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Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des.

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Présentation au sujet: "Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des."— Transcription de la présentation:

1 Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Indépendance des exercices : la régularisation des charges, des produits et des stocks Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant) Terminale STG DOSSIER 10 Terminale STG DOSSIER 10

2 Liens vers les activités Liens vers les activités Réflexion préalable Activité 1 – Principe de régularisation des charges Activité 2 – La régularisation des charges Activité 3 – La régularisation des produits Les charges constatées davanceLes charges à payer Les produits constatés davance Les produits à recevoir Le problème de la TVA Activité 4 – La régularisation des stocks Analyse Régularisation des stocks (lié aux achats) Régularisation des stocks (lié aux ventes)

3 Rappel des notions Rappel des notions DOSSIER 10 DOSSIER 10 Retour vers les liens

4 Réflexion préalable Quest-ce quun exercice comptable ? La vie de l entreprise est découpée en périodes, d une durée de douze mois en général (sauf éventuellement le premier et le dernier). L exercice comptable se traduit par la production des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe), qui ont pour rôle d informer les personnes intéressées (dirigeants, propriétaires, créanciers, banquiers…) sur la situation financière et les résultats de l exercice.

5 Réflexion préalable Les exercices comptables sont-ils indépendants ? Oui. Le résultat d un exercice se détermine comme la différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l exercice.

6 Réflexion préalable Quel est le rôle des travaux dinventaire ? Les travaux d inventaire permettent à l entreprise de réaliser tous ces traitements comptables. Il faut recenser, évaluer et comptabiliser les opérations qui permettront de rattacher les charges et les produits au résultat de l exercice qui se clôture. Ceci dans l objectif de la production des comptes annuels à cette date.

7 Réflexion préalable À quoi correspond linventaire physique des stocks évoqué dans la photo ? Cet inventaire physique consiste à recenser et dénombrer les matières, fournitures, marchandises et produits en stock dans l entreprise à la date de clôture de l exercice.

8 Réflexion préalable Pourquoi et comment cet inventaire est-il pris en compte dans le cadre des travaux dinventaire ? Lorsque le stock est défini en quantités, il est alors possible de procéder à son évaluation. Les travaux d inventaire permettront de présenter au bilan des actifs pour leur valeur à la date de clôture. Cela permettra également de rattacher au résultat de l exercice les charges et produits acquis pendant cet exercice. Retour vers les liens

9 DOSSIER 10 DOSSIER 10 Activité 1 : Principe de régularisation des charges Retour vers les liens

10 La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour lhôtellerie. A la clôture de lexercice N, le comptable a procédé à une analyse des comptes de charges et de produits pour lexercice et a extrait ce premier document qui est soumis à votre réflexion.

11 Enregistrement de la Facture La date de clôture dexercice comptable retenue par Mme Sergent pour son entreprise est le 31 décembre. Était-ce la seule possibilité ? Les entreprises sont libres du choix de leur date de clôture d exercice comptable. Il existe cependant des contraintes administratives et fiscales qui poussent la majorité des entreprises à s aligner sur l année civile et donc à choisir le 31 décembre. Pour la société Defontaine, le choix de la date du 31 décembre s inscrit sans doute dans ce contexte. En conséquence, le premier exercice comptable a eu probablement une durée inférieure à 12 mois. Mme Sergent aurait pu préférer une durée de 12 mois pour ce premier exercice. Dans ce cas, la date de clôture aurait été autre que le 31 décembre.

12 Enregistrement de la Facture Le 01/09/N, l entreprise DEFONTAINE a payé la prime d assurance annuelle (période du 01/09/N au 31/08/N+1) : /09/N 616 Primes dassurance 1 845, (ou 401) Banque1 845,00 Avis déchéance MAAF

13 Analyse de la charge Cette charge concerne 2 Exercices – Exercice N et Exercice N+1 Or tout a été enregistré en N (1 845 le 01/09/N). 01/09/N 4 mois Enregistrement de la charge 8 mois Exclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 31/08/N+1 31/12/N Nous constatons quau 31/12/N, il y a de charges qui ne concernent pas lexercice N. Cette charge (8 mois de cotisation) doit être ôtée des charges de lexercice N et portée dans les charges de lexercice N+1. Analysez ce document ci-dessus et commentez son contenu. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). En vous référant à la règle dindépendance des exercices énoncée ci-dessus, dites pourquoi cette opération doit faire lobjet dune régularisation dinventaire. Larticle du plan comptable général précise que le résultat dun exercice se détermine par différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par lexercice : cest la règle dindépendance des exercices. Cette règle conduit notamment, lors de linventaire, à ajuster : - le montant des charges et des produits comptabilisés durant lexercice ; - la valeur des stocks détenus à la clôture.

14 La régularisation des charges Le plan comptable général définit deux catégories possibles de régularisations pour les charges. Dans quel cas sommes-nous ici ? Il sagit donc dune charge constatée davance (8 mois de la prime dassurance sur 12) qui doit être soustraite des charges de lexercice N par lintermédiaire dun compte de régularisation. La règle dindépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées davance Il sagit des charges enregistrées au cours de lexercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de lexercice non encore comptabilisées à la clôture de lexercice.

15 Exclure les 8 mois dassurance de lexercice N Pour retirer les charges de lexercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité). Le montant est porté au débit dun compte de bilan, compte dactif et de Tiers, plus précisément, car les correspondent à une créance de lexercice N sur lexercice N+1). 31/12/N 486 Charges constatées davance 1 230, Prime dassurance1 230,00 Régularisation Prime (8/12 à exclure) 01/09/N 4 mois Enregistrement de la charge 8 mois Exclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 31/08/N+1 31/12/N Année N

16 Porter les dans les charges de lexercice N+1 Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du 31/12/N 01/01/N Charges constatées davance 1 230, Prime dassurance 1 230,00 Contre-Passation Régul Prime dassurance 01/09/N 4 mois Enregistrement de la charge 8 mois Inclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 31/08/N+1 31/12/N Année N+1

17 compte 616 (en N)compte 616 (en N+1) (01/09) solde débiteur : Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ? Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à lun des principes comptables, celui dindépendance des exercices. 31/12/N 615, , ,00 01/09/N 4 mois Enregistrement de la charge 8 mois Exclure 8 mois Soit * (8/12) = 1 230,00 31/08/N+1 31/12/N 01/01/N+1 Soit 4 mois en N Soit 8 mois en N+1 en N+1en N Inclure 8 mois

18 PRINCIPE DINDEPENDANCE DES EXERCICES COMPTABLES Le compte de résultat est le film de lactivité de lentreprise pendant une période donnée. Cette période, dune durée dun an, est appelée exercice comptable. Pour obtenir un résultat exact, pour donner une image fidèle de la performance réalisée au cours dun exercice, il faut ne considérer que (et toutes) les charges et les produits concernant lexercice, cest-à-dire : –e–exclure du résultat les charges et produits comptabilisés pendant lexercice mais qui concernent lexercice suivant. –i–inclure les charges et produits qui concernent lexercice en cours mais qui ne sont pas encore enregistrés. Cela suppose de passer les écritures nécessaires en fin dexercice. Principe dIndépendance des Exercices. Il conditionne lenregistrement de toutes les charges et tous les produits. Retour vers les liens

19 Activité 2 : La régularisation des charges Activité 2 : La régularisation des charges Activité 2 : La régularisation des charges DOSSIER 10 DOSSIER 10 Retour vers les liens

20 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE Une charge concernant (pour son montant total ou pour une partie de celui-ci) lexercice suivant (N+1) a été comptabilisé cette année (en N). Il faut lôter des charges de lexercice N pour la porter dans les charges de lexercice N+1. En stock : Fournitures de bureau non consommées au 31/12/N 45 Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à lexercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N. La règle dindépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées davance Il sagit des charges enregistrées au cours de lexercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de lexercice non encore comptabilisées à la clôture de lexercice.

21 Analyse de la charge Cette charge concerne uniquement lExercice N+1 (fournitures non encore consommées) Or tout a été enregistré en N. 15/12/N Enregistrement de la charge Exclure la totalité Soit 45 N+1 31/12/N Nous constatons quau 31/12/N, il y a 45 de charges constatées davance. Cette charge constatée à lavance doit être ôtée des charges de lexercice N et portée dans les charges de lexercice N+1. En stock : Fournitures de bureau non consommées au 31/12/.. 45 Analysez ce document et commentez son contenu. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). En vous référant à la règle dindépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire lobjet dune régularisation dinventaire.

22 Exclure les 45 de fournitures de lexercice N Pour retirer les charges de lexercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité). Le montant est porté au débit dun compte de bilan, compte dactif et de Tiers, plus précisément, car les 45 correspondent à une créance de lexercice N sur lexercice N+1). 31/12/N 486 Charges constatées davance 45, Fournitures Administratives 45,00 Régularisation des fournitures non consommées Année N 15/12/N Enregistrement de la charge Exclure la totalité Soit 45 N+1 31/12/N 4au débit pour constater la créance de lexercice N sur lexercice N+1 8pour les ajustements et régularisations 6car lajustement concerne une charge Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.

23 Porter les 45 dans les charges de lexercice N+1 Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du 31/12/N 01/01/N Charges constatées davance 45, Fournitures Administratives 45,00 Contre-Passation Régul Fournitures Adminis. Année N+1 15/12/N Enregistrement de la charge Intégrer la totalité Soit 45 N+1 31/12/N Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

24 compte 6064 (en N)compte 6064 (en N+1) (15/12) 45,00 solde débiteur : Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ? Bien que les fournitures ont été acquises en N (elles ne seront consommées quen N+1), elles ne doivent avoir aucune incidence sur le résultat de lannée N. Par contre, le résultat de lexercice N+1 (la consommation de ses fournitures) est bien diminué de 45. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à lun des principes comptables, celui dindépendance des exercices. 31/12/N 0,00 45,00 45,00 01/01/N+1 Lexclusion en N La totalité en N+1 15/12/N Enregistrement de la charge Exclure la totalité Soit 45 N+1 31/12/N en N+1en N Intégrer la totalité Retour vers les liens

25 La règle dindépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges. Les charges constatées davance Il sagit des charges enregistrées au cours de lexercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement. Les charges à payer Ce sont les consommations de lexercice non encore comptabilisées à la clôture de lexercice. LES CHARGES A PAYER Une charge concernant lexercice N na pas encore été comptabilisée (la facture na pas été reçue). Il faut comptabiliser cette charge. Analysez le document ci-contre pour comparer la période de couverture par rapport à lexercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N. U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime dassurance incendie de : Société DEFONTAINE Somme : 740,00 Période :du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser

26 Analyse de la charge Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir 555 de charges à payer. Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de lexercice N et retirée des charges de lexercice N+1. Analysez ce document et commentez son contenu. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). En vous référant à la règle dindépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire lobjet dune régularisation dinventaire. U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime dassurance incendie de : Société DEFONTAINE Somme : 740,00 Période :du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser Cette charge concerne à la fois lExercice N et lExercice N+1 (Prime annuelle payée à la fin du contrat) Or tout sera enregistré en N+1. 01/04/N Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 Soit 740 * (9/12) = 555,00 01/04/N+1 31/12/N Début du contrat dassurance 9 mois3 mois

27 Inclure les 555 de Prime dAssurance dans lexercice N Pour inclure les charges dans lexercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant. Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique quil ny a pas encore de facture. Année N Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N. 01/04/N Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 Soit 740 * (9/12) = 555,00 01/04/N+1 Début du contrat dassurance 9 mois3 mois 31/12/N 616 Primes dassurance555, Fournisseurs – Factures non parvenues 555,00 Régularisation Assurance annuelle (Inclure 9/12) 4au crédit pour constater la dette de lexercice N sur lexercice N+1 0car lajustement concerne un fournisseur 8 pour les ajustements et régularisations

28 Déduire les 555 de charges (3 mois) de lexercice N+1 Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du 31/12/N Année N+1 Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. 01/04/N Enregistrement de la charge Déduire 9 mois sur 12 01/04/N+1 31/12/N Début du contrat dassurance 9 mois3 mois 01/01/N Primes dassurances 555, F/rs – Factures non parvenues 555,00 Contre-Passation Régul assurance (9/12). Le compte Fournisseurs - Factures non parvenues est alors soldé.

29 Enregistrement de la Facture La prime dassurance est comptabilisée à réception. Le 01/04/N+1, la société DEFONTAINE paye la prime dassurance annuelle (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 740. La dette, matérialisée par une facture, est comptabilisée comme dhabitude. 01/04/N Primes dassurance 740, (ou 401) Banque740,00 Avis déchéance UAP (Assurance Incendie) U.A.P. Le 01/04/N+1 Prime dassurance incendie de : Maison MOREL Somme : 740,00 Période :du 01/04/N au 31/03/N+1 Réglée par : chèque bancaire A régulariser

30 Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ? Bien que la prime dassurance soit reçue en N+1, son incidence va diminuer le résultat de 185. Par contre, le résultat de lexercice N (la consommation de la prestation de services, sur 9 mois) est bien diminué de 555 Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concernent, conformément à lun des principes comptables, celui dindépendance des exercices. 31/12/N compte 616 (en N)compte 616 (en N+1) solde débiteur : 01/01/N+1 Soit 9 mois en N 01/04/N Enregistrement de la charge Inclure 9 mois sur 12 Soit 740 * (9/12) = 555,00 01/04/N+1 31/12/N Début du contrat dassurance 9 mois3 mois 555,00 555,00 740,0001/04/N+1 185,00 Soit 3 mois en N+1 en N+1en N Déduire 9 mois sur 12 Retour vers les liens

31 Activité 3 : La régularisation des produits Activité 3 : La régularisation des produits Activité 3 : La régularisation des produits DOSSIER 10 DOSSIER 10 Retour vers les liens

32 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE Le montant dune vente ou dune prestation de service à effectuer (totalement ou en partie) en N+1 a été facturé et comptabilisé en N. Il faut lôter des produits de lexercice N pour le porter dans les produits de lexercice N+1. Exemple : Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à lexercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N. La règle dindépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits. Les produits constatés davance Il sagit des produits comptabilisés au cours de lexercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée. Les produits à recevoir Ce sont des prestations ou fournitures réalisées durant lexercice, mais dont la comptabilisation na pu être effectuée. QUITTANCE DE LOYER Reçu de M. MOREL 600 pour un trimestre de loyer à compter du 01/11/N jusquau 31/01/N+1 Lille, le 2/11/N A régulariser

33 Analyse du Produit Ce produit concerne à la fois lExercice N et lExercice N+1. Or tout a été enregistré en N. 01/11/N Enregistrement du loyer perçu pour un trimestre Exclure 1 mois Soit 600 * (1/3) = 200,00 31/01/N+1 31/12/N Nous constatons quau 31/12/N, il y a 200 de produits constatés davance. Ce Produit constaté à lavance doit être ôté des produits de lexercice N et porté dans les produits de lexercice N+1. QUITTANCE DE LOYER Reçu de M. MOREL 600 pour un trimestre de loyer à compter du 01/11/N jusquau 31/01/N+1 Lille, le 2/11/N A régulariser 2 mois1 mois Fin du loyer trimestriel Analysez ce document et commentez son contenu. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). En vous référant à la règle dindépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire lobjet dune régularisation dinventaire.

34 Exclure les 200 de loyer perçu de lexercice N 31/12/N 7083 ou 752 Produits des Activités Annexes 200, Produits constatés davance 200,00 Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3) Année N 01/11/N Enregistrement du produit Exclure 1 mois Soit 600 * (1/3) = 200,00 31/01/N+1 31/12/N Fin du loyer trimestriel 2 mois1 mois Repérez lécriture qui peut correspondre à lenregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N. 31/12/N 418 Clients, factures à établir 200, Produits des activités annexes 200,00 Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3) Pour retirer les produits de lexercice N, cela suppose de débiter le compte de produit (habituellement crédité). Le montant est porté au crédit dun compte de bilan, compte dactif et de Tiers, plus précisément, car les 200 correspondent à une dette de lexercice N (sur lexercice N+1). 4au crédit pour constater la dette de lexercice N sur lexercice N+1 8pour les ajustements et régularisations 7car lajustement concerne un produit

35 Porter les 200 dans les produits de lexercice N+1 Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du 31/12/N 01/01/N Produits des activités annexes 200, Produits constatés davance 200,00 Contre-Passation Régul loyer perçu (1/3). Année N+1 01/11/N Enregistrement de la charge Intégrer 1 mois sur 3 Soit /01N+1 31/12/N Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.

36 compte 7083 (en N)Compte 7083 (en N+1) 600,00 (01/11) solde créditeur : Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ? Bien que le loyer a été reçu en N, son incidence va augmenter le résultat de 400. Par contre, le résultat de lexercice N+1 (la location pour le dernier tiers) est bien augmenté de 200. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concerne, conformément à lun des principes comptables, celui dindépendance des exercices. 31/12/N 400,00 200,00 200,00 01/01/N+1 Soit 2 mois en N Soit 1 mois en N+1 01/11/N Enregistrement du produit Exclure 1 mois Soit 600 * (1/3) = 200,00 31/01/N+1 31/12/N Fin du loyer trimestriel 2 mois1 mois Intégrer 1 mois sur 3 en N+1en N Retour vers les liens

37 LES PRODUITS A RECEVOIR Un produit concernant lexercice N na pas encore été comptabilisé. Exemple : La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (cest-à-dire pour la période du premier avril de lannée précédente au 31 mars de lannée en cours) 770 dintérêts. La règle dindépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits. Les produits constatés davance Il sagit des produits comptabilisés au cours de lexercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée. Les produits à recevoir Ce sont des prestations ou fournitures réalisées durant lexercice, mais dont la comptabilisation na pu être effectuée.

38 Analyse du produit Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir 577,50 de produits à recevoir. Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de lexercice N et retiré des produits de lexercice N+1. Analysez ce document et commentez son contenu. Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1). En vous référant à la règle dindépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire lobjet dune régularisation dinventaire. Ce produit concerne à la fois lExercice N et lExercice N+1 (Intérêts annuels reçu à la fin du contrat – Terme échu) Or tout sera enregistré en N+1. La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (cest-à-dire pour la période du premier avril de lannée précédente au 31 mars de lannée en cours) 770 dintérêts. 01/04/N Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 Soit 770 * (9/12) = 577,50 31/03/N+1 31/12/N Début de la naissance des intérêts 9 mois3 mois

39 Inclure les 577,50 dIntérêts courus dans lexercice N 31/12/N 2768 Intérêts courus577, Revenus des titres immobilisés 577,50 Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12) Année N 01/04/N Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 Soit 770 * (9/12) = 577,50 31/03/N+1 31/12/N Début de la naissance des intérêts 9 mois3 mois 31/12/N 762 Revenus des titres immobilisés577, Produits constatés davance 577,50 Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12) Repérez lécriture qui peut correspondre à lenregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N. Le montant provient dune immobilisation financière. Le 8 en quatrième position indique quil nont pas encore été versés. Pour inclure les produits dans lexercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant. 276au débit pour constater une autre créance immobilisée de lexercice N sur lexercice N+1 8 pour les ajustements et régularisations (les intérêts ne sont pas encore échus mais simplement courus).

40 Déduire les 577,50 de produits (9 mois) de lexercice N+1 Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du 31/12/N 01/01/N Intérêts courus 577, Revenus des titres immobilisés 577,50 Contre-Passation Régul intérêts courus (9/12). Année N+1 Le compte 2768 Intérêts courus est alors soldé. 01/04/N Enregistrement du produit 31/03/N+1 31/12/N Début de la naissance des intérêts 9 mois3 mois Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1. Déduire 9 mois sur 12

41 Enregistrement des intérêts annuels reçus Les intérêts sont reçus à terme échu. Le 01/04/N+1, lentreprise DEFONTAINE reçoit les intérêts annuels (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 770. Le produit, matérialisé par un avis bancaire, et comptabilisé comme dhabitude. 01/04/N Banque 770, Revenus des titres immobilisés 770,00 Avis de Crédit de la banque (Intérêts sur Titres Immob.) Lentreprise DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (cest-à- dire pour la période du premier avril de lannée précédente au 31 mars de lannée en cours) 770 dintérêts.

42 compte 762 (en N)compte 762 (en N+1) solde créditeur : Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ? Les intérêts, bien que perçus en totalité en N+1, on été répartis proportionnellement au temps sur chaque exercice. Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concernent, conformément à lun des principes comptables, celui dindépendance des exercices. 31/12/N 01/01/N+1 Soit 9 mois en N 577,50 577,50 770,0001/04/N+1 192,50 Soit 3 mois en N+1 01/04/N Enregistrement du produit Inclure 9 mois sur 12 Soit 770 * (9/12) = 577,50 31/03/N+1 31/12/N Début de la naissance des intérêts 9 mois3 mois en N+1en N Déduire 9 mois sur 12 Retour vers les liens

43 Le problème de la TVA Le problème de la TVA Le problème de la TVA DOSSIER 10 DOSSIER 10 Retour vers les liens

44 Remarque : Dans les exemples précédents, les charges et les produits nétaient pas soumis à TVA. Quand ils le sont, le traitement comptable est différent selon le type dajustement à effectuer. Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE Facture n° 937 Peignoirs de bain1 290,00 Remise 10 %- 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 %227,56 NET A PAYER TTC1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N - Charges et produits constatés davance. La TVA a été comptabilisée (déduite dans le cas de Charges constatées davance et collectée dans le cas de produits constatés davance) lors de la facturation. Il ny a plus lieu de sen occuper et elle nintervient pas dans les écritures dajustement. - Charges à payer et produits à recevoir. La TVA déductible augmente le montant à payer. La TVA collectée augmente le montant à recevoir. Il faut en tenir compte dans les écritures.

45 Analyse de la charge – Chez DEFONTAINE Cette charge concerne uniquement lExercice N (On est en possession des marchandises le 27 décembre) Or tout sera enregistré en N+1 (lors de la réception de la facture, le 6 janvier). 27/12/N Enregistrement de la charge Facture dachat Inclure lachat En tenant compte de la TVA 06/01/N+1 31/12/N Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir HT de marchandises achetées(Net commercial), et 227,56 de TVA déductible. Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de lexercice N et retirée des charges de lexercice N+1. Réception des marchandises Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE Facture n° 937 Peignoirs de bain1 290,00 Remise 10 %- 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 %227,56 NET A PAYER TTC1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N

46 Inclure les achats de marchandises dans lexercice N Chez DEFONTAINE Pour inclure les charges dans lexercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!). Et ne pas oublier de tenir compte de lincidence de la TVA (TVA sur achats) qui nest pas encore effective, doù lutilisation dun compte de régularisation (8 en quatrième position).. Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique quil ny a pas encore de facture 31/12/N 607 Achats de marchandises1 161, Fournisseurs – Factures non parvenues 1 388,56 Année N – Chez DEFONTAINE 445car il sagit de TVA 8 pour les ajustements et régularisations 6car il sagit dune charge 27/12/N Enregistrement de la charge Facture dachat Inclure lachat HT En tenant compte de la TVA 227,56 06/01/N+1 31/12/N Réception des marchandises Régularisation Marchandises réceptionnées le 27 décembre Etat – TVA à régulariser sur achat227,56 Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1

47 Analyse du produit – Chez Perrin Ce produit concerne uniquement lExercice N (On a livré les marchandises le 27 décembre) Or tout sera enregistré en N+1 (lors de lenvoi de la facture, le 6 janvier). 27/12/N Enregistrement du produit Facture de ventet Inclure la vente En tenant compte de la TVA 06/01/N+1 31/12/N Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir HT de marchandises vendues(Net commercial), et 227,56 de TVA collectée. Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de lexercice N et retiré des produits de lexercice N+1. Livraison des marchandises Ets Perrin le 05/01/N+1 Reçue le 06/01/N+1 DEFONTAINE Facture n° 937 Peignoirs de bain1 290,00 Remise 10 %- 129,00 Net commercial HT 1 161,00 TVA 19,6 %227,56 NET A PAYER TTC1 388,56 Marchandises reçues le 27/12/N

48 Inclure les ventes de marchandises dans lexercice N Chez Perrin Pour inclure les produits dans lexercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!). Et ne pas oublier de tenir compte de lincidence de la TVA (TVA sur ventes), qui nest pas encore effective, doù lutilisation dun compte de régularisation (8 en quatrième position). Le montant est dû par un client. Le 8 en troisième position indique quil ny a pas encore de facture 31/12/N 418 Clients – Factures à recevoir1 388, Etat – TVA à régulariser sur ventes 227,56 Année N – Chez Perrin 445car il sagit de TVA 8 pour les ajustements et régularisations 7car il sagit dun produit 27/12/N Enregistrement di produit Facture de vente Inclure la vente HT En tenant compte de la TVA 227,56 06/01/N+1 31/12/N Livraison des marchandises Régularisation Marchandises livrées le 27 décembre 707 Ventes de marchandises 1 161,00 Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1 Retour vers les liens

49 Activité 5 : Les stocks de la société DEFONTAINE Activité 5 : Les stocks de la société DEFONTAINE Activité 5 : Les stocks de la société DEFONTAINE DOSSIER 10 DOSSIER 10 Retour vers les liens

50 Les stocks de la société Defontaine Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (lentreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. La société Defontaine pratique linventaire permanent. A la clôture de lexercice précédent, la valeur des stocks était la suivante. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine Éléments de stockValeur globale Stock de tissu déponge traitée mètres à 3,19 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres à 4,20 le mètre Stock de gants de toilette1 430 lots de 3 pièces à 5,10 le lot7 293 Stock de serviettes de toilette pièces à 6,95 la pièce91 045

51 Les stocks de la société Defontaine Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (lentreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine Quappelle-t-on un « inventaire physique des stocks » ? Toute entreprise procède une fois lan au moins, avec bonne foi et prudence, aux opérations de relevé pour établir, à la date choisie, un inventaire physique complet de ses stocks dans lobjectif du dénombrement précis de tous les éléments qui les composent. En résumé, linventaire physique est un relevé détaillant en quantité le nombre dunités de stocks détenues par une entreprise à une date donnée.

52 Les stocks de la société Defontaine Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (lentreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine Pourquoi la société Defontaine le réalise-t-elle le 2 janvier N+1 ? Si la société Defontaine le réalise le 02/01/N+1, cest pour connaître la composition à la date dinventaire comptable, qui est fixée au 31/12/N. Compte tenu du fait que le 01/01/N+1 est un jour férié, le stock ainsi dénombré est bien celui du 31/12/N.

53 Les stocks de la société Defontaine La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour lhôtellerie Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine Quels sont les matières premières achetées ? Les matières premières achetées sont : Le tissu déponge traité (pour fabriquer les gants de toilette) ; Le tissu rouge (pour fabriquer les serviettes de toilette). Quels sont les Produits Finis fabriqués ? Les Produits finis fabriqués sont : Les gants de toilette ; Les serviettes de toilette.

54 Les stocks de la société Defontaine Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (lentreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine À quoi correspondent les valeurs unitaires mentionnées dans la fiche dinventaire ? Linventaire physique permet de dénombrer les éléments de stocks. Il faut ensuite valoriser ce stock, cest-à-dire effectuer le produit : quantité valeur unitaire.

55 Les stocks de la société Defontaine Linventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (lentreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche dinventaire suivante a été réalisée. FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes de toilette pièces7,10 la pièce Société Defontaine Comment les valeurs sont-elles déterminées ? Selon les prescriptions du plan comptable général, la valeur à retenir est : le coût dacquisition pour les biens achetés (matières, fournitures, marchandises). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de tissu déponge traitée et de tissu rouge ; le coût de production pour les biens produits (produits finis). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de serviettes et de gants de toilette.

56 1) Le coût dacquisition des stocks est constitué du prix dachat après déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires, auxquels sajoutent les coûts directement générés par cette acquisition (frais de transport et de manutention, notamment). Donc, le coût dacquisition nest pas le prix dacquisition. Par exemple : –l–le prix dacquisition du tissu éponge « Polly » sur la facture du fournisseur Toutissus sélève à 3,05 le mètre (hors réduction, soit : 3,05 90 % = 2,74 net) ; –a–alors que la valeur unitaire retenue pour valoriser le stock de tissu d éponge au 31/12/N s élève à 3,40. Ce coût d acquisition est plus élevé car il intègre d autres charges (frais de transport, par exemple). Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d acquisition ou le coût de production d un bien (articles et ). Quelques rappels sur le calcul des coûts Retour vers les liens

57 Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût dacquisition ou le coût de production dun bien (articles et ). Quelques rappels sur le calcul des coûts 2) Le coût de production des stocks comprend les coûts directement liés aux produits fabriqués (notamment le prix dachat des matières utilisées pour la fabrication et le coût de la main-dœuvre directe). Il comprend également lensemble des frais de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis (par exemple, lamortissement des machines utilisées). Ainsi, la valeur unitaire retenue pour le stock de gants de toilette correspond au coût de production dun lot de 3 pièces.. En général, les composantes de ces coûts sont déterminées grâce à la comptabilité de gestion de lentreprise ). Retour vers les liens Retour vers les liens

58 FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de tissu déponge traitée mètres3,40 le mètre Stock de tissu (rouge) mètres4,10 le mètre Les stocks Analyse du stock de tissu déponge 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = mètres 3,19 = Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres Valeur comptable du stock toujours égale à Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N Mouvements non comptabilisés STOCK Stock restant (en quantité) au 31/12/N = Stock restant (en valeur) au 31/12/N x 3, =

59 Les stocks Analyse du stock de tissu déponge 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = mètres 3,19 = Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres STOCK Comme on a acheté plus que lon a consommé = Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de lannée = mètres Ces mètres ne concerneront pas cet exercice comptable puisquils seront utilisés lannée suivante (N+1) Cela viendra, normalement, diminuer les charges de lexercice N.

60 Les stocks Analyse du stock de tissu déponge 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = mètres 3,19 = Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 3,40 = STOCK /12/N 6031 Variation du stock de MP 311 Stock de matières premières Annulation du stock initial de MP Complétez lécriture qui peut correspondre à lannulation du stock initial au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que lon achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1 er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique quil sagit dun compte de stock. Pour annuler le stock initial de MP, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant. Comme la société pratique linventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final

61 Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 3,40 = Les stocks Analyse du stock de tissu déponge 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = mètres 3,19 = Achats = entrées en stock mètres Consommation = sorties du stock mètres STOCK /12/N 311 Stock de matières premières 6031 Variation du stock de MP Constatation du stock final de MP Complétez lécriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que lon achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1 er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique quil sagit dun compte de stock. Pour constater le stock final de MP, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant. Comme la société pratique linventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final.

62 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 6031Variation du stock de MP MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 311Stock de Matières Premières 456AN01/01/NSolde à nouveau63 800,00 Ventilation après lannulation du stock initial dans les comptes de la société Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial 31/12/N , ,00 Annulation du stock Initial 31/12/N Variation du stock de MP ,00 0,00 Stock de MP Total Débit et Total Crédit ,00 Ventilation dans les comptes Annulation Stock Initial On constate bien une augmentation des charges (le stock du 1 er janvier a été consommé pendant lannée). On annule bien le stock de départ (du 1 er janvier) , Annulation Stock Initial 31/12/N , IN Inventaire IN Inventaire

63 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 6031Variation du stock de MP 21360IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial63 800,00 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 311Stock de Matières Premières 456AN01/01/NSolde à nouveau63 800, IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial63 800,000,00 Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final 31/12/N , ,00 Constatation du Stock Final 31/12/N Stock de MP ,00 Variation du stockde MP Total Débit et Total Crédit ,00 Ventilation dans les comptes Constatation Stock final Finalement on va bien constater une diminution des charges (les mètres qui viennent augmenter notre stock ne concernent pas cet exercice comptable) Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les mètres restant (le stock a bien augmenté) , Constatation Stock Final 31/12/N , IN Inventaire IN Inventaire

64 ChargesProduits Charges dexploitationProduits dexploitation Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses Ventes marchandises Production vendue Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP Montant net Chiffre daffaires Production stockée Services extérieurs Reprises sur dépréciations Impôts, taxes et versements82 457Autres produits Charges de personnel (Salaires+Cotis) Autres charges Charges financières Produits financiers2 039 Total des Charges Total des produits Bénéfice Perte Total général Total général MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 6031Variations de stock de MP 21360IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial63 800, IN31/12/NInventaireConstatation du Stock Final82 450, ,00 La variation figurera dans le compte de résultat du côté des charges dans la rubrique charges dexploitation Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ? Lentreprise a bien constaté la non prise en compte de ses Matières Premières non consommées (ce qui engendre une augmentation du résultat).

65 Les stocks Analyse du stock de tissu déponge 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = mètres 3,19 = Achats réalisés durant lexercice : Valeur du stock au 31/12/N = mètres à 3,40 = Consommation de matières durant lexercice : = La consommation effective de lexercice (ici, ) correspond aux matières achetées durant lexercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de lexercice. Cette variation étant ici négative (SF > SI, variation de stock = – = – ), on a : – = Quel est le montant des achats de matières consommées durant cet exercice comptable ? +- Les consommations de lexercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie quune partie des matières achetées durant lexercice est restée en stock. La consommation de lexercice a alors été inférieure aux achats de lexercice Retour vers les liens

66 Les consommations de lexercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks : Conclusion si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie quil y a eu déstockage de matières ou marchandises. La consommation de lexercice a alors été supérieure aux achats de lexercice. si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie quune partie des matières ou marchandises achetées durant lexercice est restée en stock. La consommation de lexercice a alors été inférieure aux achats de lexercice (Cest le cas de notre stock de tissu déponge) ; Retour vers les liens

67 FICHE DINVENTAIRE ARTICLESQUANTITESVALEUR UNITAIRE Stock de gants de toilette1 480 lots de 3 pièces5,20 le lot Stock de serviettes toilette pièces6,95 la pièce Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = lots 5,10 = Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots Valeur comptable du stock toujours égale à Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N Mouvements non comptabilisés STOCK Stock restant (en quantité) au 31/12/N = Stock restant (en valeur) au 31/12/N x 5, = 7 696

68 Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = lots 5,10 = Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots STOCK Comme on a produit plus que lon a vendu = 50 Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de lannée + 50 = lots Ces 50 lots concerneront cet exercice comptable puisquils ont été fabriqué cette année (N) Cela viendra, normalement, augmenter les produits de lexercice N.

69 Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = lots 5,10 = Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 5,20 = STOCK /12/N 7135 Variation du stock de PF 355 Stock de Produits Finis Annulation du stock initial de Produits Finis Complétez lécriture qui peut correspondre à lannulation du stock initial au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que lon vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1 er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique quil sagit dun compte de stock. Pour annuler le stock initial de Produits Finis, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant. Comme la société pratique linventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final

70 Valeur comptable du stock au 31/12/N = * 5,20 = Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = lots 5,10 = Production = entrées en stock lots Ventes = sorties du stock lots STOCK /12/N 355 Stock de Produits Finis 7135 Variation du stock de Produits Finis Constatation du stock final de Produits Finis Complétez lécriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N. Comme on régularise un produit que lon vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1 er janvier et le 31 décembre. Le 3 en troisième position indique quil sagit dun compte de stock. Pour constater le stock final de Produits Finis, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant. Comme la société pratique linventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à : - annuler le stock initial ; - comptabiliser le stock final.

71 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 7135Variation du stock de PF MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 355Stock de Produits Finis 456AN01/01/NSolde à nouveau7 293,00 Ventilation après lannulation du stock initial dans les comptes de la société Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial 31/12/N , Annulation du stock Initial 31/12/N Variation du stock de PF 7 293,00 0,00 Stock de PF Total Débit et Total Crédit 7 293,00 Ventilation dans les comptes Annulation Stock Initial On constate bien une diminution de la production (le stock du 1 er janvier a été vendu pendant lannée). On annule bien le stock de départ (du 1 er janvier) 7 293, Annulation Stock Initial 31/12/N , IN Inventaire IN Inventaire

72 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 7131Variation du stock de PF 21362IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial7 293,00 MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 355Stock de Produits Finis 456AN01/01/NSolde à nouveau7 293, IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial7 293,000,00 Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final 31/12/N , ,00 Constatation du Stock Final 31/12/N Stock de PF 7 696, ,00 Variation du stockde PF Total Débit et Total Crédit 7 696,00 Ventilation dans les comptes Constatation Stock final Finalement on va bien constater une augmentation des produits (les 50 lots qui viennent augmenter notre stock concernent cet exercice comptable) Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 50 lots restant (le stock a bien augmenté) 7 696, Constatation Stock Final 31/12/N , IN Inventaire IN Inventaire

73 ChargesProduits Charges dexploitationProduits dexploitation Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses Ventes marchandises Production vendue Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP Montant net Chiffre daffaires Production stockée Services extérieurs Reprises sur dépréciations Impôts, taxes et versements82 457Autres produits Charges de personnel (Salaires+Cotis) Autres charges Charges financières Produits financiers2 039 Total des Charges Total des produits Bénéfice Perte Total général Total général MouvementJLDate écritureN° pièceLibellé de lécritureDébitCréditSolde cumulé 7135Variations de stock de PF 21362IN31/12/NInventaireAnnulation Stock Initial7 293, IN31/12/NInventaireConstatation du Stock Final7 696,00403,00 La variation figurera dans le compte de résultat du côté des produits dans la rubrique produits dexploitation Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ? Lentreprise a bien constaté la prise en compte de la production supplémentaire non vendue (ce qui engendre une augmentation du résultat).

74 Les stocks Analyse du stock de gants de toilette 01/01/N31/12/N Exercice N Valeur du stock au 31/12/N–1 = lots à 5,10 = Ventes réalisés durant lexercice : Valeur du stock au 31/12/N = lots à 5,20 = Production de produits finis durant lexercice : = La production effective de lexercice (ici, ) correspond aux produits fabriqués durant lexercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de lexercice. Cette variation étant ici positive (SF > SI, variation de stock = – = + 403), on a : = Quel est le montant de la production des produits finis durant cet exercice comptable ? -+ La production de lexercice ne se limitent pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie quune partie de la production de lexercice a été stockée. Les ventes de lexercice ont alors été inférieures à la production réalisée. Retour vers les liens

75 La production de lexercice ne se limite pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks : Conclusion si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie quil y a eu déstockage de produits. On a alors plus vendu que ce qui a été produit durant lexercice (grâce aux stocks existant en début de période). si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie quune partie de la production de lexercice a été stockée. Les ventes de lexercice ont alors été inférieures à la production réalisée ; Retour vers les liens

76 Source : Editions Nathan Technique Collection : Equilibre Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant) Terminale STG - Gestion Retour vers les liens


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