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Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd.

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1 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd. août 2006

2 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica2 Rappel du plan Introduction : une comptabilité pour les managers Première partie : notions et principes fondamentaux Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources Chapitre 3 : lorganisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion Deuxième partie : laide au contrôle stratégique Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion Chapitre 5 : laide au pilotage coût-valeur

3 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica3 Troisième partie : laide au contrôle de gestion et aux décisions courantes Chapitre 6 : le passage du long au court terme Chapitre 7 : laide au pilotage à court terme Chapitre 8 : le calcul du résultat Plan

4 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica4 Troisième partie Laide au contrôle de gestion et aux décisions courantes

5 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica5 Chapitre 6 Le passage du long au court terme

6 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica6 Chapitre 6 1. La neutralisation des coûts de capacité par le direct costing (méthode du coût variable) 2. Les risques du direct costing 3. La normalisation des coûts de capacité par limputation rationnelle

7 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica7 Chapitre 6 1. La neutralisation des coûts de capacité par le direct costing (méthode du coût variable) 2. Les risques du direct costing 3. La normalisation des coûts de capacité par limputation rationnelle

8 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica8 Le direct costing Cette méthode considère les coûts de capacité comme « fatals » à court terme. Ce sont des « coûts de période » qui doivent être couverts par des marges sur coûts variables. La comptabilité de gestion a donc pour but didentifier ces marges pour éclairer la politique de lentreprise. En conséquence seuls les coûts variables sont imputés aux produits (voir néanmoins la variante du DC évolué plus loin)

9 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica9 Le direct costing simple (méthode du coût variable) Coûts variables Directs Indirects Coûts de capacité Directs Indirects Production de la période ACTIF RESULTAT Coût variable des ventes Ventes Directs Indirects Résultat Marge sur coûts variables

10 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica10 Principe du point mort Montants Quantités Chiffre d affaires Coût total Q = F/(P-v) P F v

11 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica11 Une première façon de faire des pertes Montants Quantités Chiffre d affaires Coût total Q = F/(P-v) P F v

12 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica12 Le cas dun déficit structurel CA, COÛTS QUANTITE CA COÛTS

13 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica13 Un autre cas dun déficit structurel CA et coûts Quantité CA COÛTS Point mortCapacité N Coûts en IR (v + F/N) Prix Coût en IR v F

14 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica14 Exemples P=100 v=60 F=10000 Point mort ? Q = 10000/(100-60) = 250 u Pour Q=320 quel bénéfice ? B = (100-60) = 2800 F Quel point mort si F est de ? Q = 12000/(100-60) = 300 u Faut-il porter F à pour réduire v à 48 ? Comparer MSCV après et avant (100-48)Q > (100-60)Q Q>359 u Faut-il baisser P de 10 % ? MSCV 1 < MSCV 2 ssi (p-v)*q 1 < (p-dp-v)*q 2 (100-60) q 1 4/3.q 2

15 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica15 Le direct costing évolué (méthode du coût « direct ») Coûts variables Directs Indirects Coûts de capacité Directs Indirects Production de la période ACTIF RESULTAT Coût variable des ventes Ventes Directs Indirects Résultat Marge sur coûts « directs » ou contribution

16 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica16 Les direct costings Les coûts de capacité indirects sont de

17 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica17 Le direct costing simple

18 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica18 Le direct costing «évolué»

19 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica19 Les points morts du direct costing évolué Quantité de A Quantité de B U R S V Point mort de B Point mort de A Zone de point mort de lentreprise

20 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica20 Client insolvable Exemple Une entreprise de négoce darticles de bureau sadresse aux grands comptes (GC) et aux PME. La marge sur coût dachat quelle réalise sur les GC est de 25 % alors que la marge sur les PME est de 32 %. Un client PME commande des fournitures facturées euros (coût dachat de 1 000/1,32 = 757,6 euros). Peu de temps après il est mis en liquidation et on nespère pas récupérer la créance. Quel chiffre daffaires faut-il réaliser pour compenser leffet de cette défaillance sur le résultat dexploitation du vendeur ?

21 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica21 Client insolvable : les effets Ce qui était prévuCe qui est arrivé Coûts (68 %)757,6Ventes1000Coûts757,6Ventes0 Marge (32 % du coût)242,4 Perte-757,6 1000,010000,00

22 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica22 Client insolvable : solutions Les coûts de la commande non réglée sont comptabilisés. Il faut dégager une marge sur coût variable qui compense le chiffre daffaires perdu de euros et reconstitue la marge. Cela représente : avec un client GC, un chiffre daffaires de 1 000*1,25/0,25 = euros avec un client PME, un chiffre daffaires de 1 000*1,32/0,32 = euros

23 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica23 Départ dun client Exemple Supposons maintenant que cette entreprise perde la clientèle de lun de ses grands comptes qui représentait un chiffre daffaires de euros. Quel chiffre daffaires PME faut-il réaliser pour maintenir les résultats dexploitation ?

24 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica24 Départ dun client : solution On perd une marge sur coûts variables de *0,25/1,25 = Le chiffre daffaires PME qui dégage cette marge est de *1,32/0,32 =

25 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica25 Marges à la baisse Exemple. Les clients GC ont obtenu que la marge soit abaissée à 23 % du coût dachat. Quel volume de ventes supplémentaire faudra-t-il réaliser sur les clients GC pour néanmoins maintenir le résultat dexploitation ?

26 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica26 Marges à la baisse : solution Si on appelle CA le supplément nécessaire de chiffre daffaires pour maintenir la marge totale sur coûts variables, il faut avoir : CA.(0,25/1,25) = (CA+ CA).(0,23/1,23) CA = 0,0695.CA Il faut donc une croissance de près de 7 % du chiffre daffaires pour compenser la perte de 2 points de marge.

27 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica27 Solution 2 On peut encore calculer quel chiffre daffaires supplémentaire doit être obtenu des clients PME pour aboutir au maintien du résultat. En appelant CA le chiffre daffaires réalisé avec les clients GC et ca le chiffre daffaires supplémentaire attendu des clients PME, il faut : soit CA.(0,25/1,25) = CA (0,23/1,23) + ca.(0,32/1,32) ca = 0,0536.CA Il faut donc un chiffre daffaires supplémentaire avec les clients PME de 5,4 % environ du chiffre daffaires GC pour compenser la perte de 2 points de marge sur les GC. Le seuil sera, bien entendu, dautant plus difficile à franchir que les PME représenteront une part minoritaire du chiffre daffaires : si, par exemple, les GC constituent 60 % du CA, laugmentation du CA avec les PME revient à un développement de plus de 8 % des ventes sur ce segment.

28 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica28 Chapitre 6 1. La neutralisation des coûts de capacité par le direct costing (méthode du coût variable) 2. Les risques du direct costing 3. La normalisation des coûts de capacité par limputation rationnelle

29 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica29 Les risques du direct costing Des hypothèses simplistes sur le comportement des coûts Les coûts variables et les coûts de capacité ne sont pas indépendants. Les risques de « la stratégie du point mort » (Johnson) Attention aux décisions à récurrence, non purement ponctuelles Ce qui est variable localement peut être fixe globalement

30 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica30 La méthode GPK Division 1Division 2 Famille de produits AFamille de produits BFamille C Produit 1Produit 2Produit 3Produit 4Produit 5Produit 6 Ventes Coûts variables = Marge de contribution I Coûts de capacité directs aux produits = Marge de contribution II Coûts de capacité directs aux familles de produits = Marge de contribution III Coûts de capacité division12060 = Marge de contribution IV Coûts de capacité société300 = Marge de contribution V90

31 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica31 Chapitre 6 1. La neutralisation des coûts de capacité par le direct costing (méthode du coût variable) 2. Les risques du direct costing 3. La normalisation des coûts de capacité par limputation rationnelle

32 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica32 Pourquoi le coût complet nest pas une solution A demande 3 h et B demande 5 h On fait 100 A et 100 B v = 100 /h F = A coûte 675 et B coûte 1125 On fait 120 A et 100 B A coûte 648,84 et B coûte 1081,4

33 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica33 Rappel : limputation rationnelle et ses deux informations clés Coût de sous- activité Coûts de capacité (ou variables indivis) Coûts absorbés Total F.n/N Coût de sous- activité Coût unitaire F/N n Niveau réel de fonctionnement N Potentiel BENCHMARKING ALERTE

34 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica34 Les avantages de limputation rationnelle Le coût complet arithmétique na pas de valeur stable. Il est donc inadapté à la décision et in est sujet au « bruit » Lhomogénéité exige limputation rationnelle Elle est un coût complet stable qui fait le lien entre court et long terme Rien nempêche dy faire apparaître la marge sur coûts variables Une redécouverte (Gantt) avec la montée des coûts de capacité Mais elle sapplique aussi aux coûts variables (indivis).

35 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica35 En résumé sur le calcul de l IR Ventes - Coût variable = MSCV - Coûts de capacité imputés ou absorbés = Marge - CSA = Bénéfice Seule manière de calculer un coût unitaire (regroupement des variables volumiques, indivis et des coûts de capacité)

36 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica36 Modèle densemble Modèle industrielModèle stratégiqueModèle traditionnel Capacité totale Capacité oisiveNon vendableCapacité non utilisableCapacité théorique Hors jeuStratégie dexpansion anticipée Contrats passés et conventions Contraintes légales Vendable si…Oisive mais utilisableCapacité pratique Capacité non productive AttenteMauvais équilibrage des processus Capacité allouée Variabilité de la demande PertesDéchet Retouches Pertes de rendement MaintenancePlanifiée Non planifiée Temps RéglagesVolume Changements Capacité productive Réservée au développement des processus Réservée au développement des produits Produits bons Le cadre conceptuel du CAM-i

37 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica37 Les inconvénients de limputation rationnelle Définir le niveau normal dactivité Lambiguïté du coût de sous-activité : le supprimer en augmentant lactivité nest pas supprimer un coût, mais plutôt agir sur une sorte de coût de sous- activité.

38 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica38 Exemple de diagnostic

39 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica39 Exemple de diagnostic

40 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica40 En conclusion Contrôle stratégique Contrôle de gestion Contrôle opérationnel Finaliser Coût complet Imputation rationnelle Direct costing PiloterCoûts préétablis PostévaluerConvention comptable de rattachement des charges à la période

41 Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica41 En conclusion Coût complet Coût variable Imputation rationnelle Coûts préétablis et écarts ABC Sections UVA Process cost Equivalences … Lusine comptable Et sa production Toutes ces « usines » sont capables de produire tous ces calculs de coût avec la même fiabilité si la loi des coûts homogènes est respectée


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