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Les systèmes de calcul par centres de coûts: la fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Chapitre 5.

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1 Les systèmes de calcul par centres de coûts: la fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Chapitre 5

2 Chapitre 5 - Les systèmes de calcul par centres de coûts: la fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Les systèmes de calcul par centres de coûts Les centres de coûts Laffectation des ressources aux centres de coûts Les informations indispensables selon les méthodes de fabrication Les écritures comptables Lécart dimputation Lutilité dun système de calcul par centres de coûts 2

3 Un système de calcul par centres de coûts 3

4 Modélisation entre les ressources et les objets de coûts 4

5 La fabrication sur commande La fabrication sur commande répond à des exigences précises formulées par des clients. Avant de mettre la commande en route, il faut en estimer le coût de revient afin dêtre en mesure de fixer le prix de vente et de préparer la soumission. Il faut bien connaître les coûts afférents à une commande, savoir à tout moment quels sont les coûts engagés et ceux qui restent à venir, et enfin déterminer quel bénéfice on pourra en tirer. 5

6 La fabrication par lots La fabrication par lots vise à minimiser les coûts de production selon le modèle dit du lot économique. Il est utile destimer le coût de fabrication dun lot avant de le produire. Il est également utile danalyser les coûts afférents à un lot et, le cas échéant, de déterminer comment améliorer la production. 6

7 Exemple Page 110 Exemple Manufa.xlsx 7

8 Les écritures comptables Les écritures comptables rendent intelligible le fonctionnement du modèle comptable. Chaque écriture décrit totalement une transaction. Dans les systèmes de fabrication par lots, il y a des fiches de coûts par lots. Dans un système de fabrication par commande, il y a des fiches de coûts par commande. 8

9 Limputation Pour effectuer une imputation, il faut: 1.Le budget des coûts du centre 2.Un indicateur du volume dactivité du centre 3.Lestimation du volume dactivité du centre. Le taux dimputation correspond au rapport budget/volume. 9

10 Lécart dimputation Lécart dimputation donne la différence entre les frais réels et les frais imputés. Il résulte en une sous- imputation lorsque les frais imputés sont inférieurs aux frais réels, et en une surimputation lorsque les frais imputés sont supérieurs aux frais réels. Lécart provient de deux sources, soit la différence entre le taux estimé et le taux réel (un écart sur dépenses), soit la différence entre le volume estimé et le volume réel (un écart sur volume). 10

11 Exemples Exemple Gutenberg.xlsx Exemple Aciers PM.xlsx 11

12 Les types de systèmes de coûts de revient Fabrication en série Fabrication sur commande Une entreprise fabrique plusieurs unités dun ou de plusieurs produits. Une entreprise fabrique plusieurs unités dun ou de plusieurs produits. On ne peut distinguer une unité de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres unités produites. On ne peut distinguer une unité de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres unités produites. La nature identique de chaque unité de produit ait quon attribue le même coût de revient moyen aux unités produites durant la période. La nature identique de chaque unité de produit ait quon attribue le même coût de revient moyen aux unités produites durant la période. Une entreprise fabrique plusieurs unités dun ou de plusieurs produits. Une entreprise fabrique plusieurs unités dun ou de plusieurs produits. On ne peut distinguer une unité de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres unités produites. On ne peut distinguer une unité de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres unités produites. La nature identique de chaque unité de produit ait quon attribue le même coût de revient moyen aux unités produites durant la période. La nature identique de chaque unité de produit ait quon attribue le même coût de revient moyen aux unités produites durant la période.

13 Fabrication en série Fabrication sur commande Exemples de compagnies : 1. Papier Scott (produit du papier) 2. Alcan (raffine des lingots daluminium) 3. Coca-Cola (mélange et embouteille des breuvages) Exemples de compagnies : 1. Papier Scott (produit du papier) 2. Alcan (raffine des lingots daluminium) 3. Coca-Cola (mélange et embouteille des breuvages) Les types de systèmes de coûts de revient

14 Fabrication en série Fabrication sur commande Plusieurs produits différents sont fabriqués au cours de la même période. Plusieurs produits différents sont fabriqués au cours de la même période. Les produits sont fabriqués sur commande. Les produits sont fabriqués sur commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les coûts à chaque commande et de maintenir des registres de coûts pour chaque commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les coûts à chaque commande et de maintenir des registres de coûts pour chaque commande. Plusieurs produits différents sont fabriqués au cours de la même période. Plusieurs produits différents sont fabriqués au cours de la même période. Les produits sont fabriqués sur commande. Les produits sont fabriqués sur commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les coûts à chaque commande et de maintenir des registres de coûts pour chaque commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les coûts à chaque commande et de maintenir des registres de coûts pour chaque commande. Les types de systèmes de coûts de revient

15 Fabrication en série Fabrication sur commande Exemples de compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin (projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Exemples de compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin (projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Les types de systèmes de coûts de revient

16 Une comparaison du système de coûts de revient en série et par commande

17 Frais indirects de fabrication (FIF) Comm. No. 1 Comm. No. 2 Comm. No. 3 Attribue les coûts de MP et de MOD à chaque commande alors que le travail avance. Les coûts directs de fabrication Matières premières (MP) Main-d'œuvre directe (MOD)

18 Les FGF, incluant les Mat. ind. et la MOD indirecte, sont imputés aux commandes plutôt que dêtre rattachables directement à chaque commande. Les coûts directs de fabrication Matières premières (MP) Main-d'œuvre directe (MOD) Comm. No. 1 Comm. No. 2 Comm. No. 3 Frais généraux de fabrication (FGF)

19 Cie la Poire - Fiche de coût de revient No de la commande A - 143Date de début 3 avril 2005 Date de fin Atelier B3Nbre dunités terminées Article Caisse en bois pour cargo Mat. premièresMain do. directeFrais ind. de fabrication No. BSAmountNo. BTHeuresMontantHeuresTauxMontant Sommaire des coûtsUnités expédiées Matières premièresDateNombreSolde Main dœuvre directe Frais indirects de fabrication Coût total Coût unitaire La fiche de coût de revient

20 Le bon de sortie de matières Roger Laframboise

21 La fiche de coût de revient

22 Le bon de travail

23 La fiche de coût de revient

24 Limputation des frais indirects de fabrication Les frais généraux de fabrication sont imputés aux commandes ou aux produits en multipliant un taux prédéterminé dimputation des FGF par le volume dunités dœuvre réel attribué à la commande ou au produit selon la base de répartition retenue. On utilise une base dimputation parce que : 1.Il est impossible ou difficile dattribuer les frais généraux de fabrication à une commande précise ou à un produit particulier. 2.Les frais généraux de fabrication se composent de nombreux éléments; ces frais vont de la graisse utilisée dans les machines au salaire annuel du directeur de la production. 3.Bien que la production varie en raison de facteurs saisonniers ou autres, les FGF tendent à demeurer relativement stables du fait des charges fixes.

25 Le taux dimputation prédéterminé (TIP) utilisé pour attribuer les frais généraux de fabrication est déterminé au début de la période. Le taux dimputation des frais généraux de fabrication Frais généraux de fabrication prévus totaux pour la période courante Volume dunités dœuvre prédéterminé selon la base dimputation choisie TIP = Idéalement, la base dimputation est un inducteur de coût qui cause les frais indirects.

26 Utiliser un taux prédéterminé dimputation permet destimer plus rapidement le coût total dune commande. Les frais généraux de fabrication réels de la période ne sont connus quà la fin de la période. La nécessité dun taux prédéterminé $

27 Nombre actuel dunités dœuvre. Basé sur des prévisions, et déterminé avant le début de la période. Limputation des frais généraux de fabrication Frais généraux imputés = TIP × Niveau dactivité

28 On impute à une commande donnée 4,00 $ de frais généraux de fabrication pour chaque heure de travail de main-dœuvre directe. Le taux dimputation des frais généraux de fabrication TIP = 4,00 $ par HMOD $ heures de MOD (HMOD) TIP = Frais généraux de fabrication prévus totaux de la période à venir Volume dunités dœuvre prédéterminé selon la base dimputation choisie TIP =

29 La fiche de coût de revient

30

31 Linterprétation du coût unitaire moyen Le coût unitaire moyen ne doit pas être interprété comme représentant les coûts actuels qui seront encourus si une unité additionnelle était fabriquée. Les frais indirects de fabrication fixes ne changeront pas si une autre unité était fabriquée. Le coût marginal dune autre unité peut être inférieur (ou supérieur) à 118 $. Le coût unitaire moyen ne doit pas être interprété comme représentant les coûts actuels qui seront encourus si une unité additionnelle était fabriquée. Les frais indirects de fabrication fixes ne changeront pas si une autre unité était fabriquée. Le coût marginal dune autre unité peut être inférieur (ou supérieur) à 118 $.

32 Sommaire du cheminement des documents dans un système de coûts de revient par commande Le coût de revient par commande et le cheminement des documents

33 Le bon de commande est à lorigine de lémission dun ordre de travail. Lordre de travail donne lautorisation dexécuter une commande donnée.

34 Le coût de revient par commande et le cheminement des documents Fiche de coût de revient Bon de sortie de matières Compte des Frais généraux de fabrication Matières directes Matières indirectes Les matières utilisées peuvent être directes ou indirectes.

35 Le coût de revient par commande et le cheminement des documents Fiche de coût de revient Bon de travail de la main-do. Compte des Frais généraux de fabrication Le temps dun employé peut être direct ou indirect Main-do. directe Main-do. indirecte

36 Le coût de revient par commande et le cheminement des documents Compte des Frais généraux de fabrication Autres éléments de FGF Fiche de coût de revient Frais ind. imputés Bon de sortie de matières Bon de travail de la main-do. Matières indirectes Main-do. indirecte

37 Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts Examinons le cheminement des coûts dans un système de coûts de revient par commande.

38 Matières achetées Frais ind. de fab. Produits en cours (Fiche de coût de revient) RéelsImputés Matières premières Matières indirectes Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts

39 Cheminement des coûts – Achat de matières Les matières achetées sont enregistrées dans un compte de stock.

40 Cheminement des coûts – Émission des matières Les matières premières émises à une commande augmentent le compte de Produits en cours et diminuent le compte de Matières. Les matières indirectes utilisées sont portées au compte de Frais indirects de fabrication et diminuent le compte de Matières.

41 Frais ind. de fab. Salaires et avantages à payer Produits en cours ( Fiche de coût de revient) Matières premières Main-do. directe Matières indirectes RéelsImputés Main-do. indirecte Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts

42 Cheminement des coûts – Main-d'œuvre Le coût de la main-d'œuvre directe encouru est porté au débit du compte de Produits en cours Le coût de la main-d'œuvre indirecte est porté au débit du compte Frais indirects de fabrication.

43 Frais ind. de fab. Salaires et avantages à payer Produits en cours (Fiche de coût de revient) Matières premières Main-do. directe Matières indirectes RéelsImputés Main-do. indirecte Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts Autres frais ind.

44 Cheminement des coûts – Frais indirects de fabrication réels En plus du coût des matières indirectes et de celui de la main-d'œuvre indirecte, dautres coûts de fabrication sont portés au compte des Frais indirects de fabrication.

45 Frais ind. de fab. Salaires et avantages à payer Produits en cours (Fiche de coût de revient) Matières premières Main-do. directe Matières indirectes RéelsImputés Main-do. indirecte Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts Autres frais ind. Frais ind. imputés Frais indirects imputés aux Produits en cours Si les frais indirects réels et imputés ne sont pas égaux, un ajustement de fin dannée est requis.

46 Cheminement des coûts – Frais indirects de fabrication imputés Le compte de Produits en cours est débité du montant des Frais indirects de fabrication imputés aux commandes.

47 Le cheminement des coûts hors fabrication Les coûts hors fabrication ne sont pas attribués aux commandes individuelles. Ils sont plutôt passés en charge dans la période où ils sont encourus. Exemples : 1. Salaires des employés qui travaillent dans les services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de publicité. Exemples : 1. Salaires des employés qui travaillent dans les services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de publicité.

48 Le cheminement des coûts hors fabrication Les coûts hors fabrication (coûts de période) sont portés à la dépense dès quils sont encourus.

49 Produits finis Produits en cours (Fiche de coût de revient) Matières premières Main-do. directe Frais ind. imputés Coût des produits fabriqués Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts

50 Cheminement des coûts – Coût des produits fabriqués Une fois les commandes terminées, elles sont transférées du compte de Produits en cours au compte de Produits finis.

51 Produits finis Coût des produits vendus Produits en cours (Fiche de coût de revient) Matières premières Main-do. directe Frais ind. imputés Coût des produits fabriqués Coût des produits vendus Le coût de revient par commande et le cheminement des coûts

52 Cheminement des coûts – Ventes Lorsque les produits finis sont vendus, deux écritures de journal sont requises : pour enregistrer la vente, pour enregistrer le CPV et créditer le compte de Produits finis.

53 Les frais indirects de fabrication sous- imputés et sur-imputés Les FGF sous-imputés et les FGF sur-imputés résultent de la différence entre les FGF imputés aux Produits en cours et les FGF réels dune période. Les FGF sous-imputés existent lorsque le montant des FGF imputés aux commandes durant la période à laide du TIP est inférieur au montant total des FGF réels encouru durant la période. Les FGF sur-imputés existent lorsque le montant des FGF imputés aux commandes durant la période à laide du TIP est supérieur au montant total des FGF réels encouru durant la période.

54 Le montant des FGF réels de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Le montant des FGF réels de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Quel est le montant total des FGF imputés aux commandes de la Cie Poire durant lannée, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Le montant des FGF réels de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Le montant des FGF réels de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Quel est le montant total des FGF imputés aux commandes de la Cie Poire durant lannée, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Limputation des frais indirects de fabrication - Exemple Frais indirects imputés durant lannée Frais ind. imputés = TIP × Nombre réel dHMOD Frais ind. imputés = 4,00 $ HMOD × HMOD = $

55 Le montant réel des FIF de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Le montant réel des FIF de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Quel est le montant total des FIF imputés aux commandes de la Cie Poire durant lannée, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Le montant réel des FIF de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Le montant réel des FIF de la Cie Poire sest élevé à $ pour lannée avec un total de HMOD consacrées aux commandes. Quel est le montant total des FIF imputés aux commandes de la Cie Poire durant lannée, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Limputation des frais indirects de fabrication - Exemple Frais indirects imputés durant lannée Frais ind. imputés = TIP × Nombre réel dHMOD Frais ind. imputés = 4,00 $ HMOD × HMOD = $ La Cie Poire a surimputé ses frais ind. de lannée de $. Que fera la Cie Poire ?

56 La disposition des frais indirects de fabrication sous- imputés ou sur-imputés $ peut être porté directement au coût produits vendus Coût des produits vendus Méthode de Poire Produits en cours Produits finis Coût des produits vendus $ peut être réparti entre ces comptes. OuOu

57 La disposition des Frais indirects de fabrication sous-imputés ou sur-imputés Frais ind. de la Cie Poire Frais réels $ $ surimputés Coût des produits vendus de la Cie Poire Solde non ajusté Solde ajusté $ Frais imputés aux commandes $

58 La répartition des Frais généraux de fabrication sous ou sur-imputés entre les comptes Supposons que les montants de Frais indirects imputés engagés dans le stock de Produits en cours de la fin, le stock de Produits finis de la fin et le Coût des produits vendus sont comme suit:

59 La répartition des Frais généraux de fabrication sous ou sur-imputés entre les comptes La répartition des $ de Frais indirects de fabrication sur-imputés se fait comme suit :

60 La répartition des Frais généraux de fabrication sous ou sur-imputés entre les comptes

61 Méthode de la Cie Poire La répartition des Frais généraux de fabrication sous ou sur-imputés entre les comptes

62 Lusage de plusieurs taux dimputation prédéterminés Jusquà maintenant on a supposé quil nexiste quun seul taux dimputation prédéterminé appelé le taux global pour lensemble de lusine. Les grandes entreprises utilisent souvent plusieurs TIP. Probablement plus complexe mais... Peut être plus précis parce que reflète les différences entre les ateliers.

63 Lusage de plusieurs taux dimputation prédéterminés OUINON Est-ce que les produits sont traités dans tous les ateliers ? Taux global Taux par atelier Si lunité dœuvre choisie est lh.m.o.d. ou lh.m., alors est-ce que les produits nécessitent environ le même temps de traitement dans chaque atelier ? Taux global Taux par atelier Est-ce que lentreprise désire contrôler les coûts au niveau de lusine seulement ou au niveau des ateliers individuels ? Taux global Taux par atelier

64 Lusage de plusieurs taux dimputation prédéterminés Atelier AAtelier BTotal Frais indirects $ $ $ Heures de m.o.d Heures-machine Unité dœuvreH.M.O.D.H.M.H.M.O.D. Taux dimputation4 $/h.m.o.d.12 $/h.m. 12$ /h.m.o.d Commande X700 h.m.o.d 1 h.m. 0 h.m.o.d 0 h.m. Commande Y0 h.m.o.d. 0 h.m. 1 h.m.o.d. 700 h.m.

65 Lusage de plusieurs taux dimputation prédéterminés Atelier A 4 $/h.m.o.d Atelier B 12 $/h.m.Total Taux unique 12 $/h.m.o.d Comm. X 700 h.m.o.d × 4 $ = $ 0 h.m. × 12 $ = 0 $ $700 h.m.o.d × 12 $ = $ Comm. Y 0 h.m.o.d. × 4 $ = 0 $ 700 h.m. × 12$ = $ $1 h.m.o.d × 12 $ = 12 $ Total $11 200$ $

66 Le choix de lunité dœuvre Unités dœuvre possibles : 1. Heures de main-dœuvre directe. 2. Heures-machine. 3. Coût de la main-dœuvre directe. 4. Unités de production. 5. Coût des matières premières. Facteurs à prendre en compte dans le choix de lunité dœuvre : 1. La composition des coûts, i.e., les coûts les plus importants. 2. La relation qui existe entre les coûts les plus importants et les unités dœuvre.

67 Le coût de revient par commande dans les entreprises de services Le système de coûts de revient par commande est utilisé dans plusieurs types dentreprise de service.

68 La technologie des codes à barres La technologie des codes à barres joue un rôle important dans les systèmes de coûts de revient par commande. Lorsque combinés à léchange de données informatisées, les codes à barres éliminent les inefficiences et les inexactitudes souvent associées au travail clérical manuel.

69 Le taux dimputation prédéterminé des frais indirects de fabrication et la capacité de production

70 Perspective de la production : 1. Capacité idéale (100 %) 2. Capacité pratique (90 %) Perspective des ventes : 3. Capacité prévue (annuelle anticipée) 4. Capacité normale (3 à 5 ans)

71 Un exemple Une entreprise loue une pièce déquipement au coût de $ par année. Cet équipement a une capacité maximale de production de unités par année. Lentreprise estime quelle fabriquera et vendra unités lan prochain. Quel est le taux dimputation prédéterminé ? IdéalePratiquePrévueNormale $ = 1,82$ u $ = 2,00$ u $ = 2,50$ u $ = 2,08$ u.

72 Taux prédéterminé et capacité Le fait de calculer le taux dimputation prédéterminé en se basant sur le niveau budgété de lunité dœuvre a souvent été critiqué parce que : 1.Le coût de revient unitaire des produits fluctue selon le niveau dactivité. 2.On attribue aux produits des coûts quils ne consomment pas. Le fait de calculer le taux dimputation prédéterminé en se basant sur le niveau budgété de lunité dœuvre a souvent été critiqué parce que : 1.Le coût de revient unitaire des produits fluctue selon le niveau dactivité. 2.On attribue aux produits des coûts quils ne consomment pas.

73 Exemple Page 120 Fabriquetemps.xlsx 73

74 Fin du chapitre 5 Exercices 5.1 | 5.2 | 5.3 | 5.4 | 5.5 | 5.6 | 5.7 | 5.8 | 5.9 | 5.11


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