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1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération.

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1 1. Le contrôle financier de groupe

2 Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération Des directeurs de centres de profit… MVA ROCE EVA Le contrôle financier de groupe Le contrôle financier de groupe

3 Indicateurs de performance du contrôle financier de groupe EVA : Economic Value Added ou Valeur ajoutée économique EVA = % RONA - % WACC EVA = % RONA - % WACC Où RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net) Où RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net) RONA = NOPAT / NA NOPAT = Net Operating Profit After Taxes (Résultat opérationnel après impôt) NA = Net Assets (Actif net WACC = Weight Average Cost of Capital (Coût Moyen Pondéré du Capital) Ou EVA = NOPAT (NA – WACC) Ou encore : % ROCE - % WACC MVA = Market Value Added (Valeur de Marché Ajoutée) Valeur de marché – Valeur comptable EBITDA : Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortization (encore appelé Opérating Profit)

4 Les indicateurs de performance du contrôle financier Larbre de valeur (Source : Michel Gervais, 2005) Résultat dexploitation après impôt Produits Actifs immobilisés Actifs circulants Emprunts dEtat Prime de risque Degré de risque recherché Taux dintérêt Taux dimposition Dettes financières ValeurÉconomiqueCréée Capital investi Capitaux propres Coût moyen pondéré du capital Charges RO AN CMPC

5 2. Le contrôle par écarts 2.1. Les écarts sur coûts de production

6 Introduction Sinscrit dans la problématique du contrôle des centres de responsabilité Contrôle budgétaire où il sagit de comparer régulièrement des standards, des prévisions, des objectifs à des résultats

7 Introduction (suite) Les objectifs : –Maîtriser lefficience des centres de responsabilité –Mettre lorganisation sous tension –Responsabiliser les managers

8 Les différents types décarts -Ecarts sur coûts de production ; -Ecarts sur coûts discrétionnaires ou coûts de structure ; -Ecarts sur chiffre daffaires ; -Ecarts de marge sur chiffre daffaires ; -Ecarts sur résultats

9 Larborescence des écarts dans un centre de profit

10 Ecarts sur Résultat Frais généraux Ecarts de marge Sur CA Ecarts sur Coûts de production

11 Le contrôle des centres de coûts : les écarts sur coûts de production

12 PRINCIPES GÉNÉRAUX DU CONTRÔLE BUDGÉTAIRE PAR ÉCARTS Limites des coûts historiques (Alain Lebas) –La lenteur dobtention des information Du point de vue administratif Du point de vue des procédures de calcul –Des coûts tournés vers le passé

13 Volume de production et activité Le volume de production, soit le nombre de produits fabriqués sur la période Lactivité de latelier, mesurée en unités dœuvre (UO) comme des heures machines, des heures de M.O.D. ou des, volumes de produits, par exemple

14 Notion dactivité Lactivité normale ou standard : elle est liée aux capacités de production de lentreprise et traduit un niveau dactivité standard. Il peut sagir par exemple, de lactivité moyenne constatée dans latelier, ou de lutilisation des capacités de production en situation « normale » de fabrication. Il sagit bien dune norme, dun standard. Lactivité préétablie : elle représente lactivité normale ajustée au volume de production réel. Lactivité réelle : il sagit de lactivité réellement constatée, elle est donc liée au volume de la production réelle

15 Coûts standards et coûts préétablis Un coût standard correspond à une norme de coût Un coût préétabli : « coût évalué à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par lanalyse des écarts ». Une précision supplémentaire est également apportée : « un coût préétabli par une analyse à la fois technique et économique est dit standard ; il présente généralement le caractère de norme » PCG 82.

16 Budget Flexible Budget établi sur la base de plusieurs hypothèses dactivité - généralement, lactivité normale et lactivité préétablie. Il constitue ainsi une prévision du coût total du centre, sachant que les différents types de charges quil contient ne présentent pas le même comportement : les charges fixes, par définition, sont indépendantes du volume dactivité ; les charges variables varient proportionnellement au volume dactivité.

17 Analyse des Ecarts A la fin de lannée N - 1, les budgets de tous les centres de responsabilités doivent être arrêtés. Le contrôleur de gestion pourra alors réaliser une synthèse budgétaire. Puis lannée N il sagira de comparer les données réelles en matière de coûts, de chiffre daffaires ou de résultat, aux objectifs et prévisions. Les écarts constatés sont alors analysés en vue de décider de mesures correctrices. Pour chaque centre de responsabilité des écarts vont pouvoir être mis en évidence sur lesquels porte la responsabilité du manageur du centre.

18 Conventions de calcul Par convention les écarts seront calculés comme suit : Ecart = Réels – Prévisionnel Un écart > 0 sera ainsi considéré comme défavorable puisque les coûts réels sont plus importants que les coûts prévus. Un écart < 0 sera considéré comme favorable puisque les coûts réels sont moins importants que les coûts prévus.

19 ÉCART TOTAL Coût réel de la production réelle Coût préétabli adapté à la production réelle Coût standard de la production Normale (coût budgété) ÉCART économique ÉCART de volume dactivité Méthode dite « plan comptable 1982 »

20 Étude de cas Données prévisionnelles établies pour le mois de novembre dun produit P, fabriqué à partir dune matière M et traitée dans deux ateliers. Fiche de coût standard unitaire pour une unité de produit fini QC.U. Montant Charges directes Matières 5 kg04,0020,00 M.O.D. Atelier 1 1 h 12,5012,50 M.O.D. Atelier 2 0,5 h 15,0007,50 Charges indirectes Centre Atelier 1 (1) 0,10 u.o. 50,0005,00 Centre Atelier 2 (2) 1,00 u.o. 04,00 04,00 49,00 Production prévue : 1500 unités (1)u.o. = h dateliers (latelier traite simultanément 10 unités (2)u.o. = 1 unité de produit fini

21 Budget des centres danalyse Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2 Charges variables Charges fixes Coût total Activité standard (u.o.) Coût unitaire standard 50 4

22 Données réelles fin novembre Quantité fabriquée : 1450 unités Matière M consommée : 7290 kg à 3,50 le kg (25515 ) Main dœuvre directe : M.O.D. Atelier 1 : 1490 h au taux horaire de 13 M.O.D. Atelier 2 : 700 h au taux horaire de 15,50 Centres danalyse : Atelier 1 : 149 u.o. ; coût global : 7152 Atelier 2 : 1450 u.o. ; coût global : 6525

23 Calcul des écarts globaux sur coût de production (Méthode PCG 1982) Réel Prévu (budgété) Eléments Q r C r Q r.C r Q B C B Q p.C p Écarts Charges directes Matière M729003, , M.O.D. At , , M.O.D. At , , Charges indirectes Centre At , , Centre At , , Total Écarts < 0 « favorable » Écarts > 0 « défavorable »

24 Calcul des écarts globaux sur coût de production (Méthode de calcul de lécart économique) Réel Préétabli Eléments Q r C r Q r.C r Q p C p Q p.C p Écarts Charges directes Matière M , , M.O.D. At , , M.O.D. At , , Charges indirectes Centre At , , Centre At , , Total Écarts < 0 « favorable » Écarts > 0 « défavorable » Les quantités budgétées sont ajustées à la production réelle

25 ÉCART TOTAL Coût réel de la production réelle Coût préétabli adapté à la production réelle Coût standard de la production Normale (coût budgété) ÉCART économique ÉCART de volume dactivité

26 Calcul de lécart global sur volume de production Coût standard x (Production réelle – Production budgétée) C s x (P r - P b ) 49 x (1450 – 1500) = Écart favorable, lié à la baisse du volume de production

27 Écart sur coût des matières Écart s/volume de production : C s x ( P r - P b ) 20 x (1450 – 1500) = Écart s/prix : ( c r – c p ) x Q r (3,50 – 4,00) x 7290 = Favorable : le coût matière est inférieur au coût standard (- 0,50 ) Écart s/Quantités : ( q r – q p ) x c p (7290 – 7250) x 4 = Défavorable : on a consommé 40 kg de matière de plus que le standard Écart méthode PCG 1982 Écart économique

28 Écart sur M.O.D. Atelier 1 Écart s/volume de production : C s x ( P r - P b ) 12,50 x (1450 – 1500) = Écart s/taux : (c r – c p ) x Q r (13 – 12,50) x 1490 = Défavorable : les taux horaires sélèvent à 0,50 de plus que le standard Écart s/temps : ( q r – q p ) x c p (1490 – 1450) x 12,50 = Défavorable : on a consommé 40 h de M.O. de plus que le standard Écart méthode PCG 1982 Écart économique

29 Écart sur M.O.D. Atelier 2 Écart s/volume de production : C s x ( P r - P b ) ,50 x (1450 – 1500) = Écart s/taux : (c r – c p ) x Q r (15,50 – 15) x 700 = (15,50 – 15) x 700 = Défavorable : les taux horaires ont augmenté de 0,50 par rapport au standard Écart s/temps : ( q r – q p ) x c p (700 – 725 ) x 15 = (700 – 725 ) x 15 = Favorable : on a consommé moins dheure de M.O. que le standard Écart méthode PCG 1982 Écart économique

30 Budget flexible Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2 ActivitéActivité Activité Activité normale réelle normale réelle Charges variables Charges fixes Coût total Activité Coût unitaire 50,00 50,20 04,00 04,10 Dont - fixe : 30,00 30,20 03,00 03,10 - variable : 20,00 20,00 01,00 01,00 1 2

31 Écart sur charges indirectes Atelier 1 Écart s/volume de production : C s x ( P r - P b ) 5 x (1450 – 1500) = x (1450 – 1500) = Écart s/budget : ( c r x A r ) - BF ( c r x A r ) - ( C f x A r ) ( c r x A r ) - ( C f x A r ) (48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) = (48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) = = = Écart s/activité : BF - ( c p x A r ) ( C f x A r ) - ( c p x A r ) ( C f x A r ) - ( c p x A r ) (50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) = (50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) = = = Écartméthode PCG 1982 Écart s/rendement : ( c p x A r ) – ( c p x A p ) (50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) = (50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) = = = Écartéconomique BF

32 Écart sur charges indirectes Atelier 2 Écart s/volume de production : C s x ( P r - P b ) 4 x (1450 – 1500) = x (1450 – 1500) = Écart s/budget : ( c r x A r ) - BF ( c r x A r ) - ( C f x A r ) ( c r x A r ) - ( C f x A r ) (4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) = (4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) = = = Écart s/activité : BF - ( c p x A r ) ( C f x A r ) - ( c p x A r ) ( C f x A r ) - ( c p x A r ) ( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) = ( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) = = = Écartméthode PCG 1982 Écart s/rendement : ( c p x A r ) – ( c p x A p ) ( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) = ( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) = = = 0 Écartéconomique BF

33 Écart global s/coût de production Écart s/volume global s/volume global E/Budget E/Activité + 30 E/Rendement E/C.I E/Taux E/Temps E/Atelier E/M.O.D E/Atelier E/Budget E/Activité E/RendementO E/Taux E/Temps E/M.O.D E/C.I E/Matières E/Prix E/Quantités Écart économique M.O.D. At M.O.D. At C.I. At C.I. At Matières

34 Données Réelles Données Budgétées Données Préétablies

35 ÉCART SUR RESULTAT Résultat réel – Résultat budgété =

36 Écart sur marge de Chiffre dAffaires (CA r – CP p ) - (CA b - CP b ) Marge réelle Marge réelle Marge budgétée ( – 71050) - ( – 73500) = =

37 Écart sur prix : Écart sur prix : (Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle (Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle Prix moyen réel (Pm r ) : CA total réel / Quantité totale réelle Prix moyen réel (Pm r ) : CA total réel / Quantité totale réelle Pm r : /1450 = 72,07 Pm r : /1450 = 72,07 Prix moyen préétabli (Pm p ) : CA total préétabli / Qté totale préétablie Prix moyen préétabli (Pm p ) : CA total préétabli / Qté totale préétablie Pm p : /1450 = 70,69 Pm p : /1450 = 70,69 Ecart sur prix : (Pm r – Pm p )xQT r = (72,07-70,69)x1450 = Ecart sur prix : (Pm r – Pm p )xQT r = (72,07-70,69)x1450 = Calcul de lécart sur prix

38 Écart sur composition des ventes : Écart sur composition des ventes : (Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle (Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle Marge moy. préétablie (m p ) : Résultat préétabli / Qté totale réelle Marge moy. préétablie (m p ) : Résultat préétabli / Qté totale réelle m p : 31450/1450 = 21,6897 m p : 31450/1450 = 21,6897 Marge moy. budgétée (m b ) : Résultat budgété / Qté totale budgétée Marge moy. budgétée (m b ) : Résultat budgété / Qté totale budgétée m b : 38500/1500 = 25,6667 m b : 38500/1500 = 25,6667 Ecart sur composition des ventes : Ecart sur composition des ventes : (m p – m b )xQT r = (m p – m b )xQT r = (21, ,6667)x1450 = ,67 (21, ,6667)x1450 = ,67 Calcul de lécart sur composition des ventes

39 Écart sur volume global : Écart sur volume global : (Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée (Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée (QT r – QT b ) x m b (QT r – QT b ) x m b ( )x25,6667 = ,34 ( )x25,6667 = ,34 Calcul de lécart sur volume global

40 Ecarts sur Matière 1 ère Ecart total Ecart total = Réel – Standard de base (Qr x Cr) – ( Qb x Cp) Qr : Quantité réelle Qb : Quantité budgétée, prévisionnelle, standard Cr : coût réel Cp : coût préétabli

41 Ecarts sur Matière 1 ère Ecart économique Ecart économique = Réel – Préétabli (Qr x Cr) – ( Qp x Cp) –Ecart sur quantité = (Qr – Qp) x Cp –Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Qr Qr : Quantité réelle Qp : Quantité préétablie Cr : coût réel Cp : coût préétabli

42 Ecarts sur Matière 1 ère Ecart sur volume Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base ( Qp x Cp) - ( Qb x Cp) Ou Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs Qp : quantité préétablie Qb : quantité budgétée, prévisionnelle, standard Cp : coût préétabli Pr : production réelle Pp : production préétabli CS : coût standard

43 Ecarts sur MOD Ecart total Ecart total = Réel – Standard de base (Tr x Cr) – ( Tb x Cp) Tr : Temps réel Tb : Temps budgété, prévisionnel, standard Cr : coût réel Cp : coût préétabli

44 Ecarts sur MOD Ecart économique Ecart économique = Réel – Préétabli (Tr x Cr) – ( Tp x Cp) –Ecart sur quantité = (Tr – Tp) x Cp –Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Tr Tr : Temps réel Tp : Temps préétabli Cr : coût réel Cp : coût préétabli

45 Ecarts sur MOD Ecart sur volume Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base ( Tp x Cp) - ( Tb x Cp) Ou Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs Tp : temps préétabli Tb : temps budgété, prévisionnel, standard Cp : coût préétabli Pr : production réelle Pp : production préétabli Cs : coût standard

46 Ecarts sur charges indirectes Ecart total Ecart total = Réel – Standard de base (Ar x Cr) – ( Ab x Cp) Ar : Activité réelle Ab : Activité budgétée, prévisionnelle, standard Cr : coût réel Cp : coût préétabli

47 Ecart sur charges indirectes Ecart économique Ecart économique = Réel – Préétabli (Ar x Cr) – (Ap x Cp) Ar : Activité réelle Ap : Activité préétabli Cr : coût réel Cp : coût préétabli

48 Ecart sur charges indirectes Ecart sur budget : (Cr x Ar) - BF Cr = Coût réel Ar = Activité réelle BF = Budget Flexible = Cf x Ar –Cf = Coût flexible –Ar = Activité réelle

49 Ecart sur charges indirectes Ecart sur activité BF – (Cp x Ar) BF = Budget flexible Cp = Coût préétabli Ar = Activité réelle

50 Ecart sur charges indirectes Ecart sur rendement (Cp x Ar) – (Cp x Ap) Cp = Coût préétabli Ar = Activité réelle Ap = Activité préétablie

51 Ecart sur charges indirectes Ecart de volume (Pr – Pp) x Cs Pr = Production Réelle Pp = Production Préétablie Cs = Coût standard


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