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UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Chapitre 1 Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion.

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1 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Chapitre 1 Objectifs, concepts et principes de la comptabilité de gestion

2 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Chapitre Objectifs de la comptabilité de gestion 2 - Les concepts de coûts fondamentaux pour le management 3 - Les principales productions de la comptabilité de gestion 4 - La comptabilité de gestion décrit lorganisation et la modélise

3 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN 1. Objectifs de la comptabilité de gestion : Aider les managers à optimiser le lien entre ressources et performance. Exemples : Ce produit en cours de développement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilité est-il performant ? Combien nous coûte ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, à notre bénéfice ? Faut-il accepter la remise exigée par ce nouveau client ? Quels coûts inutiles notre façon de travailler crée-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos clients ?

4 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN 2. CONCEPTS A - Coûts pertinents pour la décision B - Coût dopportunité C - Comportement des coûts D - Comment agir sur eux ?

5 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN 2. Concepts Complets ou partiels ? L enjeu : vision à court ou long terme –Sunk costs –Coût marginal à court et long terme Processus de constitution dun coût : par stade, directs ou indirects A. COÛTS PERTINENTS

6 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Prix de Vente Coût de revient complet Coût de production Coût d achat Résultat Marge sur coût de production Marge sur coût d achat Coûts hors production Autres charges de production Coûts par stade (p. 35)

7 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Fort Faible Degré d insertion dans les processus consommés par les produits Énergie consommée par les machines Loyer des machines Salaires des chefs d atelier Entretien de l usine Assurance de l usine Salaires du siège Coûts en télécoms du siège Ou (?) Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Différents degrés dans les coûts indirects… (p. 36)

8 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN B. COUT DOPPORTUNITE Vous achetez un billet pour la finale de la Coupe du Monde de football et vous le payez 300 F. Le jour du match on vous en propose F. 300 F Les garder Acheter un billet Le billet L utiliser Le vendre

9 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Coût dopportunité et facturation interne La division maintenance de la société A vend ses interventions 400 F par heure aux clients externes. Elle supporte un coût de 250 F par heure, dont 50 F de déplacement. A quel prix doit-elle proposer ses interventions aux autres entités de A, sachant qu elle ne supporterait pas, en interne, de déplacement ? L enjeu : décentraliser et faire converger lintérêt local et lintérêt général Maintenance A Client interne Coût d opportunité : = ?

10 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN C. Quel est le comportement des coûts ? Coûts variables volumiques : sajustent selon la quantité du produit ou service final Exemple : matière consommée Coûts variables indivis : sont déclenchés forfaitairement par rapport au service final Exemple : carburant de lautobus, péage de lautoroute Coûts de capacité : ressources consommées pour être capable d assurer une activité dans des conditions définies de performance (qualité, délai, variété des options…) Exemple : assurance dune voiture, loyer du garage, amortissement...

11 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Coûts de capacité et coûts variables (p. 39) Coûts de capacité Coûts décidés en raison de la performance recherchée T Coûts non fatals Prochaine décision possible Constat des coûts Coûts variables cumulés Temps Survenance de l événement qui les déclenche (inducteur d activité)

12 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Exemples de coûts variables indivis (p. 40) Conditionnement 10 Transport 100 Réglage 250 Expédition Mais alors, que signifie un coût unitaire qui les regroupe ?

13 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Une réponse : limputation rationnelle (p. 41) Coût de sous- activité Coûts de capacité (ou variables indivis) Coûts absorbés Total F F.n/N Coût de sous- activité Coût unitaire F/N n Niveau réel de fonctionnement N Potentiel

14 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Exemple Un « manager » coûte F par an dans un cabinet daudit. Il est supposé facturer 80 % de son temps soit h par an. En 1999 il a facturé 1000 h. N = 1250 F = n = 1000 F.n/N =

15 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Ces critères se combinent, notamment (p. 41) : Doù la carte suivante :

16 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Fort Faible Degré d insertion dans les processus consommés par les produits Loyer des machines Entretien de l usine Salaires des chefs d atelier Coûts en télécoms du siège Crédibilité croissante du coût total rattaché à un produit Relation entre leur cause de déclenchement et le volume produit Faible à court termeForte Crédibilité croissante du coût unitaire du produit Salaires du siège Assurance de l usine Énergie consommée par les machines ? ?

17 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN D. Comment agir sur les coûts dune activité (cost management) ? Inducteur d activité (activity driver) : lévénement qui déclenche l activité Exemple : activité « entretien des véhicules des vendeurs » : nombre de km Organisation Inducteur de coûts (cost driver) : la loi économique Exemple : économies déchelle, apprentissage... Pertinence de la stratégie Celui qui dépense nest pas toujours celui qui induit les coûts (cf.processus)

18 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN 3. Les principales productions de la comptabilité de gestion Coûts complets (par objet de coût : activité, produit, processus, attribut du produit,etc.) Coûts partiels –Coût variable (dit Direct costing) –Imputation rationnelle Coûts préétablis

19 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Le coût complet (p. 44) Variables Directs Indirects Directs Fixes Entrent dans le calcul des coûts des produits Résultats par produits Coûts constatés Logique : long terme

20 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Le « direct costing » (p. 45) Coûts constatés Variables Directs Indirects Directs De capacité Entrent dans le calcul des coûts des produits Marges sur coûts variables par produits Résultat N y entrent pas Logique : point mort

21 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Principe du point mort Montants Quantités Chiffre d affaires Coût total Q = F/(P-v) P F v

22 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Le cas dun déficit structurel CA, COÛTS QUANTITE CA COÛTS

23 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Un autre cas dun déficit structurel CA et coûts Quantité CA COÛTS Point mortCapacité N Coûts en IR (v + F/N) Prix Coût en IR v F

24 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Limputation rationnelle (p. 46) Coûts constatés Variables Directs Indirects Directs De capacité Entrent dans le calcul des coûts des produits Marges sur coûts d imputation rationnelle Résultat Coûts de sous- activité N y entrent pas Logique : lien court-long terme

25 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Coûts préétablis Normes de coûts élémentaires Saisie du réel Écarts Logique : suivi des normes

26 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Finaliser Piloter Postévaluer StratégieManagement du court terme Contrôle stratégique Contrôle de gestion Contrôle opérationnel ou des tâches ou d exécution (Direct costing) Imputation rationnelle Coûts préétablis et écarts Convention comptable Coût complet Direct costing Des coûts différents pour des usages différents (p. 47)

27 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Exemple Faut-il accepter la commande de 1000 unités à 85 F par unité, sachant que : - le coût variable unitaire est de 55 F, - les coûts de capacité totaux de l entreprise sont de F par mois - sa capacité mensuelle de production est de 4000 unités, - le prix habituel est de 125 F

28 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Cette commande coûte ce quelle nous oblige à sacrifier Si elle oblige à sacrifier d autres commandes, son coût est la perte de CA qu elle implique Sinon, son coût est la valeur des ressources qu elle fait consommer Exemple : on sattend à vendre 3400 unités à 125 F unités « non pertinentes » F80 F + ?

29 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Perte de CA sur 400 unités Coût variable de 600 unités 400 x 125 = x 55 = Chiffre d affaires 1000 x 85 = On peut vérifier : Sans la commande Ventes : 400 x 125 = Coût variable : 55 x 400 = Marge : 400 x 70 = Avec la commande Ventes : 1000 x 85 = Coût variable : 1000 x 55 = Marge : 1000 x 30 = Contribution de la commande x 85 = x 85 =

30 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Mais les 600 unités « libres » n ont-elles pas dautre coût dopportunité que les coûts variables ? Le coût de la capacité immobilisée /4000 = 37,7 F soit, pour 600 unités, F Lattente d autres commandes au prix normal ou à un prix supérieur à 85 F ,5 = 92,5 F A moyen terme il manque 7 F au moins !

31 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN 4. La comptabilité de gestion décrit et modélise les processus de l entreprise A - Elle décrit les processus B - Elle modélise leurs coûts

32 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN A - La comptabilité de gestion décrit les processus de lentreprise (p. 51) Les produits Les entités (centres d analyse) Les ressources Les produits, processus et autres «objets de coûts» Des activités Les entités Les ressources PCG 1982 Activity-Based Costing Le garage L entretien des véhicules de fonction Des vendeurs MO, fournitures,machines Exemple : COQ

33 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN La comptabilité de gestion repose donc sur des classements successifs (image débit-crédit) : Charges par nature Charges par entité Charges par activité Charges par processus Et/ou Charges par produit, par client, etc. Salaires Loyers Garage Entretien des véhicules de service Présence commerciale Coût de distribution du produit X

34 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Image hypercube Salaires Événement Garage Entretien des véhicules de fonction Vendeur X Entretien du parc de camions

35 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN B - La comptabilité de gestion modélise les flux Les entités consomment des ressources quelles allouent à des activités Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ? Ne pas les allouer Trouver une clé de répartition Les rendre « directes »

36 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN NB. : Les relations entre activités et entités peuvent être complexes (p. 54) : Entité A Entité B Entité C Activité 1 Exemple : préparer une proposition de conseil Activité 2 Activité 3

37 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Les produits consomment les activités Imputer le coût dune activité au prorata des «unités d œuvre» quelle produit Exemple : imputer le coût de l activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués Le laboratoire coûte F par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte F. Il effectue 80 contrôles dans le mois. Chaque contrôle coûte donc F. Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc 28 x = F. MAIS...

38 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires... A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ? Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc. Le faire, cest supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les mêmes ressources. C est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, autrement dit...

39 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN … qu ils sont dans des proportions stables entre eux Coûts homogènes (p. 59) Coûts non homogènes (p. 60) Ratio stable Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 75 et B coûte 25. Calcul direct, ou en prenant lheure pour UO (coût horaire 25), ou A,ou le kg de fournitures. Ratio instable A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend lheure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25

40 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Une unité dœuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d œuvre na pas toujours la propriété dêtre la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d entretien des véhicules des vendeurs Unité d œuvre : l heure de main-d oeuvre Inducteur d activité : les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc.

41 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Donc, ne pas confondre unité dœuvre et inducteur (p. 58) Causes des coûts de l activité Inducteurs d activité : ex : la réclamation d un client Inducteur de coût Ex. : La capacité d apprentissage Unités d oeuvre Ex. : nb de ruptures de charge Ex. : nb de séries lancées Ex. : heures Quant à lhomogénéité des coûts, cest une contrainte qui détermine la complexité de la comptabilité de gestion. Elle dépend de...

42 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN La technologie, au sens de la variété des processus (p. 61) : Les tâches élémentaires forment des activités qui s articulent en processus lesquels sont appelés par les produits achetés par les clients Mettre au point la gamme de couleurs d un prospectus Réaliser un publipostage Assurer la promotion commerciale Du produit X dans la région Z Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées Tâche Activité Processus Produit Client Stable + ou - Stable Donc stable Stable D où les « blocs » de coûts homogènes Possibilité d option Sur mesures Ils induisent des processus plus ou moins stables Process costingMéthode UVA ABC PCG 1982 Job order pur FordTaylorArtisan

43 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Enfin, ne pas confondre (P. 61) « L usine comptable », qui saisit et organise les données : Sections homogènes Process Costing UVA Méthode des coefficients ABC Et ce qu elle restitue : Coût complet Coût variable IRÉcarts

44 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN En résumé, il est fondamental de voir que : L'inducteur d'activité est l'événement qui déclenche l'activité (notion de cause). L'unité dœuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l'activité (notion de corrélation) Ex. : la remise d'un colis à transporter déclenche lactivité « livrer ». A court terme, les coûts sont variables : volumiques : le nombre de départs pour le carburant de lactivité « livrer dans Paris ». indivis : le coût variable d un départ par rapport au nombre de colis. A long terme, les coûts sont des coûts de capacité : l assurance du véhicule pour l activité « livrer ».

45 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN L'unité d'oeuvre est unique pour les trois catégories de coûts d'une activité si ces trois catégories de coûts - sont modélisées par une seule unité commune (évident), - sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nb de km, nb de départs, nb de véhicules). Corollaire 1 : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d'oeuvre des coûts qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur). Corollaire 2 : pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l'imputation rationnelle est nécessaire pour vérifier l homogénéité et surtout pour obtenir un chiffre exploitable par le management. L'inducteur d'activité est une unité dœuvre s'il déclenche des coûts homogènes, donc si l inducteur déclenche toujours la même séquence de tâches dans l'activité et si elles sont toujours effectuées plus ou moins de manière identique, consommant les mêmes ressources.

46 UV 13 : Contrôle de gestion - H. BOUQUIN Suite du cours : Finaliser Piloter Postévaluer Contrôle stratégique Contrôle de gestion Contrôle opérationnel Chapitre 2 Chapitres 3 et 4 Chapitre 5 Chapitre 6


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