ( ) Synthèse (MGDL, fig , p. 42)

54 6) Frais reportés Introduction –Accroiss. aussi importance, nota. frais R&D –latitude restreinte normes Canada 6.1) Nature 6.2) Mesure 6.3) Présentation

55 6.1) Nature (frais reportés) Actif ? (mais prévus Chap ) L. T. (vs frais payés d avance = C.T.) Définition –« Dépense », autre que immo., « capitalisée ». Éléments explicites (Chap ) –Escompte et frais émission dette L. T.; –Pertes change reportées; –Frais constitution; –Frais développement capitalisés.

56 6.2) Mesure (frais reportés) Intro. –Probl. nat. + éval. = info. préf. (Hendrik., 81) 6.2.1) Frais R&D 6.2.2) Frais dévelop. logiciels 6.2.3) Autres Cas

57 6.2.1) Frais R&D (mesure) Norme Ca ( Chap. 3450, 78) –Frais recherche = imputer; –Frais dévelop. = capitaliser si 5 cond. ( ) Norme US = imputer. Évaluation norme Ca Cas

58 Eval. norme Ca (R&D) Avantages (3): –Bon rapp. prod./charges; –Éval. performance act. dévelop.; –Évit. conséq. écono. néfastes. Inconvénients (3): –Contrib. incert. atteinte obj. É/fs; –Diff. vérif. pcq > jug. (subj.); –Problèmes mesure (ex.: amort. ) = < compar.

59 6.2.1) Frais R&D (mesure) Norme Ca ( Chap. 3450, 78) –Frais recherche = imputer; –Frais dévelop. = capitaliser si 5 cond. ( ) Norme US = imputer. Évaluation norme Ca Cas (MGDL, chap. 16, C2, p. 286)

60 6.2.2) Frais dév. logic. (mesure) Intro. –Pas norme Ca spéc. sauf CPN 80 (passage an 2000) Diff. trait. pratique Critères choix Cas

61 Diff. trait. prat. (dév. logic.) Logiciels revente/usage interne: –Chap (5 critères); –Imputation (ancienne norme US). Logiciels revente seul.: –Norme US (SFAS N o 86, 85) (fig. 5.3, p. 39) Concept faisabilité techno. (fig. 5.4, p.40) Logiciels usage interne seul.: –~immo. corpo. construites propre compte

62 6.2.2) Frais dév. logic. (mesure) Intro. –Pas norme Ca spécifique sauf CPN 80 (passage an 2000) Diff. trait. pratique Critères choix –Impacts É/fs vs besoins utilisateurs –Avant./inc.: cap. vs imput. Cas (MGDL, chap. 16, C8, p. 288)

63 6.2.3) Autres (M..., p ) Frais développement site Web; Coûts réingénierie; Autres frais reportés.

64 Frais développement site Web; Site Web usage « interne » (CPN nov.2000) Étapes dévelop. (MGDL, p ) –Planification = imputation; –Dévelop. applic./infras. + création graph. =cap.; –Création contenu + exploitation = imputation. Améliorations ( ) = capitalisation.

65 Coûts réingénierie Déf.= révision processus (MGDL, p ) Imputation vs capitalisation (CPN-86, 98) –Coûts liés réingénierie: Imputation sauf acquisition/construct. immo. (3061); –Coûts dévelop. logiciels usage interne: Formation/soutien = imput.; Autres = politique cap. + chap –Modif. logic. = cap. si > potentiel service (CPN an 2000). –Contrat global firme externe = répartition. –Applic. prospective coûts après 28 oct

66 Autres frais reportés Entreprises phase démarrage –Déf.: activité centrale projet. pas encore comm. –NOC 11 (mars 2000) = idem autres entreprises. –Info. suppl.: mention, descip. activ., projets. Entrep. déjà établies (phase préexploitation) –Déf.: précède nouvel. affaires prête à démarrer –CPN-27 (janv. 2000) = cap. + amort. ~ –Frais promotion = cap. (absence avant. cour.).

67 6.2) Mesure (frais reportés) Intro. –Probl. nat. + éval. = info. préf. (Hendrik., 81) 6.2.1) Frais R&D 6.2.2) Frais dévelop. logiciels 6.2.3) Autres Cas (MGDL, chap. 16, C5, p. 287)

68 6.3) Présentation (frais reportés) Générale ( Chap. 3070) –Tableau (MGDL, p ) Frais R&D (Chap. 3450) Synthèse (MGDL, fig , p )

69 7) Placements Introduction –Diff. obj.: rend. liqu. exc., occas. invest. prom. –latitude restreinte normes Canada 7.1) Nature 7.2) Mesure 7.3) Présentation

70 7.1) Nature (placements) Actif (3 carat.) Types généraux (2) –C.T. (temporaires => 2 cond.: réal. + intent.); –L. T. (portefeuille, satellites, filiales).

71 7.2) Mesure (placements) C.T. (temporaires) L.T. –Filiales et sociétés satellites; –Portefeuille.

72 Placements C.T. (mesure) Chap (plac. temp.) –Indiquer base évaluation (.04) –Règle valeur min. (sans mod. appl.) (.06) Autres problèmes –Date acqu.: ctb coût + frais courtage; –Alién. = choix méthodes dét. coût (~stock) –Règle valeur min.: portefeuille vs base indiv. –SFAS N o 12 = augm subs. valeur <= coût.

73 Filiales et soc. sat. (mesure) Filiales –déf.: E contrôlée par une autre ( ) –É/fs consolidés ( , 1600) –É/fs non consolidés ( ) Choix: v. conso./acq. (trad.) vs JV (Hend., p.14-18) Soc. satellites –Notion influence notable (vs 20%) ( ); –Ctb valeur conso. ( ). Information différentielle (Chap. 1300, 02)

74 Plac. portefeuille (mesure) Moins latitude que plac. temp. Chap (plac. L.T.) –Ctb valeur acqu. (.18) –Ctb moins-value durable (.20) –Pas ctb augm. subs. valeur (.21) –Alién. = méthode dét. coût = moyen (.27)

75 7.3) Présentation (placements) C.T. (temp., 3010) –Tab. 8.9 (MGDL, p ) L.T. (3050) –Tab (MGDL, p )

76 Conclusion Info. relative actif (É/fs = bilan) –Utilité; –Limites. Jonglez avec vos connaissances (p. 5-47) Cas (MGDL, chap. 16, C9, p. 288)


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