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Comptabilité générale. Plan du cours Introduction : rôle de la comptabilité 1. Les obligations comptables 2. Le bilan et le compte de résultat 3. Les.

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1 Comptabilité générale

2 Plan du cours Introduction : rôle de la comptabilité 1. Les obligations comptables 2. Le bilan et le compte de résultat 3. Les mécanismes comptables 4. Le fonctionnement des comptes 5. Les principaux schémas comptables

3 Introduction : le rôle de la comptabilité

4 Le système dinformation comptable COMPTABILITE Informations brutes Informations adaptées (factures, chèques, bulletins de paie, …) (bilan, déclarations, analyse de gestion,..)

5 Comptabiliser les opérations réalisées par lentreprise = les codifier + les conserver en mémoire pour pouvoir les trier et les restituer sous une forme adaptée aux différents utilisateurs

6 Importance de la comptabilité Comptabilité générale Fiscalité Contrôle de gestion Analyse financière

7 1. Source et nature des obligations comptables

8 Les sources législatives IVe directive européenne Code de commerce (loi du 30 avril 1983) Plan comptable général (arrêté du 29 avril 1999)

9 Au niveau international Normes IFRS Applicables aux comptes consolidés des sociétés cotées Convergence progressive du PCG vers les IFRS

10 Domaine dapplication Commerçants ou personnes morales ayant une activité économique et une taille importante Opérations modifiant le patrimoine (même sans mouvement de trésorerie)

11 Modification du patrimoine Enrichissement Appauvrissement Modification de la structure Pas nécessairement dencaissement ou de décaissement

12 Exemple : vente de marchandises Réception de commande : non Livraison et facturation (vente à crédit) : oui (augmentation du patrimoine) Encaissement : oui (modification de la structure du patrimoine).

13 Application : exercice

14 Nature des obligations enregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine, tenue dun inventaire annuel, établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe), respect des principes comptables, tenue de livres comptables obligatoires.

15 Les principes comptables Prudence Séparation des exercices Permanence des méthodes Continuité dexploitation, non compensation, coûts historiques

16 2. Le bilan et le compte de résultat

17 LE BILAN Cest une « photographie » à une date donnée du patrimoine de lentreprise. PASSIFPASSIF ACTIFACTIF Les actifs sont des biens dont lentreprise est propriétaire. Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs dune entreprise. Le passif regroupe les ressources externes de lentreprise. Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes).

18 LACTIF PASSIFPASSIF ACTIF IMMOBILISE Lactif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à lactivité de lentreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc ….. ACTIF CIRCULANT Lactif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de lactivité de lentreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …

19 LACTIF IMMOBILISE PASSIFPASSIF incorporelles Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc … ACTIF CIRCULANT corporelles financières Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, vaisselle, etc … Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc … IMMOBILISATIONSIMMOBILISATIONS

20 LACTIF CIRCULANT PASSIFPASSIF Stocks de marchandises, de matières premières, etc … STOCKS Sommes dues par les clients, lEtat, les organismes sociaux, etc … Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse. ACTIF IMMOBILISE CREANCES TRESORERIE

21 LE PASSIF Cest la valeur comptable nette du patrimoine de lentreprise. Ils proviennent des apports des associés et des bénéfices accumulés. Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires. ACTIFACTIF DETTES FINANCIERES DETTES D EXPLOITATION FONDS PROPRES Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..

22 ApplicationApplication Exercice n°2

23 LE COMPTE DE RESULTAT Il retrace la formation du résultat tout au long de lexercice comptable. PRODUITSPRODUITS CHARGESCHARGES Les charges sont les consommations de biens et services de lentreprise. Ce sont des emplois définitifs qui appauvrissent lentreprise. Les produits sont des ressources crées par lentreprise. Les principales ressources sont les ventes de marchandises, services et produits finis. Résultat

24 LE COMPTE DE RESULTAT Produits dexploitation Charges dexploitation Les charges et produits dexploitation relèvent de lactivité courante de lentreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc... Résultat Charges financières Produits financiers Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de lentreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes obtenus ou accordés, etc... Tout le reste : cession dimmobilisation, pénalité et amende, etc …

25 Charges dépenses Les matières achetées mais non consommées figurent en stock à lactif du bilan Les machines achetées figurent en immobilisation à lactif du bilan, Seule leur usure figure en charge au compte de résultat (dotation aux amortissements).

26 ApplicationApplication Exercice n°3

27 ApplicationApplication Exercice n°1

28 Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5

29 3. Les mécanismes comptables

30 Comptabilité en partie double Chaque opération effectuée par lentreprise a une origine et une destination : lorsquelle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de laffecter à un emploi précis. Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = débit

31 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de quil paye comptant. Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie Destination = but = emploi = flux entrant = terrain = immobilisation

32 Remarque importante Lemploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit être identique. Légalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que lécriture est équilibrée.

33 EmploiRessource Récupérable Actif (bilan)Passif (bilan) Externe Non récupérable Charge (CdR)Produit (CdR) Interne

34 Application : exercices 1 et 2

35 Distinction importante -Opérations sans impact sur le résultat : modification de la composition du patrimoine sans enrichissement ni appauvrissement -Opérations avec impact sur le résultat : modifient le montant du patrimoine net

36 Application : exercice n°3

37 Les opérations sans impact sur le résultat Modification de la structure du patrimoine, sans appauvrissement ni enrichissement : - modification de la structure de lactif - modification de la structure du passif - augmentation de lactif et du passif - - diminution de lactif et du passif

38 Modification de la structure de lactif Lentreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif. Exemple : encaissement dune créance client Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circ. Liquidités Fonds propres Dettes

39 Modification de la structure du passif Lentreprise remplace une ressource par une autre. Ex : augmentation de capital par abandon de créance Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

40 Augmentation simultanée de lactif et du passif Acquisition dun nouvel actif grâce à une nouvelle ressource. Ex : achat dune immobilisation à crédit Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

41 Diminution simultanée de lactif et du passif Utilisation dun actif pour rembourser une ressource. Ex : règlement dune dette Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes

42 Application : exercice n°4

43 Immos Actif circulant Liquidités Fonds propres Dettes financières Autres dettes

44 Les opérations avec impact sur le résultat Modification du montant du patrimoine : - appauvrissement (consommation) - enrichissement (vente)

45 Lenregistrement des ventes La vente est une ressource définitive, donc un produit du compte de résultat. Au bilan : augmentation des liquidités (vente au comptant) ou augmentation des créances (vente à crédit).

46 ImmosFonds propres ImmosFonds propres Actif circulant Résultat LiquiditésDettes LiquiditésDettes Charges Produits Charges Produits Résultat Vente à crédit

47 Lenregistrement des achats Un achat est un emploi définitif, donc une charge du compte de résultat. Au bilan : diminution des liquidités (achat au comptant) ou augmentation des dettes (achat à crédit).

48 Achat réglé au comptant Immos Fonds propres Immos Fonds propres Actif circulant Résultat Liquidités Dettes Charges Produits Charges Produits Résultat

49 Application : exercice n°4

50 La TVA sur ventes La TVA collectée nest pas une ressource définitive car elle devra être reversée à lEtat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan. Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de lexercice

51 Enregistrement comptable TTC à lactif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités. TVA au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales. HT au compte de résultat : augmentation des produits dexploitation.

52 La TVA sur achats La TVA déductible nest pas un emploi définitif car elle sera remboursée par lEtat. Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan. Seul le montant HT de lachat a un impact sur le résultat de lexercice.

53 Enregistrement comptable TTC au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs. TVA à lactif du bilan : augmentation des autres créances. HT au compte de résultat : augmentation des charges dexploitation.

54 Immos Fonds propres Actif circulant Dettes financières Liquidités Autres dettes Charges Produits Résultat

55 4. Le fonctionnement des comptes

56 Définition Le compte est une fiche comptable qui représente un élément de ressource ou demploi de lentreprise. Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.

57 Illustration Terrains Stocks Dettes fournisseurs Ventes Salaires Publicité

58 2 types de comptes : Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan. Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de lexercice.

59 Fonctionnement dun compte Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur : la colonne de gauche sappelle le débit du compte la colonne de droite sappelle le crédit du compte Le solde (= la valeur) se lit par différence.

60 Exemple : client DébitCrédit Acompte reçu :100,00 Facture émise n°25 :556,50 Règlement reçu :456,50 Facture émise n°26 :1 587,50 Règlement reçu :1 287,50 Avoir émis n° 27 :100,00 Total mvts débit :2 144,00Total crédit :1 944,00 Solde débiteur : 200

61 Comptabilité en partie double Chaque opération effectuée par lentreprise a une origine et une destination : lorsquelle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de laffecter à un emploi précis. Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = débit

62 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un ordinateur pour une valeur de 426 quil paye comptant. Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie = crédit Destination = but = emploi = flux entrant = ordinateur = immobilisation = débit

63 Numérotation : bilan 1. Financement à long terme 2. Immobilisations 3. Stocks 4. Créances et dettes 5. Trésorerie

64 Numérotation : compte de résultat 6. Charges –60 à 65 : exploitation –66 : financières –67 : exceptionnelles 7. Produits –subdivisions identiques

65 Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de quil paye comptant. Crédit = compte bancaire = trésorerie = Débit = terrain = immobilisation =

66 Comptabilisation Compte n° : Terrain Compte n° : Banque Cette opération naffecte que des compte de patrimoine pas dimpact sur le résultat de lexercice. Au bilan : augmentation de lactif immobilisé et baisse de la trésorerie.

67 Remarque importante Le débit et le crédit de lécriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit être identique. Légalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que lécriture est équilibrée.

68 5. Les principaux schémas comptables


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